2015新版企业所得税预缴申报表详解.doc

2015版季度预缴企业所得税申报表新变化、新概念、新操作详解 第8期财税培训讲座课件 近年来，国家先后出台了小微企业减免税、小型微利企业减免税、六大行业固定资产加速折旧、支持创新创业、促进就业等一系列税收优惠政策。由于2014版季度预缴申报表只能满足企业的简单申报和税务的基本统计功能，一些优惠政策企业在预缴环节均未得到享受。报表体系也不能有效地通过税收信息化，全面落实国家重大税收政策。由于此次2015新版所得税季度预缴申报表变化较大，表中的某些概念会计们平日里接触得较少，实际操作中难免会产生顾此失彼、无所适从的感觉，对一些表内项目产生错报、漏报和零报，导致企业不能充分享受到税收政策的优惠，也不利于税务机关对于纳税数据的统计分析工作。现将笔者的培训课件重新充实和整理后，奉献给同行朋友们，希望能起到些许答疑解惑的作用。第一部分 季度预缴纳税申报表有哪些新变化？企业所得税是一个年度性的纳税税种，实行月份、季度预缴税款，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补的办法。纳税人在预缴环节的纳税和享受优惠政策只是预缴税款和预先享受优惠，最终以年终汇算清缴申报为准。企业所得税月份、季度预缴申报表包括查账征收企业适用的A表和核定征税企业适用的B表两大类。此次修改预缴申报表，在基本遵循纳税人原有填报习惯，兼顾历史延续性的前提下，申报表结构、格式、填报理念均未作大的调整，但是在某些项目上增添了新的内涵，增强了减免税数据统计的有效性和准确性，增强了申报表的采集信息、生成数据能力，实现减免税数据统计分析的信息化。申报表中设计了逻辑关联关系，主附表之间数据互相校验，减少了纳税人的填报错误。纳税人享受所得税优惠政策的有些事项不需要事后备案，可直接在预缴纳税申报表中统筹解决，从而为纳税人享受各项优惠政策、节省纳税成本提供了便利。本文主要解析查账征收企业适用的A表中按实际利润预缴税款申报和核定征税企业适用的B表中按收入总额核定应纳税所得额这两部分情况。一、查账征收企业所适用A表主要变化：主表的行次由原来的35行调整为33行。对于按实际利润预缴税款的，将原来的“不征税收入”、免税收入”、减征、免征应纳税所得额”这三项合并为一项“不征税收入和税基减免应纳税所得额”； 增加了“固定资产加速折旧（扣除）调减额”一行；在“减：减免所得税额“项下去掉了“其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额“一行；为方便纳税人季度预缴时提前享受税收优惠政策和统计的需要，增加了不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表、固定资产加速折旧（扣除）明细表、减免所得税额明细表三张附表，供季度预缴享受优惠政策的纳税人填报。为了全面落实小微企业优惠政策，申报表对小微企业享受优惠政策情况进行了细化，全表增加了必填项目“是否属于小型微利企业”的企业自我判定栏。增强了操作性。二、核定征税纳税人所适用B表主要变化（预缴和年度汇算清缴共用）：预缴申报时增加了小型微利企业判定栏。年度申报时，增加了“所属行业、从业人数、资产总额、以及是否属于国家限止和禁止的行业”项目。进一步细化了小微企业减低税率征税和减半税率征税数据的填报，更方便了核定征收纳税人享受优惠政策的可操作性。 第二部分季度预缴纳税申报表有哪些新概念？2015申报表主表及其附表增加了“税基类减免应纳税所得额“和”抵扣应纳税所得额“这两个对不少会计来说不算新却比较陌生的概念。（一）税基类减免应纳税所得额的概念税基即“课税基础”，具体有两种含义：一是指某种税的课税基础，例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产原值和租费等等。二是指计算交纳税额的依据或标准，在税基为实物量时，税率多为定额税率(如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数，汽油、柴油的数量)，通常以元/吨等形式来体现；在税基为价值量时，税率多为百分比形式的比例税率或累进税率，如果实行累进税率，随着税基的增大，税率也不断提高。税基类减免应纳税所得额，是基于课税基础之上国家对某些特定课税对象的应纳税所得额做出的减免税优惠。主要有：1、对某些特定收入（如国债利息收入、地方政府债券利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、证券投资基金投资者和管理人取得的免税收入等）给予的征前免税政策优惠、；2、对特定收入（如综合利用资源生产产品取得的收入、金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入、中国铁路建设债券利息收入等）做出的减计收入减免税优惠；3、对某些特定项目（如农、林、牧、渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让项目等）所得做出的减免税优惠。（二）抵扣应纳税所得额的概念。抵扣应纳税所得额是指按照税法规定在计算应纳税所得额时，对不属于扣除项目的投资，准予按照一定比例直接抵扣应纳税所得额的一种税收优惠方式。新企业所得税法规定创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。对三新项目（新产品、新工艺、新技术研发费用）做出的加计扣除减免税优惠，实际上也是抵扣应纳税所得额的一种。对盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%以上的，其当年实际发生的费用，除按规定据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。费用增长率未达到10%以上的，不得抵扣。具体执行中，如果盈利企业研究开发费用实际发生额的50%大于当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行抵扣的办法。弥补以前年度亏损也是抵扣应纳税所得额的一种形式，因为后文有专门的申报表项目解释，所以在此不再细述。第三部分 季度预缴纳税申报表有哪些新的操作要点？一、主表填报的变化和注意要点”本期金额”列，填报所属月（季）度第一日至最后一日的数据；“累计金额”列，填报所属年度1月1日至所属月（季）度最后一日的累计数额。第2行“营业收入”和第3行“营业成本”：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业收入（包括其他业务收入）和营业成本（包括其他业务支出）。本行主要列示纳税人营业收入和营业成本的数额,和利润总额项目之间不发生直接计算关系。第4行“利润总额”：填报按照小企业准则、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。本行数据与利润表列示的利润总额必须保持一致。利润总额不是营业收入减去营业成本的余额，其包含的计算关系如下：利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三项费用+投资收益+营业外收入-营业外支出在利润总额计算实际利润额的过程中，要减掉：第5行“特定业务计算的应纳税所得额”：从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。第6行“不征税收入和税基减免应纳税所得额”：填报属于税法规定的不征税收入、免税收入、减计收入、所得减免、新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除、抵扣应纳税所得额优惠项目等金额。本行通过不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）填报来完成。同属加计扣除项目的残疾人员工资可在该附表的其他扣除项目中填列。第7行“固定资产加速折旧（扣除）调减额”：填报按照财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号）等相关规定，固定资产税收上采取加速折旧，会计处理上未加速折旧的纳税调整情况。本行通过固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）填报。会计处理上采取和税收相同的加速折旧办法，无需填报主表第7行。第8行“弥补以前年度亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。这里应该注意会计账面亏损和税法上的可弥补亏损，两者的概念是不能直接划等号的，税法规定准予用以后年度所得弥补的亏损，是指企业财务报表中的亏损额按税法规定调整后的余额，而不是会计的账面亏损额。比如会计账面亏损10万元，但是按照税法规定调整后可以税前扣除的金额为8万元，则弥补亏损只能就这8万元进行。第9行“实际利润额”：根据本表相关行次计算结果填报。表中逻辑关系为：实际利润额=利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和税基类减免应纳税所得额-固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以前年度亏损。第10行“税率（25%）”：填报企业所得税法规定税率25%。第11行“应纳所得税额”：实际利润额法定税率25%第12行“减免所得税额”：填报按照税收规定，当期实际享受的减免所得税额。本行通过减免所得税额明细表（附表3）填报。 第13行“实际已预缴所得税额”：填报纳税人本年度此前月份、季度累计已经预缴的企业所得税额，“本期金额”列不填写该项。第14行“特定业务预缴（征）所得税额”：填报按照税收规定的特定业务已经预缴（征）的所得税额。建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按规定向项目所在地主管税务机关预缴的企业所得税填入此行。第15行“应补（退）所得税额”：根据本表相关行次计算填报（申报系统自动生成数据）。“本期金额”列不填。第16行“减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额”：填报以前年度多缴的企业所得税税款未办理退税，在本纳税年度抵缴的所得税额。第17行“本月（季）实际应补（退）所得税额”：根据相关行次计算填报（申报系统自动生成数据）。“本期金额”列不填。实际应补（退）所得税额为：实际应补（退）所得税额=应纳所得税额-减免所得税额-实际已预缴所得税额-特定业务预缴（征）所得税额-以前年度多缴在本期抵缴所得税额*关于“是否属于小型微利企业”项目填报 应纳税所得额生成后， 在“是否属于小型微利企业”项目上，系统会自动根据其数额，钩选出”是“或”否“。此时，纳税人可根据本企业的实际情况做勾选矫正：1、纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择确认“是”，预缴累计会计利润不符合小型微利企业条件的，选择确认“否”。2、本年度新办企业，“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小型微利企业条件的，选择“否”。3、上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小型微利企业条件的，预计本年度会计利润符合小型微利企业条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小型微利企业条件，选择“否”。4、纳税人第一季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照上年度第四季度预缴情况选择“是”或“否”。上面的第3点，是本次新版申报表的最重要的新变化，希望能引起会计们的重点注意。这里的主要变化就是不必同时满足三个条件才可以享受优惠。上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小型微利企业条件（年应纳税所得额超过30万元）的，预计本年度会计利润符合小型微利企业条件，也可以在预缴申报时享受优惠税率。这样就充分体现了税收政策的人性化与合理性，也给企业纳税会计进行合理的纳税筹划提供了政策上的便利。本栏次为必填项目，不符合小型微利企业条件的，选择确认“否”。二、附表1：不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表的填报要点第2行“一、不征税收入”：填报纳税人已记入当期损益但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。通过本表进行纳税调减。不征税收入从根源和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。第3行“二、免税收入”：填报4行至13行的合计金额。免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。第6行“3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”：填报本期发生的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益情况。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。第8行“5.证券投资基金投资者取得的免税收入”：填报纳税人根据财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，证券投资基金从证券市场中取得收入（包括买卖股票、债券差价收入，股息、红利收入，债券利息收入及其他收入）以及投资者从证券投资基金分配中取得的收入。第12行“9.其他1”、第13行“10.其他2”:填报其他未列明的预缴申报可以享受的免税收入项目，包括国家税务总局发布的最新政策规定的免税收入。第14行“三、减计收入”：填报15行至18行的合计金额。第18行“4.其他”：填报国家税务总局发布的最新政策规定的其他减计收入乘以“减计收入”比例的金额。第19行“四、所得减免”：填报20行至29行的合计金额。第21行“其中：免税项目”：填报纳税人根据企业所得税法及相关税收政策规定发生的免征企业所得税项目的所得额，当该项目所得为负数时填0。免征企业所得税项目主要有：种植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞等。第22行“减半征收项目”：填报纳税人根据企业所得税法及相关税收政策规定，从事农、林、牧、渔业项目发生的减半征收企业所得税项目的所得额。本行=“减半征收企业所得税项目的所得额”50%，当该项目所得为负数时填0。第23行“2.国家重点扶持的公共基础设施项目”：填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录中规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所在年度起，享受企业所得税“三免三减半”优惠政策情况。其免税期间填报从事基础设施项目的所得额，减半征税期间填报从事基础设施项目的所得额50%的积。第24行“3.符合条件的环境保护、节能节水项目”：填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，从事符合条件的公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所在年度起，享受企业所得税“三免三减半”优惠政策情况。其免税期间填报从事环境保护、节能节水项目的所得额，减半征税期间填报从事环境保护、节能节水项目的所得额50%的积。第25行“4.符合条件的技术转让项目”：填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，对转让技术所有权或5年以上全球独占许可使用权取得的所得，减征、免征的所得额。第27行“节能服务公司实施合同能源管理项目”：填报根据企业所得税法和相关税收政策规定符合条件的节能服务公司，实施合同能源管理的项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征、第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收的所得额。第28行“7.其他1”、第29行“8.其他2”：填报国家税务总局发布的最新政策规定的其他专项减免应纳税所得额。第30行“五、新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除”：填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，对发生的新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除的金额。第31行“六、抵扣应纳税所得额”：填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的金额。第32行及后续行次“七、其他1”、“其它2”、“其它3”等：填报纳税人享受的国家税务总局发布的最新的税基类优惠项目的金额，同时需在“项目”列填写减免项目名称及减免性质代码，如行次不足，可增加行次填写。本表第1行“合计“=企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第6行”不征税收入和税基类减免应纳税所得额“。三、附表2：固定资产加速折旧(扣除)明细表的填报变化（一）加速折旧政策的基本要点首先和大家重温一下财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）；和国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）这两个文件的要点：要点一：6大重要行业范畴内的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。要点二：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；要点三：对所有行业企业单位价值超过100万元的研发仪器、设备。允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。要点四：对前述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。要点五：对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。（二）本表主要任务：任务1：对税政上采取加速折旧，会计处理上未采取加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减，享受优惠政策。将调减额填报在主表第7行。本表预缴时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。任务2：对于税政、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行数额统计。无需填报主表第7行。（三）具体填报要求1、行次填报第1行“一、重要行业固定资产”：反映六大行业按照财税201475号文件规定，对于2014年1月1日后新购进固定资产在税收上采取加速折旧的，结合会计折旧政策，分不同情况填报纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。第8行“二、其他行业研发设备”：由重要行业以外的其他企业填报。填写单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在预缴环节进行纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。第9行“三、允许一次性扣除的固定资产”：填报2014年1月1日后新购进单位价值不超过100万元的用于研发的仪器、设备和单位价值不超过5000元的固定资产，按照税法规定一次性在当期所得税前扣除的金额。本行=10行+12行的合计数。其中，六大行业小型微利企业研发与经营活动共用的仪器、设备一次性扣除，同时填写本表第10行、第11行。单位价值不超过5000元的固定资产，按照税法规定一次性在当期税前扣除的，填写第12行。2、列次填报（1）原值：填写购建固定资产的计税基础。（2）本期折旧（扣除）额：填报按税政规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额。（3）累计折旧（扣除）额：填写按税政规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。（4）第8-17列“本期折旧（扣除）额”填报当月（季）度的数据；“累计折旧（扣除）额”填报自本年度1月1日至当月（季）度的累计数；年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。3、合计栏填报规则一是对于会计未加速折旧，税政加速折旧的，填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行纳税调减。二是对于会计与税政均加速折旧的，填写第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，据此统计优惠政策情况。三是对于税政上加速折旧，但部分资产会计上加速折旧，另一部分资产会计上未加速折旧，应区分会计上不同资产折旧情况，按上述规则分别填报各列次。不完全满足上述各列次逻辑关系，此时：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。4、具体列次的填报。“会计折旧额”：税政上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税政均加速折旧的,不填写本列。“正常折旧额”：会计和税政均加速折旧，统计企业享受优惠情况，本列填假设未采取加速折旧的折旧额；对于会计未加速折旧，税法加速折旧的，不填写本列。“税收加速折旧额”：填报按税政规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税政规定的折旧（扣除）数额。“纳税调整额”:填报税政上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。第11列=第10列-8列，第16列=第15列-13列。“加速折旧优惠统计额”：填报会计与税政对固定资产均加速折旧，以税政实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧情况。第12列=第10列-9列，第17列=第15列-14列。税务机关以“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”之和，进行固定资产加速折旧优惠情况统计工作。（四）表间关系1、主表第7行“本期金额”=本表第13行第11列。2、主表第7行“累计金额”=本表第13行第16列。（五）重点说明新申报表主表增加第7栏“固定资产加速折旧（扣除）调减额”，对应增加附表2固定资产加速折旧（扣除）明细表，主要是填报纳税人按照财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号，享受固定资产加速折旧和一次性扣除的优惠情况。国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）附件固定资产加速折旧预缴情况统计表自总局2015-31号公告发布后废止。由于财税201475号在2014年版预缴申报表以后发布，因此固定资产加速折旧（扣除）无法在申报表中体现，国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）发布了固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，要求纳税人在预缴时作为附报资料，随同纳税申报表一并报送。但是2014版预缴申报表在填报时，并没有明确对应的行次，实际操作中只能在“8、减征、免征应纳税所得额”填列。新版固定资产加速折旧（扣除）明细表不是简单的将旧版固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表纳入附表，对表格栏次设计也进行了调整，在合计栏“本期折旧（扣除）额”和“累计折旧（扣除）额”下都增加了三个栏次：会计折旧额、纳税调整额、加速折旧优惠统计额，一方面对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减，另一方面对于税法、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。（六）例 题【案例1】税法上采取加速折旧，会计上未采取加速折旧的填报方法。某仪器仪表制造企业，2015年5月20日购进一台全新的机器生产设备并投入使用，原始价值72万元。A企业采取直线法计提折旧，预计可使用年限10年，预计净残值为0。2015年6月30日会计上计提折旧6000元（720000元/120个月）。按照财税201475号文件的规定，企业可以按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限。该企业为按季预缴企业所得税的纳税人，请分析填报该企业2季度固定资产加速折旧（扣除）明细表。【案例1分析】会计处理未加速折旧，税政加速折旧，填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行纳税调减。填报情况如下表：【案例1结论】因此本季度，该企业在申报企业所得税预缴纳税申报表时，可以将第11栏的调减额4000元，填入主表第7栏“本期金额“上；将第16栏的调减额4000元，填入主表第7栏”累计金额“上，从而在季度预缴时享受政策优惠，此时应该注意的是账务处理不用做调整，即会计俗称的”调表不调账“。【案例2】税法与会计处理均采取加速折旧的填报方法。某生物医药制造企业2015年5月20日购进一台制药设备并投入使用，计税价值72万元。会计按照税政优惠，以不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，按照6年计提折旧，2015年6月30日计提折旧额10000元（720000元/72个月）。【案例2分析】会计与税政均采取加速折旧的，填写第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，据此统计优惠政策情况。其中“正常折旧额”是指假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法计算折旧额，即6000元。填报情况如下表：【案例2结论】此时，由于会计与税政均采取加速折旧，两者之间不存在差额，会计采取加速折旧的优惠额已经涵盖在主表第4行”利润总额“中了，因此无需将加速折旧优惠额填报在主表第7栏上。该表只起到了对享受加速折旧优惠政策调减的应纳税所得额进行统计的作用。四、附表3：减免所得税额明细表的填报要点税基减免和税额减免，有本质上的区别；税基是税额的计税依据；税额是税基乘以适用税率得出的结果。税基减免必然导致应纳税额的提前减少，所以同一项目不可能双重享受优惠，即税基类减免 就不再享受税额减免，反之亦然。第2行“一、符合条件的小型微利企业”：根据企业所得税法和相关税收政策规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定，“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，其标准之一是“年度应纳税所得额不超过30万元”。关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201534号），重新明确了税收优惠政策规定，将享受小型微利企业减半征税的标准由年应纳税所得额10万元以下扩大到20万元以下。优惠政策执行时间为2015年1月1日至2017年12月31日。符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）这两种情况。享受减低税率政策的纳税人，本行填写主表第9行5%的积（按20%征税）。享受减半征税政策的纳税人，本行填写主表第9行15%的积；同时填写本表第3行“减半征税”。（按10%征税）在主表“是否符合小型微利企业”栏次选择“是”的纳税人，除享受不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）中“所得减免”或者本表其他减免税政策之外，不得放弃享受小型微利企业所得税优惠政策。第4行“二、国家需要重点扶持的高新技术企业”：填报享受国家重点扶持的高新技术企业优惠的减免税额。本行=主表第9行10%的积。（按15%征税）第6行“四、其他专项优惠”：填报第7行至30行的金额。第29行“（二十三）其他1”、第30行“（二十四）其他2”：填报国家税务总局发布的最新减免项目名称及减免性质代码。主表第12行”减：减免所得税额“=本表第1行”合计“。五、月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类）的填报变化本表由实行核定征收企业所得税的纳税人，在月(季)度申报缴纳和年度汇算清缴企业所得税时共同使用。第1行“收入总额”：填写本年度累计取得的各项收入金额。第2行“不征税收入”：填报纳税人计入收入总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。第3行“免税收入”：填报纳税人计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益。“免税收入”=“国债利息收入”+地方政府债券利息收入”+“符合条件居民企业之间股息红利等权益性收益”+“符合条件的非营利组织的收入”+“其他免税收入”第9行“应税收入额”=“收入总额”-“不征税收入”-“免税收入”第10行“税务机关核定的应税所得率”：填报税务机关核定的应税所得率。第11行“应纳税所得额”=“应税收入额” 应税所得率（二）应纳所得税额的计算第15行“税率”：填写企业所得税法规定的25%税率。第16行“应纳所得税额”=“应纳税所得额” 法定税率25%（三）应补（退）所得税额的计算第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”：填报减按20%税率征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）的减免所得税额。享受减低税率政策的，将“应纳税所得额”5%的积填写在本行享受减半征税政策的，除在本行填写“应纳税所得额”15%的积之外，同时填写第18行“减半征