商品流通企业增值税会计处理方法.doc

商品流通企业增值税会计处理方法一、科目设置 按照规定，企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。“应交税金应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。在“应交税金应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。其中：“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额的，用红字登记。“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。企业也可以将“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏内容在“应交税金”科目下分别设置明细科目进行核算。在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的金额结转到“应交税金应交增值税”科目。小规模纳税人商品流通企业可在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，仍可沿用三栏式账户，核算企业应交、已交及多交或少交的增值税。二、账务处理方法（一）进项税额的核算1.企业从国内购进商品：借：商品采购等应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.企业接受投资转入货物：借：应交税金应交增值税（进项税额）库存商品等贷：实收资本3.企业接受捐赠的货物：借：应交税金应交增值税（进项税额）库存商品等贷：资本公积4.企业接受应税劳务（提供加工、修理修配劳务）：借：应交税金应交增值税（进项税额）加工商品等贷：银行存款等5.购进免税农业产品：借：应交税金应交增值税（进项税额）商品采购等贷：银行存款等6.企业进口货物：借：应交税金应交增值税（进项税额）商品采购等贷：银行存款等7.企业购入固定资产：借：固定资产贷：银行存款等8.企业购入货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费：借：商品采购等贷：银行存款等9.小规模纳税人企业购入货物及接受应税劳务：借：商品采购等贷：银行存款等10.企业购入货物或接受应税劳务没有取得专用发票，而取得普通发票（不包括购入免税农业产品）：借：商品采购等贷：银行存款等（二）销项税额核算1.企业向外销售货物或提供应税劳务：借：银行存款等贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等2.企业将委托加工或购买的货物分配给股东或投资者：借：应付利润贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等3.小规模纳税企业对外销售货物或提供应税劳务：借：银行存款等贷：应交税金应交增值税商品销售收入等4.企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，按规定应视同销售计算应交增值税。其会计处理方法有两种：一种是将自产或委托加工货物用于非应税项目，直接作销售处理，则：借：在建工程等贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等另一种方法，是企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，一方面按税法要求按销售同类货物价格计算应纳税额，另一方面按自产或委托加工货物的成本直接结转其成本，不作销售处理。则会计分录为：借：在建工程等贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品等企业可根据具体情况确定。5.企业将自产、委托加工的或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，按规定应视作销售计算应纳增值税：借：长期投资贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等或：借：长期投资贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品等6.企业将购进、委托加工货物用于集体福利等，按规定应视同销售货物计算应交增值税。则：借：应付福利费等贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等或：借：在建工程贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品等7.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税：借：营业外支出贷：应交税金应交增值税（销项税额）商品销售收入等或：借：营业外支出贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品等8.企业随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳增值税：借：银行存款等贷：应交税金应交增值税（销项税额）其他业务收入企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税额：借：其他应付款贷：应交税金应交增值税（销项税额）营业外收入（三）出口退税的核算按照规定，企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税，企业在收到出口货物退回税款时：借：银行存款贷：应交税金应交增值税（出口退税）企业已办理出口退税后，发生退货或退关的，应补交已退回的税款：借：应交税金应交增值税（出口退税）贷：银行存款（四）进项税额转出的核算企业购进的商品改变用途，用于在建工程、职工福利等，其进项税额应相应转入有关科目：借：在建工程或应付福利费贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）企业在财产清查中发现的库存商品等盘亏，按规定应转作“待处理财产损溢流动资产损失”科目，其进项税额也应相应转入“待处理财产损溢流动资产损失”科目，其会计分录为：借：待处理财产损溢流动资产损失贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）库存商品等（五）交纳增值税税额的核算一般纳税人商品流通企业按规定预缴增值税时：借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款次月初结算上月税款时需要补交税款时，作与上述同样分录；收到退回多交的税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：应交税金应交增值税（已交税金）小规模纳税人商品流通企业预缴税款时，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税贷：银行存款次月初结算时需要补交税款的，按补交税款作同样分录；需要退回多交的税款的，在收到退回的税款时，作会计分录：借：银行存款贷：应交税金应交增值税三、会计报表按照规定，企业应设置“应交增值税明细表”，作为资产负债表的附表。商品流通企业营业税会计处理举例例某商场1994年9月有关收入资料如下： 代购代销收入 120000元其他业务收入运输收入 50000元固定资产和包装物出租收入 60000元固定资产清理收入出售房屋一间取得价款收入 300000元按规定，代购代销收入属于“服务业”税目，应按5税率征收营业税，其应纳税额为：应纳税额12000056000元企业应作如下会计分录：借：代购代销收入 6000贷：应交税金应交营业税 6000其他业务收入应纳税额500003+6000051500+30004500元企业应作如下会计分录：借：其他业务支出 4500贷：应交税金应交营业税 4500出售房屋收入应纳税额300000515000元企业应作如下会计分录：借：固定资产清理 15000贷：应交税金应交营业税 15000企业实际缴纳9月份营业税税额时，作如下会计分录：借：应交税金应交营业税 25500（6000+4500+15000）贷：银行存款 25500商品流通企业所得税会计处理举例按照规定，商品流通企业应纳税所得额的计算公式如下： 应纳税所得额=利润总额税收调整项目金额利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用汇兑损益主营业务利润商品销售利润+代购代销收入其他业务利润其他业务收入-其他业务支出商品销售利润商品销售收入净额-商品销售成本-经营费用-商品销售税金及附加商品销售收入净额商品销售收入-销售折扣与折让例1某商场1993年3月有关损益类账户余额如下：商品销售收入14000000商品销售折扣与折让700000商品销售成本 8800000代购代销收入800000经营费用 1200000商品销售税金及附加400000其他业务收入800000其他业务支出500000管理费用260000财务费用140000营业外收入100000营业外支出220000投资收益 80000按规定，该商场企业所得税按月预缴，年终汇算清缴。另外该企业有50000元超过计税工资的工资支出。月终，企业应将损益类各科目余额结转到“本年利润”科目，作如下会计分录：借：商品销售收入14000000代购代销收入800000其他业务收入800000营业外收入100000投资收益80000贷：本年利润15780000借：本年利润12220000贷：商品销售折扣与折让700000商品销售成本8800000经营费用1200000商品销售税金及附加400000其他业务支出500000管理费用260000财务费用140000营业外支出220000根据“本年利润”科目借贷方余额结出利润总额：利润总额15780000-122200003560000元应纳税所得额利润总额+永久性因素3560000元+50000元3610000元应纳税额3610000331191300元则应作如下会计分录：借：所得税1191300贷：应交税金应交所得税1191300同时，作：借：本年利润1191300贷：所得税1191300企业在预缴3月份应纳税额时，应作如下分录：借：应交税金应交所得税1191300贷：银行存款1191300例2某外贸公司1994年1-11月已累计实现利润总额8600000元，其中包括已在联营方分得投资利润220000元，累计已缴纳所得税2764500元。该公司12月份取得主营业务利润780000元，其他业务利润40000元，管理费用70000元，财务费用20000元。汇兑损失10000元，投资收益200000元（其中包括已在投资方缴纳所得税的联营利润140000元），营业外收入40000元，营业外支出50000元。企业1993年有未弥补亏损100000元。年度终了后，企业与税务机关汇算清缴时，发现企业将超过税法规定标准的公益救济性捐赠160000元和高于人民银行规定的浮动利率的利息支出40000元在税前列支。公司1994年12月应纳税额计算如下：利润总额780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000910000元应纳税所得额910000-140000770000元应纳税额77000033254100元则应作如下会计分录：借：所得税254100贷：应交税金应交所得税254100同时，作如下会计分录：借：本年利润254100贷：所得税254100实际预缴本月份所得税额时，作如下会计分录：借：应交税金应交所得税254100贷：银行存款254100年度终了后，进行汇算清缴时，对应纳税额计算如下：利润总额8600000+9100009510000元应纳税所得额