会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程.doc

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。比如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；在非同一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。会计计量属性的应用原则新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在选用公允价值计量属性时，新会计准则充分借鉴并考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家 ，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。会计计量属性的现实选择会计信息质量特征会计信息质量特征是指财务报告提供的信息对使用者有用的性质。美国财务会计准则委员会颁布的有关会计信息质量特征讨论的财务会计概念框架公告第2号(SFAC NO.2)指出,“相关性和可靠性是使会计信息对决策有用的两个主要的质量特征”。国际会计准则委员会(IASC)1989年公布的编制和呈报财务报表的结构也指出“使财务报表提供的信息对使用者有用的质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性”。可见,决策有用是对会计信息的基本质量要求,而可靠性和相关性是有用会计信息的最重要的质量特征。可靠性,即信息客观、如实反映企业的财务状况和经营成果并被验证且不具偏向性。SFAC NO.2指出,可靠性是指信息应以真实地反映它意在反映的情况为基础,同时又通过核实向用户保证,它具有这种反映情况的质量会计信息的可靠性源自反映真实性、可核性(可验证性)和中立性(不偏不倚)。相关性,即提供的信息应与企业经营决策、投资者和债权人决策以及经营管理目标相关,有助于决策。SFAC NO.2认为,会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关,就必须通过帮助其对过去、现在和未来的结果做出预测或者是证实或更正先前的期望,从而具备在决策中导致差别的能力。相关性包括预测价值、反馈价值、及时性(时效性)三个方面的属性。相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，但这两者对于会计信息质量一直是两难的的选择，既具有较强的相关性，又具有较强的可靠性的会计信息对决策才会有用。但在同一计量属性下，往往出现信息相关性和可靠性不能同时保证，造成两难的选择。一直以来的对策是，根据情况取舍，在某一时期突出可靠性的要求，另一时期则突出相关性的要求。例如，目前我国会计信息失真严重，引起各界的高度重视，会计准则制定、修订时都给予相应的对策，对可靠性的理论研究和探讨也增加了许多，对两者选择的对策是；提高会计信息相关性，保证会计信息可靠性。会计计量属性的选择对会计信息质量的影响会计信息很大程度上是可靠性和相关性相互斗争、相互妥协、此消彼长的最终产物。而对相关性和可靠性的不同选择和不同的重视程度会产生不同的会计处理方法,其中最典型的是会计计量属性的选择。相关性和可靠性博弈的结果使得在博弈中占有优势的一方会对会计计量属性的选择具有更大的影响力。会计计量属性选择的方法及原则从上可知，五种会计计量属性各有千秋，单纯地选择一种计量属性对于整个会计工作而言都不可能永远体现其连续。系统、全面计量特征，也不可能始终使会计信息正如原则要求的那样准确、真实、相关等。尽管会计准则把历史成本视为基本计量属性，但随着经济的发展和金融创新，报表使用者对会计报表质量提出了更高的要求，历史成本计量下提供的可靠性较强而相关性较弱的信息不能满足信息使用者的决策需要。这时，选择其他属性十分必要，也是现实要求的体现。因此在实践中，我们应根据具体的会计环境和经济环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性。在对某一资产项目进行计量属性择优时，应当考虑以下几方面因素而相应采用不同的计量方法：第一，不同的理论基础，据以确定的计量属性不同。在选择计量对象的计量属性时，存在着两种不同的理论基础，即事实性基础和目的性基础。事实性基础要求客观的反映会计主体的真实状况，包括会计主体的财务状况和某一期间的经营成果。因而，从事实性基础出发，更倾向于采用历史成本，因为这一计量属性主观随意性较低。而目的性基础则不然，它要求所提供的信息能够符合信息使用者的需要。主观需要的不同，导致计量属性的选择存在一定的差异。第二，会计目标影响会计计量属性的选择。会计目标有受托责任观和决策有用观两种观点。受托责任观者认为，会计信息系统的根本目标是反映公司资源受托者企业管理当局对公司资源的受托经营与管理的责任。因此，它就站在会计信息的提供者(企业管理当局)的角度来选择适当的计量属性，恰如其分地反映管理当局对受托责任的履行情况，有效地管理和运用公司资源，且不致因信息的过量提供或不恰当揭示而对管理当局持续、有效的经营管理形成负面影响。决策有用观是站在信息使用者(主要是外部利益关系人如投资人、债权人、政府机构等)的角度，认为会计信息系统的基本职能是提供对信息使用者的决策有用的信息，即具有与即将作出的决策相关，能导致决策差别能力的相关性。不同的使用者的不同决策导致不同的计量属性的选择。第三，经济环境对计量属性的选择也有一定的影响。如物价稳定的经济环境下，通常要求用历史成本来计量，而物价持续变动时，就采用能反映物价变动的计量属性。在当前金融工具不断出现和创新、金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足愈来愈加明显，采用新的计量属性，如现行市价、公允价值等势在必行。第四，技术因素影响会计计量属性的选择。在技术上由于各种计量属性的难易程度不同，对会计系统的发展水平要求就不一样。因此在现实中要注意所选择的计量属性必须能为广大会计人员所理解接受，切实可行。如果会计系统自身发展水平不高，会计人员素质低下，就不可以要求实务中采用复杂的计量方法和计量属性。第五，会计项目的性质不同，其选择的计量属性也不相同。通常，固定资产和大部分存货采用历史成本报告；某些情况下的存货，例如盘盈的存货，采用现行成本报告；现行市价一般适应于负债和那些将以低于以前帐面价值的价格出售的资产；短期应收帐款和某些存货采用可变现净值；长期应收款项适用于按未来现金流量现值报告。小结现实应用中，上述五种计量属性并不是排它的，使用者在选择时，可以根据具体的环境状况和会计业务事项，兼容不同的计量属性。目前，大部分国家的做法是以历史成本为基础，根据本国的经济环境和会计发展水平，兼容其它几种不同的计量属性。我国也是如此。今后，随着我国市场经济体制的不断完善，新经济利益格局的形成，会计人员素质的不断提高，我们可以在不同的形势下，选择相应的计量属性，从而更好地进行会计确认和计量，达到会计的目标。因此，在计量属性的选择上，我们应当遵循以下一些原则：第一，在相关性和可靠性之间进行权衡，沟通会计计量属性的事实基础和决策价值。这样既有助于评估企业资产的经营效益，衡量企业资产的经管责任，落实履行情况，又有助于未来实施正确的经济决策；第二，选择的会计计量方法具备充分的可操作性和现实可能性；第三，根据资产的不同性质和特点，选用最能说明其价值和状况的计量方法；第四，是遵循成本效益原则和重要性原则。结语纵观会计计量属性发展史，我们发现会计计量属性的选择及运用与会计信息质量需求、会计目标等理论因素以及经济环境、会计技术环境、经济利益因素、计量属性本身的复杂程度等现实因素密切相关。虽然历史成本在会计计量中占据了主导地位，是一种最基本的计量属性。但随着会计环境的变化、会计目标的转换以及会计信息质量要求的不断提高，历史成本计量属性日益受到冲击，现行成本、现行市价、未来现金流量现值等越来越受到人们的重视。而且在知识经济形态下，公允价值作为一种新的计量观念已深入到会计理论和实务中。公允价值特别是现值计量曾经受到很大限制，但随着现值应用技术的解决，我们相信公允价值将在未来会计计量中占据越来越重要的地位。会计计量属性研究研究目的与意义会计计量是财务会计的核心内容，它贯穿于财务会计过程的始终，是会计理论和方法体系中的一个重要内容。而会计计量属性是会计计量模式的基础,直接