26--利润和所得税费用

第二章-利润和所得税费用1Z102040 利润和所得税费用【考情分析】重点是利润的计算、利润的分配顺序和所得税费用的确认。分值不高，重在理解。【知识点】1Z102041 利润的计算1Z102042 所得税费用的确认【内容讲解】1Z102041 利润的计算一、利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。二、利润的计算根据企业会计准则，可以将利润分为以下三个层次的指标。（一）营业利润营业利润是企业利润的主要来源。营业利润=营业收入营业成本（或营业费用）-销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）（二）利润总额企业的利润总额集中反映了企业经济活动的效益，是衡量企业经营管理水平和经济效益的重要综合指标。（三）净利润净利润=利润总额一所得税费用式中，所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。净利润表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的一个重要指标。三、利润分配利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。（一）税后利润的分配原则1.按法定顺序分配的原则。2.非有盈余不得分配原则。 3.同股同权、同股同利原则。4.公司持有的本公司股份不得分配利润。（二）税后利润的分配顺序（1）弥补公司以前年度亏损。（2）提取法定公积金。（3）经股东会或者股东大会决议提取任意公积金。（4）向投资者分配的利润或股利。（5）未分配利润法定公积金有专门的用途，一般包括以下三个方面的用途：1.弥补亏损。2.扩大公司生产经营。3.增加公司注册资本。公司法第一百六十九条第二款规定：“法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。”【例-单选题】在可供分配的利润中，应最先提取的是（ ）。A.法定公积金B.任意公积金C.普通股股利D.弥补以前年度亏损网校答案：A网校解析：本题考查的是利润分配。当期利润弥补完以前年度亏损后为可供分配的利润，分配的顺序是：法定公积金、任意公积金、普通股股利。1Z102042 所得税费用的确认一、所得税的概念所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。企业所得税的税率为25%，非居民企业适用税率为20%。二、所得税的计税基础企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入；（3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入； （6）租金收入；（7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入；（9）其他收入。不包括：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。（二）扣除1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。3.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：（了解）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。4.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（了解）（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。5.在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（了解）（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。6.企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。7.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。8.企业转让资产，该项资产的净值，准予扣除。9.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。10.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（三）应纳税额企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。（四）资产的税务处理（其他内容略）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。三、所得税费用的确认应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额四、税收优惠1.企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。2.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（4）符合条件的技术转让所得；（5）企业所得税法第三条第三款规定的所得。3.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。【例-2015年试题】某施工企业2014年度利润总额8000万元。企业当年发生公益性捐赠支出1000万元。本企业在计算企业所得税时，捐赠支出准予扣除的最大金额是（ ）万元。A.1000 B.250C.960 D.125网校答案：C网校解析：公益捐赠支出允许扣除的比例是利润总额的12%；800012%=960。【例-2014年试题】计算企业应纳税所得额时，不能从收入中扣除的支出是（ ）。A.销售成本 B.坏账损失C.税收滞纳金 D.存货盘亏损失网校答案：C网校解析：此题难度较大，但排除法可以解决，另外，A属于费用。B.D属于营业外支出，这期都可以抵税，税收滞纳金属于企业的一种过错成本。如果能抵税，有鼓励其拖欠税款之嫌疑。【例-单选题】某居民企业当年营业收入3000万元，接受捐赠50万元，营业外收入200万元，投资收益100万元，营业成本及税金2500万元，营业外支出100万元，广告性赞助支出20万元，公益性捐赠支出30万元，按政策弥补亏损30万元，该企业应纳所得税为（ ）万元。A.103.5万元B.172.5万元C.100.5万元D.167.5万元网校答案：B网校解析：（3000+50+200+100