66-第十三章-销售商品收入的确认和计量三

第十三章-销售商品收入的确认和计量（三）第一节 销售商品收入的确认和计量（七）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回（视同为从未售出，既冲减收入，也冲减成本）【例13-20】（销售退回）甲公司在209年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在209年10月27日支付货款，209年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）209年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入销售商品 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本销售商品520 000 贷：库存商品商品 520 000 （2）在209年10月27日收到货款借：银行存款 1 170 000 贷：应收账款乙公司 1 170 000（3）209年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入销售商品1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 贷：银行存款 1 170 000借：库存商品商品 520 000 贷：主营业务成本销售商品 520 0002.附有销售退回条件的商品销售【例13-21】甲公司是一家健身器材销售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司 2 925 000 贷：主营业务收入销售健身器材 2 500 000 （5 000500） 应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本销售健身器材 2 000 000 （5 000400） 贷：库存商品健身器材 2 000 000（2）209年1月31日确认估计的销售退回（销售当月期末）借：主营业务收入销售健身器材 500 000 （2 500 00020%） 贷：主营业务成本销售健身器材 400 000 （2 000 00020%） 预计负债预计退货 100 000（倒挤）（3）209年2月1日前收到货款借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款乙公司 2 925 000（4）209年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票（共4种情况）实际退货量为1 000件，款项已经支付（与预计正好相等）借：库存商品健身器材 400 000（1 000件400） 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 （1 000件50017%） 预计负债预计退货 100 000 贷：银行存款585 000 1 000件500（1+17%）如果实际退货量为800件（预计多了200件，应反向冲回）借：库存商品健身器材 320 000 （800件400） 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 （800件50017%） 主营业务成本销售健身器材80 000 （200件400元/件） 预计负债预计退货 100 000（原预计负债） 贷：银行存款468 000 主营业务收入销售健身器材 100 000 （200件500元/件） 如果实际退货量为1 200件（预计少了200件的，应继续冲减）借：库存商品健身器材 480 000 （1 200件400元/件） 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 （1 200件500元/件17%） 主营业务收入销售健身器材 100 000 （200件500元/件） 预计负债预计退货 100 000 贷：主营业务成本销售健身器材 80 000 （200件400元/件） 银行存款 702 000 如果没有退货（反向冲回）借：主营业务成本销售健身器材 400 000 预计负债预计退货 100 000 贷：主营业务收入销售健身器材 500 000 【例13-22】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：发出商品健身器材 2 000 000 贷：库存商品健身器材 2 000 000（2）209年2月1日前收到货款借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款乙公司2 500 000（倒挤） 应收账款乙公司 425 000（3）分两种情形209年6月30日退货期满，如果没有发生退货借：预收账款乙公司 2 500 000 贷：主营业务收入销售健身器材 2 500 000借：主营业务成本销售健身器材 2 000 000 贷：发出商品健身器材 2 000 0006月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票借：预收账款乙公司 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 贷：主营业务收入销售健身器材 1 500 000 （3 000件500元/件） 银行存款 1 170 000（2 000件5001.17）借：主营业务成本销售健身器材 1 200 000 （3 000件400元/件） 库存商品健身器材 800 000 （2 000件400元/件） 贷：发出商品健身器材2 000 000【例-多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（ ）。（2014年）A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期