2012税代讲义整合.doc

前言知识点1：2011选择题考情分析1、题型：无大调整，单多简综。单多的题量分值没变，单10题10分；多10题20分。主观题增加，分值分配大调整；简从2010年5题变8题，35分变50分。综从2010年2题变1题，35分变20分。总分100分，60分及格。 2、单：第1章导论1分（考“委托方不能单方终止代理行为的情形”）。第2章税务管理概述1分（考“不能纳入税收保全范围的资产”）。第6章1分（考“应交税费未交增值税”的核算规定）。第7章流转税2分（考“增一般进项税额能否抵扣、企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额，如何申报流转税”）。第8章所得税1分（考“行政罚款，银行罚息，税款滞纳金，罚没支出”能否在企所前扣除的问题）。第9章小税种3分（考“房产税政策规定、印花税政策规定、城镇土地使用税的计税依据”）。第14章1分（考“行政复议决定延期的规定”）。应试方法：难度小，考点直接出于教材和老师的补充，考前适当记忆能获满意分数（建议尽量拿10分）；遇到偏难题，不要花太多时间，选一个自认为最有把握的答案。3、多：每题5个选项，至少2个对，至少1个错（答案2-4个）。第1章导论2分（考“出具虚假涉税文书，尚未造成委托人未缴少缴税款的注税师和税务师事务所如何处罚”），第4章发票实务2分（考“不可开增专用发票的情况”），第6章企业涉税核算2分（考“需通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”核算的业务有哪些”），第7章流转税4分（考“营业税计缴规定、企业向关联企业转让产品价格偏低时，消费税计税基数如何调整”），第8章所得税8分（考“企所中的费用，支出税前扣除规定、企所征管及申报规定、企所收入确认时间的规定、个所的计征规定”），第14章税务行政复议2分（考“既可申请行政复议，也可直接向法院提起行政诉讼的情形”）。特点及应试方法：难度不大，考点出于教材和老师补充。允许少选不许错选。错选不得分；少选，选对的每个选项得0.5分，对多要谨慎。 知识点2和3：2011年简考情分析第(五)题4分，第(二)题5分，第(一)、(三)、(六)题6分，第(七)题7分，第(四)、(八)题8分）。 (一)（第7章考点、6分）某生产企业系增一般。为调整产业结构和产品升级换代，2010.4，对一批资产进行处置。处置资产情况表： 资产名称 来源 日期 购置原值 增值税处理 已提折旧 处理方法 机床购进 06.3 价税合计11700元 未抵扣进项税额 8000元 以价税合计4000元销售 刨床自制 09.4 成本结转8000元 未视同销售 1500元 以价税合计7500元销售 注塑机外购 09.6 价税合计23400元 已抵扣进项税额3400元 4000元 折价为价税合计20000元对外投资 钻床外购 09.3 价税合计4680元 取得普通发票未抵扣 1000元 以价税合计3800元销售 修理用备件外购 07.5 价税合计5850元 已抵扣进项税额850元 因管理不善毁损 办公用房外购 02.1 1000000元 450000元 以公允价1500000元捐赠给某敬老院 问题：计算上述资产处置应缴的增值税或营业税。【考点】（1）新增值税条例实施前后购入的固定资产在处理时，如何计征增值税（以09.1.1为分界点，之前的在处理时按简易办法4%减半征，之后的按适用税率计征）。（2）因管理不善毁损，进项税如何处理？（3）对外捐赠办公用房应纳营业税，税率是多少？（5%）计税基数是多少？（可扣除外购价款）【难度】中。(二)（第7章考点、5分）西城汽车配件销售公司2010.10.28销售一批汽车配件给江南汽车修理厂，货物于当日发出，并开增专用发票给江南汽车修理厂。因户名开错，江南汽车修理厂拒收这张增专用发票，于2010.11.7将原开的增专用发票发票联及抵扣联还给西城汽车配件销售公司，要求重开增专用发票。西城汽车配件销售公司的开票人员当即将原开的增专用发票作废，重开增专用发票给江南汽车修理厂。(三)（第7、8章考点、6分）境内公民王某在市区投资设立一人有限公司，注册资金500万，因经营需，2010.4.1起，王某将个人资金1800万借给本公司使用，王某与公司签借款合同，期限2010.4.1至2010.12.31，年利率10%。(金融企业同期同类贷款年利率6%)问题：问题1简述西城汽车配件销售公司开票人员当即将原开的增专用发票作废的做法错误的理由。2该业务应由谁向主管税务机关填开红字增专用发票申请单？期限？3该业务开红字增专用发票申请单上应填哪些信息？报送时应提供哪些书面材料？【考点】（1）专用发票作废需满足的条件；（2）填开红字增专用发票申请单的税款征管。【难度】略偏，会感觉无从下手，或感觉写的不全不准确。提示：对税收征管的考核是热点，2012要加强培训。1王某收的利息在公司2010年企所前如何扣除？理由。2王某按协议向公司收的利息应缴哪些税费？分别多少？【考点】（1）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例规定（2）非金融企业向非金融企业或个人借款的利息支出不得超金融企业同期同类贷款利率；收取利息应缴营业税、城建税和教育费附加、个所。【难度】中。(四)（第7、8章考点、8分）某制药厂2010年底存货盘点时发现部分药品因管理不善变质。问题：1该厂存货因变质所产生损失的金额如何确认？2该厂报税务机关审批存货损失时，提供哪些证明材料？【考点】（1）存货因变质所产生损失的金额包含两部分，一部分为其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额，一部分为这部分存货对应的进项税额转出金额；（2）存货损失的税务报批规定。【难度】中。第一小问较易，第二小问涉及资产损失税务征管，有些偏，建议适当记忆。 (五)（第6、7章考点、4分）某工业企业为增一般，2010.10业务：(1)10.10外购原材料一批，取得销货方开的增专用发票一张，注明价款20000元，税额3400元，款付。10.29，材料验收入库，企业处理：借：原材料 20000增(进) 3400贷：银行存款23400(2)10.23，依县政府收回土地使用权的正式文件被收回土地，取得财政补偿收入1000000元。(3)本企业非独立核算食堂对外营业，10月发生对外餐饮服务收入50000元。 问题：1该企业对业务(1)的处理正确否？如错，编调整分录。2该企业应如何缴业务(2)、(3)的营业税？应缴税款为多少？3根据问题2计算的应缴税款，编计提和缴营业税的分录。【考点】（1）增的核算（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者，营业税的征免规定（3）餐饮营业税的计征规定及分录【难度】较易。(六)（第6、7、8章考点、6分）某企业位于某市市区，增一般，2010年税务机关检查其上年度纳税情况，发现：(1)所属某仓库多提折旧100000元；(2)7月为本企业基建工程购入材料234000元，会计处理： 借：在建工程 200000 增(进) 34000贷：银行存款 234000(3)将自产的货物直接捐给职工子弟学校，价值120000元，成本85000元，会计处理： 借：营业外支出 120000 贷：库存商品 120000问题：1指出上述处理对相关税费的影响。2作调账分录。【难度】较易。【考点】（1）企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣（2）将自产的货物用于对外捐赠，属增值税的视同销售，需计算增值税；同时需补交城建税与教育费附加（3）调账分录。(七)（第9章考点、7分）2010.10，A 房地产开发企业转让开发的办公楼项目，取得30000万。A公按税法缴了营业税、城建税、教育费附加和印花税。A为取得该项目土地使用权支付的地价款和按规定缴的费用为5000万；该项目房地产开发成本7000万，其中利息支出2000万(含加罚利息100万)，该部分利息支出能提供金融机构证明，能按房地产项目计算分摊；该项目发生房地产开发费用1000万。A所在地政府规定房地产开发费用扣除比例5%(营业税率5%、城建税率7%，教育费附加率3%，印花税率0.05%)。算土增时，A办税人员认为：(1)A为取得土地使用权支付的地价款和按规定缴的费用5000万及房地产开发成本7000万均可全额扣除。(2)由于利息支出能提供金融机构证明，能按房地产项目计算分摊，A可扣除的开发费用为(5000+7000)5%=600万。(3)A可扣除营业税、城建税和教育费附加，印花税由于已在A的管理费用中列支，不再重复扣除。(4)A可加计扣除(5000+7000)20%=2400万。 问题：1逐项指出办税人员看法正确否。如错，理由。2算该项目应纳土增。 【考点】土增的计征规定。【难度】中。注意该税款特殊计征规定。土增的计征规定每年考，第九章课程将重点对待，掌握老师的讲解，本题可得高分。(八)（第8章的考点、8分）某居民企业2010年“投资收益”账户借方发生额300万，贷方发生额500万。注税师审核该企业的投资收益各明细核算时发现：(一)借方发生额由两部分组成：1以500万转让原持有A商场5%股份，这部分股权的投资成本550万；2投资的B工厂2010年亏损，按权益法核算应分担的份额250万，这部分投资的投资成本600万。(二)贷方发生额由四部分组成：1以800万转让所持的C公司10%股权，这部分股权的投资成本600万；2投资的D贸易公司清算注销，收回货币剩余资产500万。对D投资的原始计税基础400万，占30%股权；清算注销后，D累计未分配利润和累计盈余公积200万；3对E外贸公司投资采取权益法核算，2010年分享的份额160万，这部分投资的投资成本500万；42010.2以8元/股在二级市场购进F上市公司流通股200万股(每股面值1元)。2010.6F股东大会决议，以股票溢价形成的资本公积每10股转增股本5股；以未分配利润每10股现金分红2元，企业获现金分红40万，计入“投资收益”。问题：分别说明上述各项投资收益在2010年企所计算缴时应如何处理。【考点】（1）借方发生额的投资收益能否在税前扣除：实际损失可经审批扣除；会计上权益法损失不得本期税前扣除。（2）贷方发生额的投资收益，哪些属股权转让所得，哪些属股息所得，及税务上确定应税收入的时限规定及征免税规定。【难度】中。需对政策有准确把握，不能混淆。【简整体评价】8个简难度适中，既有税款计算，也考税收征管，少数考点陌生不影响大局,只要写出知道的即可；2012年会加强简的训练。知识点4：2011年综考情分析一个综，20分，题型极灵活，非常靠近实际工作，考生看到这个题第一感觉：晕。 （第8章，以企所为主，涉及其他小税种）(一)基本情况：1安居房产公司为一家新成立的房地产开发企业，09.2在某市市区竞得1万平米土地进行商品房开发。采取一次性开发功能、售价和成本相似的商品房，开发的商品房可售面积8万平米，建造的会所、电站、物业用房等配套设施的产权归全体业主。企业分别以商品房和为电信部门建造的通讯设施为成本计算对象报主管税务机关备案。209.9该楼盘取得预售许可证并开始预售商品房；2010.12开始销售商品房。3当地主管税务机关规定：该地区开发商品房的预计计税毛利率15%；土增预征率2%；预售商品房缴的土增、营业税及附加允许在缴当期企所税前扣除。(二)审核企业09年企所年度汇算清缴及有关资料发现：109年企业利润总额660万，纳税调整增加4185.2万，纳税调整减少1800万，全年缴企所431.3万。209年累计预售商品房4万平米，收预售款24000万，预收款缴的土增和营业税及附加共1800万，计入“递延税款”。(三)审核企业2010年财务核算资料发现：12010年“PL表”：单位：万09年纳税调整项目及金额 单位万 纳税调整项目 金额 预计计税毛利额 3600广告宣传费超支 500职工福利费超支 13.2职工教育费超支 12行政性罚款 60预收款缴营业税及附加 1320预收款缴土增 480合计 4185.21800项目 金额 一营业收入 32400减：营业成本 21600营业税金及附加2430销售费用 500管理费用 400财务费用 -70二营业利润 7540加：营业外收入 减：营业外支出 三利润总额 7540减：所得税费用 1885四净利润 565522010年1-12月累计预售商品房1万平米，收取预售款6000万：借：银行存款6000万贷：预收账款6000万 32010.12结转实现销售的商品房5.4万平米，将预售款结转，实现商品房销售收入累计32400万： 借：银行存款 2400万 预收账款 30000万 贷：主营业务收入 32400万 42010.12预售款转销售同时，将计入“递延税款”预售款缴的营业税及附加和土增结转到“营业税金及附加”：借：营业税金及附加 2250万 贷：递延税款 2250万 52010.11开发产品完工，结转完工产品成本32300万，其中商品房成本32000万，邮电通讯设施成本300万。商品房开发成本中，因出包工程未最终办理结算和部分公共配套设施尚未完工，企业根据合同和预算资料，用预提方法计入开发成本，结转到完工产品成本。经确认，出包合同总金额20000万，已取得发票17000万，未取得发票预提计入开发成本3000万；公共配套设施预算总造价1000万，未完工未取得发票预提计入开发成本300万。12月结转销售商品房成本21600万：借：主营业务成本 21600万 贷：开发产品商品房 21600万 6为通信部门建的电信设施12月移交电信部，收400万： 借：银行存款 400万 贷：开发产品电信设施 300万 资本公积100万72010年“财务费用”借方发生额10万，贷方发生额80万。经审核，借方发生额为开发产品完工后企业贷款应承担的利息及金融机构手续费；贷方发生额为企业将资金临时借给其他企业收的利息。 82010.12未出售的部分开发商品房收临时租金收入20万：借：银行存款 20万 贷：其他应付款 20万 9销售费用分别为委托广告公司进行广告策划费200万和支付商品房代销机构代销手续费300万，取得广告业专用发票和服务业发票。 10管理费用开支内容为缴的土地使用税15万、印花税30万，业务招待费180万，其余为房租、办公费和人员工资及福利费、教育经费。 11开发成本和管理费用中合计列支实际发生的工资薪金总额300万、职工福利费总额30万、职工教育经费5万，拨缴工会经费6万。 问题：1根据审核情况，指出对2010年相关税费缴有影响的项目，进行正确处理。2计算2010年该企业除企所外应补的相关税费金额。3计算2010年纳税调整增加、纳税调整减少、应纳税所得额、应纳企所额及应补(退)企所额(企业2010年账务处理不再调整)。 【考点】首先看明白09-2010年涉税事项，对全局有准确把握。资料5，根据规定出包工程未最终办理结算未取得全额发票，证明资料充分时，其发票不足金额可预提，最高不得超合同总金额10%。资料6，为通信部门建造的电信设施，应确认400万其他业务收入，100万所得应缴企所，不是计资本公积。转让电信设施应缴营业税、城建税与教育费附加。资料7，将资金临时借给其他企业收的利息应计算缴营业税、城建税及教育费附加。资料8，将未出售部分开发商品房出租收取租金20万，应确认其他业务收入，并需缴营业税、房产税、城建税与教育费附加。房地产企业09年已处理完的涉税业务与2010年新发生的业务的衔接问题（包括预售款及结转的问题，成本扣除问题，可递延扣除的纳税调整事项，如广告费问题）。【综整体评价】中等偏难；要求对房地产涉税政策有准确全面的把握。这个综的出题老师是具备丰富的实际税审工作经验的老师，考题极贴近实务，极有综合性。应对策略：能做多少就算多少，把会的考点都写上，不求算到最终答案。只要得50%，做好前面题，通过是没问题。 知识点5：2012年学习建议1.仅看书不够，必须听课、补充税一税二知识点，回答简综，教材不够，重点关注老师在第7-9章中补充的知识点。2.某些章，如第11、12、13章纳税审核代理实务中“纳税审核要点”较少出考点；综大多考税款计算和调整的问题，及分录。3.全面学，抓重点。综上可知：第1章导论；第6章中增，企所的会计规定；第79章老师讲解，补充的知识点；第14章税务行政复议（注意具体税收征管规定）是主观题重点，是学习重点。4.多做练习，提高做题速度。5.考前一个月要动手写，字迹要端正整洁，让改卷老师看明白，加强使用计算器能力，提高答题速度。2011年考题重点章节分值分布章单多简 综总第6章 127 10第7和11章 2413 19第8和12章 18232052第9和13章 3 7 10第一章知识点1：考情：历年2分，09年2011年本章占分有所增加。09年1多1简8分；2010年2单1多4分；2011年1单1多3分。 知识点2（第一节）：注税师概述一、概念（了解）是在中国境内依法取得注税师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务专业人员。 注税师执业，应依托于税务师事务所。税务师事务所是依法设立并承办法律法规规章规定的涉税服务和鉴证业务的社会中介机构。 2个要点：1.要依法取得执业资格证书 2.要依托事务所执业，不能以个人名义执业。 二、服务范围两方面（熟悉，相对重要，易出题，与税代的范围结合）（一）涉税服务：1.代办税务登记2.办理纳税、退税和减免税申报3.建账记账4.办理增一般资格认定申请5.利用主机共享服务系统为增一般代开增专用发票6.代为制作涉税文书。（二）涉税鉴证：1.企所汇算清缴税申报的鉴证2.企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证。注意：（1）注税师不能违反法律行政法规规定行使税务机关的行政职能（2）税务机关规定必须由纳税人，扣缴义务人自行办理的税务事宜，注税师不得代办（如代购增专用发票）。 【多陈】注税师承办的涉税业务包括（ABC）。A.办理纳税、退税和减免税申报B.企业税前弥补亏损的鉴证C.企所汇算清缴税申报的鉴证D.出具年度会计审计报告E.对土地进行估价 【解析】D属注会师执业范围；E，对土地估价是土地估价师业务。 【09多奚】注税师接受委托从事的下列业务，属涉税服务业务的有（BDE）。 A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告B.举办最新税收政策培训 C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.开展税务咨询 【解析】鉴证报告属鉴证业务。 三、行业特点（了解）（一）主体资格特定性，是注税师执业的法定要求，是注税师行业有序发展的基本条件。作为代理人必须是经批准具有税代执业资格的注税师和税务师事务所。不符条件的单位和个人不能从事税代。被代理人一方必须是有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。（二）代理活动公正性，是注税师基本要求。注税师是沟通税收征机关与纳税人的中介，与征纳双方没有任何利益冲突。既要维护纳税人合法权益，也要维护国家税法的尊严。（三）法律约束性。（四）执业活动的知识性和专业性。（五）执业内容确定性。除税务机关依法委托其代理外，注税师不得代理应由税务机关行使的行政职权。（六）税收法律责任的不转嫁性。注税师从事的税代活动是一项民事活动，代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人、注税师原因，承担者均为纳税人或扣缴义务人。法律责任的不转嫁性，不意味注税师在执业过程中可对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。注税师工作过失导致纳税人、扣缴义务人产生损失，纳税人、扣缴义务人可通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。 （七）执业有偿服务性【2010单】因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业2010.3的增值税申报未在规定的期限内办理，乙的主管税务机关对乙做出加收滞纳金3000元和罚款1500元决定。对这些滞纳金和罚款，应（B）。A.全由甲税务师事务所缴B.全由乙缴，乙可向甲税务师事务所提出赔偿要求C.全由乙缴，乙可向代理人丙提出赔偿要求D.由乙缴罚款，由甲税务师事务所缴滞纳金 【01多奚】有关税代基本特征表述正确的有（ABC）。A.税代人必须是经批准的具有税代执业资格的注税师和税务师事务所 B.注税师不得代理应由税务机关行使的行政职权C.因税代人的工作过失而产生的税收法律责任，应由纳税人、扣缴义务人承担D.税代法律关系的建立可以改变被代理人一方相关的法律责任 四、注税师的执业原则（熟悉）（一）自愿委托原则。（二）依法代理原则。1.从事税代的机构要是依法成立的税务师事务所；从事税代的注税师要经全国统一考试合格，在注税师管理机构注册登记的具有税代执业资格的代理人员；2.注税师承办业务，要以法律法规为指针。（三）独立公正原则。独立是不受其他机关（如税务局），社会团体（如注税协会）和个人（如委托人）干预；公正是不偏向或迁就纳税人或扣缴义务人。（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。 【简】注税师小文是刚加入事务所的新人，他有以下几点职业发展想法，请判断其是否合理，简述理由：1.准备以个人名义执业；2.准备做代理记账业务；3.准备做企所和个所的汇算清缴签证业务；4.为快速发展业务，准备对客户承诺，假如代理出了问题，需补缴的税款由他和事务所承担。【答案】1.要依托税务师事务所执行.不能以个人名义执业；2.可代代理记账业务；3.可做企所汇算清缴签证，暂未开放个所汇算清缴签证业务；4.该承诺违反“税收法律责任的不转移性”的规定，不可执行。五、税代的含义 ：是注税师在法律规定的代理范围内，以税务师事务所名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税代属委托代理的一种。六、税代在税收征纳关系中的作用知识点3（第二节）：税代制度的产生与发展（了解） （1）94年，国家税务总局颁发税代试行办法，表明我国税代市场开始启动。（2）96年，注税师资格制度暂行规定，标志注税师执业资格制度在我国的正式确立。（3）01.4修订的税收征管法规定“纳税人，扣缴义务人可以委托税代人代为办理税务事宜”； （4）05年注税师管理暂行办法出台，首次明确注税师行业有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志注税师行业进入一崭新规范发展时期。 （5）注税师管理暂行办法作为注税师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。 【08单奚】国家税务总局颁发的（D）首次明确了注税师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志注税师行业进入一个崭新的规范发展时期。A.税代试行办法B.税收征管理法C.注税师资格制度暂行规定D.注税师管理暂行办法知识点4（第三节）：注税师与税务师事务所一、注税师资格的取得（熟悉）（一）注税师考试制度（了解）1.报名参加注税师资格考试的条件（易出多）注税师报名条件表 1.用毕业证报名的同学 大专毕业 本科毕业 第二学位或研究生班毕业 硕士学位 博士学位 非经济类、法学类 8年 6年 4年 2年 暂无规定 经济类、法学类 6年 4年 2年 1年 当年 2.全国实行专业技术资格考试前，已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级职务的或参加全国统一考试，取得经济、会计、统计、审计中级专业技术资格考试合格，从事税代满1年 3.经济、会计、统计、审计、法律高级职务，从事税收工作满2年，免税一、税二、财务与会计 2.注税师资格考试科目：税一税二税代、税收相关法律、财务与会计。税一：税法基本原理及流转税（增消营），关税，资源税。税二：所得税（企所，个所），其他小税。税代：税一，税二和涉税会计核算的综合，侧重税代基本业务知识和实际操作。税收相关法律：行政法，民商法（比重大），刑法。财会：25%财管75%会计，侧重财会业务和实际操作。 3.考试成绩有效期：（1）参加五科考试的，在连续3个年度通过五科（2）免考财会，须在连续2个年度通过其余四科（3）申请免三科，要在一年内通过税收相关法律税代才可。（对考5科或4科的学员没这限制。） （二）注税师的备案制度 （相对重要）通过考试取得中国注税师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注税师管理中心申请办理备案手续。税务师事务所执业满2年，给予执业备案，执业不满2年或暂不执业，给予非执业备案。【07单奚】按注税师资格制度暂行规定的要求，通过考试取得中华人民共和国注税师资格证书者，必须按规定办理注册登记手续。对于（C），给予执业备案。A.在3个月内申请办理注册登记的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注税师管理中心审核后 B.已在税务师事务所执业满l年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注税师管理中心审核后C.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注税师管理中心审核后D.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注税师协会审核后 （三）注税师的权利与义务（易出选、简）1.税代作为民事代理的一种，其代理人注税师享有民法规定的权利。注税师执业，享有权利：有权依注税师管理暂行办法规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜；注税师对委托人违法的委托，有权拒绝；注税师依法从事税代业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预；可向税务机关查询税收法律法规规章和其他规范性文件；可要求委托人提供会计、经营等涉税资料（包括电子数据），及其他协助。可对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可对税务机关和税务人员的违法违纪行为提出批评或向上级主管部门反映；对行政处分决定不服，可依法申请复议或向法院起诉。 2.注税师应按其代理职责履行义务并承担相关的法律责任。注税师执业，需履行义务： （1）注税师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务（2）注税师应在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责（3）注税师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应予以劝阻；劝阻无效，应终止执业（4）注税师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务（5）注税师应对业务助理人员的工作进行指导与审核，对其工作结果负责（6）注税师与委托人有利害关系，应回避；委托人有权要求其回避（7）注税师应不断更新执业所需专业知识，提高执业技能，按规定接受后续教育培训。【多】注税师下列行为，符合注税师行业管理有关规定的有（BD）。A.向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况 B.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告 C.经委托人认可购买其发行的债券 D.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 E.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章【例奚】有关注税师代理范围和注税师权利与义务的表述，正确的（AD）。A.注税师可利用主机共享服务系统为增一般代开增专用发票 B.注税师可代理办理开业税务登记、变更税务登记，但不能代理办理注销税务登记 C.注税师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托，但没义务制止其行为或报告税务机关D.注税师承办业务时，必须由所在税务师事务所统一受理，与被代理人签税代协议书，不得以个人名义承揽业务 E.注税师可为增小规模纳税人代开增专用发票 【解析】只有税务机关能为小规模纳税人代开增专用发票。二、税务师事务所（熟悉设立、变更事宜）：注意：税务师事务所应就本所注税师变动情况，向省注税师管理中心备案。合并、变更、注销的事务所，省注税管理中心办完手续后，要在30天内报国家税务总局备案。【简】小文于07年获得某财经大学经济类本科毕业证，他是否可报名参加2012年注税考试？其于2012.2加入某税务师事务所，若他2012。6通过五科，领取注税执业资格证书，请问他在哪一年可申请执业备案，向谁申请？【答案】经济类本科毕业四年可报注税，故小文可报名参加2012年注税考试。通过注税考试，在税务师事务所执业满2年，可申请执业备案，小文可在2014.2起向省注税管理中心申请执业备案。 【简】成为执业注税师后，其遇到以下问题，请指导该如何处理：1.执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信；2.与委托人有利害关系。【答案】1.应予劝阻；劝阻无效，应终止执业；2.注税师与委托人有利害关系，应回避；委托人有权要求其回避。知识点5（第四节）：税代的范围与规则（熟悉）二、注税师执业规则（易出简）（一）注税师执业，遇下列情形之一，应拒绝出具有关报告：1.委托人示意其作不实报告或不当证明；2.委托人故意不提供有关资料和文件；3.因委托人有其他不合理要求，致使注税师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述。【提示】都是委托人的原因。 （二）注税师执业，应按业务规程确定的工作程序建立工作底稿、出具报告。注税师出具报告时不得有下列行为：1.（明知委托人对重要涉税事项的处理），与国家税收法律法规及有关规定相抵触，不予指明。2. （），会损害报告使用人或其他利害关系人合法权益，予以隐瞒或作不实报告。3. （），会导致报告使用人或其他利害关系人产生重大误解，不予指明。4. （），有其他不实内容，不予指明。 （三）注税师不得有下列行为：1.执业期间，买卖委托人的股票债券；2.索取、收受委托合同约定以外的本金或其他财物，或利用执业之便，谋取其他不正当利益；3.允许他人以本人名义执业；4.向税务机关工作人员行贿或指使、诱导委托人行贿；5.其他违反法律行政法规的行为。 【09简】某省国税局拟在08.810月对超市增值税缴情况进行专项稽查，要求各企业于08.7底前自行或委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县市税务稽查局。08.4.17某县综合超市相关人员找到诚信税务师事务所的执业注税师王某，要求对综合超市的增值税缴情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，代为撰写向县税务稽查局的自查报告，并表示此业务报酬可不通过税务师事务所而直接付给王某个人。按注税师执业的要求签协议后，王某于08.4.22对综合超市增纳税情况进行审核，发现超市存在虚开农产品收购凭证问题，数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。问题：1.王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告？理由。2.王某能否个人收款？理由。3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某执业时应如何处理？【答案】（1）王某可以代综合超市撰写自查报告，因为这项业务属注税师涉税服务范围中的“代为制作涉税文书”。（2）王某个人不可直接收款，因为注税师执业应由税务师事务所委派，不得以个人名义承接业务或收费。（3）委托人示意注税师作不实报告或不当证明，注税师应拒绝出具报告，劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。【提示】回答要简明扼要，一针见血，答到要点就得分。【例奚】注税师下列行为，符合注税师行业管理有关规定的有(AC)。 A.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告B.执业期间，经委托人认可购买其发行的债券 C.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议D.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章 E.允许他人以本人名义执业 知识点6、7（第五节）税代的法律关系与法律责任 税代过程中的法律后果直接归委托方，税代法律关系的确定以签委托代理协议书为标志。 一、税代的法律关系（熟悉）阶段具体内容 确立确立的前提 （1）委托项目必须符合法律规定 （2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格 （3）注税师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理 （4）签订委托代理协议书 确立程序及形式 第一阶段：准备阶段 第二阶段：委托代理协议书签约阶段 变更三种情况1.委托代理项目发生变化（1）代理范围发生增减，如单项代理改综合代理（2）代理内容发生变化，修改或补充了协议2.注税师发生变化3.由于客观原因，需延长完成协议时间。须修订委托代理协议书，经委托方和受托方及注税师共同签章后生效。 终止自然终止 税代委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成 人为终止（重点） 委托方可以单方终止的情形：（1）执业人员未按代理协议的约定提供服务 （2）事务所被注销资格（3）事务所破产、解体或被解散。关键点：事务所或执业人员出问题。税务师事务所可以单方终止：（1）委托人死亡或解体、破产（2）委托人自行实施或授意税代人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的（3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误 【2011单】下列税代情形中，委托方不能单方终止代理行为的是(A)。A注税师延时提供服务 B税务师事务所解散 C税务师事务所因经营不善破产 D注税师未按代理协议的约定提供服务 【2010多】委托方（BD），税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。A.更换法定代表人B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止C.不按期支付费用D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误E.被税务机关查补有偷税行为，并被处以税务行政惩罚 【解析】A不影响代理行为，C可及时催要相应的费用，E可以加强对委托方的税务指导和辅导工作（此时事务所和注税师发挥作用）。（00单）属税代关系自然终止的情形是（D）。A.委托人单方终止代理事项B.注税师被注销执业资格C.受托方被取消代理资格D.合同规定的税代期限届满 二、税代的法律责任（熟悉）（一）委托方法律责任：履行合同义务不符合约定，应承担：1.继续履行2.采取补救措施3.赔偿损失的违约责任。除了承担本身应承担的税收法律责任，还应向受托方支付违约金和赔偿金（二）受托方的法律责任（相对重要,奚归纳）：1.民法通则规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应承担民事责任。2.注税师管理暂行办法（表1-3条）和税收征管法实施细则（表第4条在两者的规定中都有涉及）：（易出选、简）责任人具体措施 注税师1.注税师有下列行为之一，省税务局警告或处10005000元罚款，责令限期改正，限期改正期间不得对外行使注税师签字权（提示：这是对自然人的处罚，对事务所没有这个处罚）逾期不改或情节严重，向社会公告：执业期间买卖委托人股票债券以个人名义承接业务或收费泄露委托人商业秘密 允许他人以本人名义执业利用执业之便，谋取不正当利益在一个会计年度内违反注税师管理暂行办法规定2次以上 税务师事务所2.税务师事务所有下列行为之一，省税务局警告或处10001万罚款，责令限期改正（提示：比注税师罚的多）；逾期不改或情节严重，向社会公告：未按注税师管理暂行办法规定承办业务未按协议规定履行义务而收费 未按财务会计制度核算，内部管理混乱利用执业之便，谋取不当利益采取夸大宣传、诋毁同行、低于成本价收费等不正当方式承接业务允许他人以本所名义承接业务 注税师和税务师事务所3.注税师和税务师事务所出虚假涉税文书，尚未造成委托人未缴或少缴税款，省税务局警告处10003万罚款，向社会公告。 4.注税师和税务师事务所违反税收法律行政法规，造成委托人未缴或少缴税款，除纳税人缴或补缴应纳税款、滞纳金，省税务局对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%3倍罚款。情节严重，撤销执业备案或收回执业证，提请工商行政管理部门吊销税务师事务所营业执照。出现上述情形，省注税师管理中心应将处罚结果向国家税务总局注税师管理中心备案，向社会公告。【2011多】依据注税师管理暂行办法规定，对出具虚假涉税文书，尚未造成委托人未缴、少缴税款的注税师和税务师事务所，下列处罚措施中，对其适用的有(DE)。A给予警告并处5万罚款 B撤销执业备案或收回执业证C处l000元以上5000元以下罚款 D给予警告并处1000元以上3万以下的罚款 E向社会公告 【03单奚】根据中国税收征管理法实施细则规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，应（D）。A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款B.由纳税人补缴应纳税款，由税务代理人补缴相关税收滞纳金、罚款C.除由纳税人缴或补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处2000元以下罚款D.除由纳税人缴或补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下罚款 （三）对属共同法律责任的处理共同承担法律责任：民法通则规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。注税师与被代理人如互相勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都承担法律责任。涉及刑事犯罪，移送司法部门依法处理。 【2010单】代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动，将（A）。A.由委托人和代理人负连带责任B.只由委托人负责任，代理人不负责任C.由代理人负责任，委托人不负责任D.由税务机关认定代理人和委托人的责任 【简】注税师小文及其事务所在执业时遇到以下事项，分析他应如何处理：1.委托方因不满事务所派的人员，准备单方终止与事务所的业务2.委托人提供虚假资料，造成代理错误3.出现代理错误，造成纳税人少缴税款1万，滞纳金300元，罚款7000元，这些该谁承担4.小文被省注税管理中心发现，执业期间买卖委托人股票5.事务所在广告中夸大宣传、诋毁同行。【答案】1.委托方不能单方终止业务，可换人员；2.事务所可单方终止业务；3.税款，滞纳金由纳税人承担，罚款由税代人承担；4.执业期间买卖委托人股票，由省税务局警告或处10005000元罚款，责令限期改正，限期改正期间不得对外行使注税师签字权；逾期不改正或情节严重的，应向社会公告；5.税务师事务所在广告中夸大宣传、诋毁同行，由省税务局予以警告或处1000元以上1万以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或情节严重的，向社会公告。知识点8（第六节）：注税师的职业道德 二、注税师职业道德基本要求（注意单多）（一）遵法守纪：1.以税法为行为准绳，守法；2.行业自律；3.税代机构的内部管理规定。遵守国家税法及相关法律，遵守注税师行业自律组织的规则和所属机构的管理规定。（二）诚实信用：注税师职业道德的灵魂；诚信就是坚持独立，客观，公正，高效的原则。（三）专业胜任：扎实的财税理论功底；较强的发现、分析、判断和处理问题的实际工作能力。（四）尽职尽责：1.按时按质完成任务；2.忠实代表委托人利益；委托人利益至上是税务代理业务的核心原则之一；3.保守秘密。本章总结：知识点 第一节 注税师概述 （1）注税师的服务范围 （2）税收法律责任的不转嫁性第二节 税务代理制度的产生与发展 注意我国税务代理发展过程中的几个重要文件 第三节 注税师与税务师事务所 （1）执业备案与非执业备案的条件 （2）注税师的权利与义务第四节 税务代理的范围和规则 （1）何种情况拒绝出具有关报告（2）出具报告时不得有哪些行为（3）注税师不得有哪些行为第五节 税务代理的法律关系与法律责任 （1）税务代理关系确立的前提 （2）税务代理关系单方终止的情形（3）受托方的法律责任 第六节 注税师的职业道德（2010年新增） 职业道德的基本要求 第二章税务管理概述 考情：分值：45分，从出小题的各章看，相对重要。091道单，1道多；20101道单，2道简涉及本章，涉及滞纳金起算时点；偷税的认定，税款征措施中强制执行措施的使用规定；20111道单。题型：单多简。第一节税务管理体制一、税务管理体制概述（一）概念（了解）是在中央与地方，及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度。税收管理权限：类型具体内容税收立法权税法制定权、审议权、表决权和公布权税收管理权（行政权力）税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税审批权（二）分税制下的税务管理体制（了解）：在划分中央与地方政府事权的基础上，按税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。相对重要：按税种划分中央与地方收入，分设国税局和地税局两套税务机构。二、我国税务管理机构设置及其职能划分（熟悉）（一）税务管理机构的设置：按税种分设了国税局和地税局。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构。（二）税收征范围的划分（相对重要）税种国税局地税局增、消由国税局征管，含进口产品消增、直接对台贸易调节税（委托海关代征），境内外商投资企业和外国企业的增消，集贸市场和个体户的增消；出口产品退税管理营、城建、教费附加铁道、各银行总行、保险总公司集中缴的营、城建和教育费附加其余资源税海洋石油企业资源税其他资源税印花税证券交易税（未开征，目前对在上、深交所交易的证券征印花税）其余印花税滞补罚收入中央税的滞补罚收入地方税的滞补罚收入企所第一阶段：01.12.31前：国税局：中央企所；铁道、各银行总行、保险总公司集中缴的企所；地方银行和外资银行及非银行金融企所；海洋石油企所；境内外商投资企业和外国企业的企所地税局：地方企所第二阶段：02.1.1至08.12.31：此间注册登记的企业，所一律由国税征第三阶段：09.1.1后：国税局：09年以后新增的纳增的企业的企所地税局：09年后新增的纳营的企业的企所企所全额为中央收入的企业和在国税局缴营业税的企业，企所由国税管；银行（信用社）、保险公司企所由国税管，除此以外的其他各类金融企业的企所由地税管。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企所由国税管。个所、土增、车船税、房产税、屠宰税、城镇