资产负债表日后事项.ppt

1 资产负债表日后事项 长沙理工大学经管学院凌跃敏Email kjjx6666 邮箱密码 lll6666 2 教学安排 主要内容 一 资产负债表日后事项概述二 资产负债表日后调整事项的会计处理三 资产负债表日后非调整事项的处理重点难点 资产负债表日后调整事项的会计处理时间安排 4学时 3 一 资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的含义 资产负债表日后事项 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 1 资产负债表日指会计年度末或会计中期期末 我国 会计法 遵循公历年度 会计年度末为12月31日 会计中期期末分别月报为每月末 季报为每季末 半年报为6月30日 注意 境外公司无论所在国的会计期间如何划分 向国内提供的财务报告必须遵循中国 会计法 的规定 4 一 资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的含义 2 财务报告批准报出日指经董事会或类似机构批准的财务报告报出的日期即指对财务报告内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期 公司制企业 按 公司法 的规定为董事会非公司制企业 厂长 经理或类似机构批准财务报告报出的日期特别注意 不是指股东大会的审议批准日或财务报告的实际批准日 5 一 资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的含义 3 有利事项与不利事项 1 含义 资产负债表日后肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响 包括有利影响和不利影响 的事项 如果某些事项的发生对企业的财务状况 经营成果不会产生任何影响 则不属于资产负债表日后事项 2 资产负债表日后事项包括有利事项与不利事项 3 处理原则 对资产负债表日后有利事项与不利事项的处理原则是相同的 6 一 资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的含义 4 资产负债表日后事项涵盖的期间指自资产负债表日的次日至财务报告批准报出日为止的期间 如果财务报告批准报出后 实际报出前又发生了与资产负债表日后事项有关的事项并因此影响财务报告对外公布日期的 应以董事会或类似机构再次批准的财务报告对外公布日期为截止日期 7 一 资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的含义 分析 资产负债表日后事项涵盖的期间例 某上市公司2007年度财务报告在2008年2月25日编制完毕 注册会计师签署审计意见的日期2008年3月28日 董事会批准的财务报告报出日期为2008年4月13日 财务报告实际报出日期为2008年4月18日 股东大会召开日期为2008年5月23日 如果在4月13日至4月18日之间发生的重大事项 需要调整财务报表相关数据或需要在报表附注中披露 经调整或说明后的报表董事会批准报出日为4月22日 实际报出日为4月28日 8 一 资产负债表日后事项概述 二 资产负债表日后事项的内容 包括调整事项和非调整事项两大类 1 调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 调整事项的特点 1 资产负债表日已经存在 资产负债表日后得以证实的事项 2 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项 9 一 资产负债表日后事项概述 二 资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后调整事项包括 1 资产负债表日后诉讼案件结案 2 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值 3 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本 4 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错等 10 一 资产负债表日后事项概述 二 资产负债表日后事项的内容 2 非调整事项指表明资产负债表日后发生的情况的事项 特点 1 不影响资产负债表日财务报表的数据 只说明资产负债表日后发生的某些情况 2 有的重要 有的不重要 虽然不影响资产负债表日的财务报表数据 但可能影响资产负债表日后的财务状况和经营成果 不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策 因而需要适当披露 11 一 资产负债表日后事项概述 二 资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后非调整事项 都是日后才发生 包括 1 资产负债表日后发生重大诉讼 仲裁 承诺 2 资产负债表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化 3 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失等 4 资产负债表日后发生巨额亏损 5 资产负债表日后发生合并或处置子公司 6 资产负债表日后发行股票 债券及其他巨额举债 7 资产负债表日后资本公积转增资本等 12 一 资产负债表日后事项概述 二 资产负债表日后事项的内容 3 调整事项与非调整事项的区别关键取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日之前是否已经存在或发生 如果事项已经存在属于调整事项 否则属于非调整事项 例 假如有一批存货 资产负债表日后发现存货已经跌价 如果原因是06年12月底加工存货时出现的问题 当时没有发现 直到07年1月验收时才发现 这样的事项属于日后调整事项 如果存货是在07年加工时出现的问题 则作为日后非调整事项处理 13 一 资产负债表日后事项概述 二 资产负债表日后事项的内容 4 表明持续经营假设不再适用的事项如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用 则企业不应当在持续经营基础上编制财务报表 即企业既不能在原有基础上调整会计报表 也不能对事项仅在报表附注中作说明 14 资产负债表日后事项 调整事项 非调整事项 判断关键 资产负债表日或资产负债表日之前是否已经存在 需要调帐在附注披露 不用调帐在附注披露 15 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 一 处理原则 1 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 帐户核算 1 调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损记入 以前年度损益调整 帐户贷方 调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损记入 以前年度损益调整 帐户借方 原因 上年账目已经结转 即涉及损益类账户期末已经转到 本年利润 帐户 所以不能直接调整损益类账户 而是应通过 以前年度损益调整 来完成 16 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 一 处理原则 2 涉及损益时对所得税的调整涉及损益的调整如果发生在资产负债表日所属年度 报告年度 所得税汇算清缴前 应同时调整报告年度的应纳税所得额 如果发生在报告年度所得税汇算清缴之后 应调整本年度 即报告年度的次年 应纳税所得额 调增报告年度应缴所得税 借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税调减报告年度应缴所得税的会计处理反之 17 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 一 处理原则 3 涉及损益的调整完成后 应将 以前年度损益调整 帐户结平 转至 利润分配 未分配利润 帐户 调增利润的结转 借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润调减利润结转的处理反之 4 涉及损益时还会影响利润分配调整的事项 直接通过 利润分配 未分配利润 帐户处理 18 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 一 处理原则 2 不涉及损益只涉及利润分配调整的事项 直接通过 利润分配 未分配利润 处理3 不涉及损益及利润分配的事项 直接调整相关帐户4 上述帐务调整完成后 应同时调整财务报表相关数据 具体包括 1 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数和本年发生数 19 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 一 处理原则 2 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数 3 如果涉及报表附注的内容 也应调整报表附注相关项目的数据 注意 涉及货币资金项目的调帐不调整报告年度的报表相关数据 如资产负债表的货币资金项目 现金流量表的现金流量等 20 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 1 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原先确认的与该案件相关的预计负债或是确认一项新的负债例 甲 乙公司合同纠纷 乙将甲告上法庭索赔450万元 2007年12月31日法庭尚未判决 甲按或有事项准则确认了300万元的预计负债 2008年2月10日法院裁决甲赔偿乙400万元 双方服从判决 2007年度所得税款在2008年3月20日完成 所得税税率25 预计负债产生的损失不允许税前扣除 21 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 甲公司的处理 首先分析判断为调整事项 并确认需调整报告年度的应纳所得税 1 调减利润100万元及因此而影响的所得税 借 以前年度损益调整100万元贷 其他应付款100万元借 应交税费 应交所得税25万元贷 以前年度损益调整25万元 22 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 2 将原确认的预计负债300万元进一步确认为负债借 预计负债300万元贷 其他应付款300万元 3 向乙公司支付赔款400万元借 其他应付款400万元贷 银行存款400万元注意 因涉及货币资金项目款项支付日并非报告年度 因而不应调整 资产负债表 货币资金项目和 现金流量表 相关项目数据 23 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 4 冲销原已确认的递延所得税资产2007年末甲公司因确认预计负债而确认了相应的递延所得税资产 现在应予以转回 通过 以前年度损益调整 帐户核算 借 应交税费 应交所得税75万元贷 以前年度损益调整75万元借 以前年度损益调整75万元贷 递延所得税资产75万元 24 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 原来确认递延所得税资产时的会计处理 借 递延所得税资产75万元贷 应交税费 应交所得税75万元因为预计负债产生的损失不允许税前扣除 原预计负债300万元时产生了所得税纳税义务75万元 当时确认为 递延所得税资产 现该项负债实际发生 纳税义务得以消除 所以应转回原确认的 递延所得税资产 25 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 5 将 以前年度损益调整 帐户余额转至 利润分配 未分配利润 帐户 调整因此而影响的 盈余公积 借 利润分配 未分配利润75万元贷 以前年度损益调整75万元借 盈余公积7 5万元贷 利润分配 未分配利润7 5万元 26 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 甲公司主要报表数据的调整 资产负债表 调减 递延所得税资产 75万元 调增 其他应付款 400万元 调减 应交税费 100万元 调减 预计负债 300万元 调减 盈余公积 7 5万元 调减 未分配利润 67 5万元 利润表 调增 营业外支出 100万元 调减 所得税费用 25万元 调减 净利润 75万元 所有者权益变动表 调减 净利润 75万元 调减 提取盈余公积 7 5万元 27 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 乙公司的处理 首先分析判断为调整事项 1 2008年2月10日记录赔款及其收到借 其他应收款400万元贷 以前年度损益调整400万元借 银行存款400万元贷 其他应收款400万元 2 调整应交所得税借 以前年度损益调整100万元贷 应交税费 应交所得税100万元 28 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 3 将 以前年度损益调整 转入 利润分配 未分配利润 并补提 盈余公积 借 以前年度损益调整300万元贷 利润分配 未分配利润300万元借 利润分配 未分配利润30万元贷 盈余公积30万元注意 涉及货币资金项目不调整报表数据 29 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 2 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值 或者需要调整该项资产原来确认的减值金额指资产负债表日根据当时的资料判断 某项资产可能发生了减值或损失 但并未确定最后是否发生 因而按当时的最佳估计金额反映在财务报表中 但资产负债表日后取得了确凿证据证明该事实成立 即某项资产已经发生了损失或减值 则应对资产负债表日所作的估计予以修正 30 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 3 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入包括的内容 1 资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入帐 资产负债表日后获得证据 可以进一步确定该资产的成本 则应对原已入帐的资产成本进行调整 如 购建的固定资产已达到预定可使用状态未办理竣工决算前按暂估价值入帐 资产负债表日后办理决算后 按决算价值调整原暂估入帐的固定资产成本等 31 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 2 企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认了资产销售收入 但资产负债表日后获得了关于资产收入的进一步证据 也应调整财务报表相关项目的金额 如 资产负债表日后发生的销售退回 既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回 也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回 32 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 涉及报告年度所属期间的销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前时 应调整报告年度利润表的收入 成本等 同时应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴的所得税等 例 甲公司2007年11月日销售一批商品给乙公司取得收入120万元 不含税 增值税率17 并已结转成本100万元 12月31日款项未收到 该项应收款已计提了6万元坏帐准备 允许税前扣除比例为5 2008年1月12日因质量问题该批产品被全部退回 甲公司2008年2月28日完成2007年所得税汇算清缴 33 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 分析 销售退回发生在资产负债表日后涵盖期间 属于资产负债表日后调整事项 由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前 因而应扣除销售退回部分实现的应纳税所得额 1 2008年1月12日调整销售收入 借 以前年度损益调整120万元应交税费 应交增值税 销项税额 20 4万元贷 应收帐款140 4万元 34 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 2 调整坏帐准备和销售成本借 坏帐准备6万元贷 以前年度损益调整6万元借 库存商品100万元贷 以前年度损益调整100万元 3 调整应缴纳的所得税借 应交税费 应交所得税63683 4元贷 以前年度损益调整63683 4元 35 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 1200000 1000000 1404000 5 33 63683 4 元 注意 坏帐准备允许的税前扣除只有5 4 调整已确认的递延所得税资产借 以前年度损益调整17483 4元贷 递延所得税资产17483 4元 60000 1404000 5 33 17483 4 元 36 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 5 将 以前年度损益 余额转入 利润分配 未分配利润 帐户借 利润分配 未分配利润93800元贷 以前年度损益调整93800元 6 调整 盈余公积 借 盈余公积9380元贷 利润分配 未分配利润9380元 37 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 资产负债表日后事项中涉及报告期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后 应调整报告年度会计报表的收入 成本等 但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税 作为本年度的纳税调整事项处理 上例 设销售退回时间在2008年3月10日 同时此时财务报表尚未被批准报出 即报告年度所得税汇算清缴之后 38 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 销售收入 成本 坏帐准备的调整会计处理全部同前调整所得税费用 借 应交税费 应交所得税63683 4元贷 所得税费用63683 4元调整已确认的递延所得税资产 借 以前年度损益调整17483 4元贷 递延所得税资产17483 4元 39 二 资产负债表日后调整事项的会计处理 二 会计处理方法 将 以前年度损益 余额转入 利润分配 未分配利润 帐户借 利润分配 未分配利润157483 4元贷 以前年度损益调整157483 4元1200000 1000000 60000 17483 4 157483 4调整 盈余公积 借 盈