2015年考前五天提示班《税法》04.docx

2015年CPA税法5天提示（四）第十章 企业所得税法提示一，纳税义务人、征税对象与税率个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。我国企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。非居民企业的机构场所的含义。企业所得税的税率要求考生记忆。预提所得税概念：是指源泉扣缴的所得税。它不是一个税种，而是世界上对这种源泉扣缴的所得税的习惯叫法。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费和其他所 得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳10%的所得税。这就是预提所得税。提示二，收入问题要注意七个方面：（一）P259转让财产（股权）收入、股息红利收入、利息收入的实现时间；（三）受赠的收入确认（会计算）；（五）收入确认的税法规定条件与会计规定条件的差异；（六）不征税收入与免税收入的范围P264；国债利息与转让的处理；（七）非货币性资产投资企业所得税处理（新增，重要）。核心政策：税收递延不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。提示三，税前扣除项目成本；费用；税金；损失；其他。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。损失年度的确定【重要考点】主要扣除规则要点具体规定扣除原则（5个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前 提下）工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失【利息扣除的归纳】根据企业所得税法以及相关规定，所得税前利息支付规则：可费用化扣除的利息1.向金融机构借入的生产经营贷款利息；2.向非金融机构借入的不超过金融机构同期同类贷款利率的经营性借款利息3.购置建造固定资产、无形资产交付使用后发生的利息4.逾期偿还经营贷款，银行加收的罚息5.支付给关联企业的不超过债资比且不超过金融机构同期同类贷款利率的正常经营借款利息6.支付给实际税负高于企业的境内关联方的利息可资本化扣除的利息需要资本化的借款费用，购置建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的利息支出（交付使用前）不可扣除的利息1.非银行企业内营业机构之间支付的利息2.注册资金未投足时充当资本金使用的借款利息（教材未收录）3.支付税负较低关联方的超过债资比的关联利息4.特别纳税调整加收的利息 提示四，不得扣除的项目综合题必考。注意区分罚金、罚款、罚息、违约金的不同处理。提示五，亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（更多免费资料欢迎关注大家论坛！）非实际亏损额的确定和税务处理要求要把握。提示六，资产的税务处理（熟悉）资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。固定资产折旧比较重要。P279及P296-297有折旧的新规定经营性支出中的修理支出，与长期待摊费用中的大修理支出不是等同概念投资资产的处理：【相关链接】投资持有收益与投资转让收益的归纳：企业行为税务处理规定转让股权全部确认为转让收益，不确认权益性投资收益撤回或减少投资分别确认权益性投资收益和转让收益清算分得剩余资产分别确认权益性投资收益和转让收益提示七，资产损失税前扣除的所得税处理损失金额的确定；实际损失在发生年度扣除；法定损失在申报年度扣除。提示八，企业重组的所得税处理P287；三、1.特殊性重组的条件（5条）；关注三个可计算的知识点：P288-4（3）P288-5（3）P288-6；例10-1提示九，税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。提示十，应纳税额的计算（掌握）第一、居民企业核算纳税实际应用（申报表应用）境外是否补税需要单独计算。从申报表顺序看：注意：抵免限额分国不分项的确定规则及具体计算；境外实纳税额的直接负担与间接负担（第12章）第二、居民企业核定纳税定额或应税所得率，今年要特别注意与小微企业或小小微企业所得税优惠结合。第三、未在我国设立机构场所的非居民企业的预提所得税的计算；扣缴7日内缴入国库；多次付款的最后一次付款前15日内办清算手续。第四、掌握P308的按照经费支出换算收入核定应纳税所得额的规定（与第12章结合）。提示十一，源泉扣缴（熟悉）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得缴纳的所得税，实行源泉扣缴。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（更多免费资料欢迎关注大家论坛！）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。提示十二，征收管理（熟悉）熟悉纳税地点、纳税期限；（更多免费资料欢迎关注大家论坛！）P311；跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理：哪些企业不执行这一政策？分摊比例及计算；哪些分支机构不参与分摊？P313；合伙企业先分后税；P313；新增所得税征管范围调整第十一章 个人所得税法提示一，身份划分包括：居民与非居民身份的划分；工资薪金附加减除费用人员身份的划分（要会在不给速算扣除数的前提下计算工资薪金的个人所得税）。提示二，征税项目辨析工资薪金与劳务报酬（董事费）、工资薪金与承包所得（对经营成果是否有所有权）、劳务报酬（审稿翻译）与稿酬。提示三，要掌握个人所得税各个项目的计算注意计算内容：1.年终奖的计算和限制性规定；采用年终一次性奖金计算方法的项目包括：（1）年终加薪；（2）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资；（3）单位低于构建成本价对职工售房（4）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的2.解除劳动关系、内退、提前退休；3.股权激励计划；4.劳务报酬所得的加征与税额代付；5.稿酬所得的次与减征规定；6.财产租赁所得的次序扣除及标准；7.财产转让所得；【归纳】股票与股权转让转让深沪上市公司流通股股票差价暂免征税；内地个人投资者通过沪港通转让联交所股票差价暂免征税；香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税；个人转让限售股纳税；个人转让非上市公司股票纳税；个人转让股权按照财产转让所得纳税。8.个人承包的涉税；9.个体户计税所得与企业所得税的差异；业主的工资支出不得扣除，只能扣除生计费用；个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除；个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除；公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除【相关链接】企业所得税规定可一次性扣除的用于研发的仪器、设备的单位价值不超过100万元。提示四，境外所得的税额扣除分国分项算限额再将限额按照国别分国相加，将某国的限额合计与该国实纳税额之和比较，确定征补税额。提示五，征收管理自行申报代扣代缴P371律师所特殊规定第十二章 国际税收提示一，国际税收协定P373，影响最大的两个国际税收协定范本P379，建筑工地，建筑、装配或安装工地，或者与其有关的监督管理活动连续6个月以上的，构成常设机构P400,代理人、导管公司等不属于国际税收协定的“受益所有人”提示二，非居民企业税收管理代表机构按照经费支出换算收入计算所得税P407，承包工程作业和应税劳务管理规定境内未设立机构场所的非居民企业所得税的扣缴P413非居民企业从我国居民企业获得的股息按照10%的税率征收预提所得税提示三，境外所得税收管理直接抵免与间接抵免的适用性境外间接负担税额与持股比例境外所得的配比计算纳税P428，饶让抵免P431，简易办法抵免提示四，国际避税与反避税P441，特别纳税调整P443，CFC；资本弱化提示五，转让定价P453，预约定价安排需要满足的条件第十三章 税收征收管理法提示一，税收征收管理法概述P462，掌握征管法的适用范围提示二，税务管理把握几个重要的时间和要求变更税务登记和注销税务登记的区别停业、复业登记只适用于定期定额征收方式的纳税人P469，关注建账的时间，建账一定要有中文备案制度发票领购和管理P472，纳税申报方式直接申报、邮寄申报、数据电文；延期申报与延期纳税不是一个概念提示三，税款征收（熟悉规定）P474，税款优先；P475，延期纳税规定；P476，滞纳金操作；P480，税收保全措施和P482，强制执行措施；P484，欠税清缴制度；P485，税款退还和欠税清缴提示四，税务检查注意P487的1、2、6；P488的（六）P487，掌握税务检查职责；调账检查程序提示五，法律责任熟悉法律责任，特别掌握违反税收基本规定行为的处罚、偷税行为和新增的逃避缴纳税款罪的法律责任、骗取出口退税的法律责任、扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任、不配合税务机关检查的法律责任、违反税务代理的法律责任。提示六，纳税担保试行办法P494的（一）、（二）；P495的（五）；P495的下方（一）；P496的（二）；P497，纳税质押的概念和分类第十四章 税务行政法制提示，本章需要注意的内容P500，熟悉行政处罚种类和设定熟悉行政处罚的主体与管辖；（县以上税务机关和税务所的特别权力）P502，熟悉简易程序和一般程序中纳税人的权利和义务，如：何种情况有申辩权、陈述权、听政权、申请复议权、申请诉讼权、申请国家赔偿权。