12--应收及预付款项一

第二章-应收及预付款项(一)第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。【知识点】应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。一、取得应收票据和收回到期票款（一）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据 贷：应收账款（二）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（三）商业汇票到期收回款项时：借：银行存款【实际收到的金额 】 贷：应收票据【例】甲公司212年3月1日向乙公司销售一批产品，价款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000【例】 212年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000【例】 212年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000二、应收票据的转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据【票面金额】银行存款【差额】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2017年10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，放材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 255 000 贷：应收票据 1 755 000三、商业汇票向银行贴现 借：银行存款 【实际收到的金额】 财务费用 【贴现利息】 贷：应收票据【票据到期值】【知识点】应收账款一、应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括：（一）企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款；（二）增值税销项税额；（三）代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例-多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项网校答案：BCD 网校解析：选项A，应计入“其他应收款”。（二）应收账款的账务处理企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。【提示】如果应收账款期末余额在贷方，一般则反映企业的预收账款。【例】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司（为增值税一般纳税人）销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费一一应交增值税（销项税额） 51 000甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351 000需要说明的是，企业如有代购货单位垫付的包装费、运杂费，也应计入应收账款，通过应收账款科目核算。企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记应收票据科目，贷记应收账款科目。【例】甲公司为增值税一般纳税人，收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠价款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙分司销售商品一批，价款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000 贷：应收账款 357 000【真题2013-单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175网校答案：D网校解析：该企业应确认的应收账款1 00017051 175（万元）【知识点】预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。【例】甲公司向乙公司采购材料5 000 千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50 000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的价款时：借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5 000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500四、【知识点】应收股利和应收利息（新增）（一）应收股利的账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。（1）持有交易性金融资产，被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利 贷：投资收益（2）持有长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利 贷：投资收益（成本法） 长期股权投资损益收益（权益法）需要说的是，企业取得与公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，不单独作为应收股利处理，即不需要借记应收股利科目。而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。账务处理：被投资单位宣告分配时：借：应收股利 贷：投资收益（交易性金融资产持有期间）实际收到时：借：其他货币资金一存出投资款（上市公司） 银行存款（非上市公司） 贷：应收股利【例2-12】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性企融资产）进行管理和核算、2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现企股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现企股利为200 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利一一丙上市公司 200 000 贷：投资收益一一丙上市公司 200 000【例2-13】承【例2-12】，2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金一一存出投资款 200 000 贷：应收股利一一一丙上市公司 200 000【例2-14】甲公司持有丁股份有限公司股份（为非上市公司），且采用成本法核算，2018年1月10日，甲公司收到T股份有限公司通知，向其分配2017年利润5 000 000元，款项尚未支付，假定不考虑相关税费甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利丁股份有限公司 5 000 000 贷：投资收益丁股份有限公司 5 000 000【例2-15】承【例2-14】，2018年1月30日，甲公司收到丁股份有限公司分配的利润5 000 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 5 000 000 贷：应收股利丁股份有限公司 5 000 000【例2-16】承【例2-14】，假定甲公司持有丁股份有限公司股份（为非上市公司），且采用权益法核算。2018年1月10日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配2017年利润5 000 000元，款项尚未支付。跟定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利丁股份有限公司 5 000 000 贷：长期股权投资一一损益调整 5 000 000【例2-17】承【例2-16】，2018年1月30日，甲公司收到丁股份有限公司分配的利润5 000 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费、甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 5 000 000 贷：应收股利丁股份有限公司 5 000 000（二）应收利息的账务处理应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。【例2-18】甲公司持有庚公司债券投资，2018年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付2017年利息1 000 000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收利息一一庚公司 1 000 000 贷：投资收益一一庚公司 1 000 000【知识点】其他应收款 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。【真题2013-判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）网校答案：网校解析：租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产【例】公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000甲公司如数收到上述保险公司的赔款，应编制如下会计分录：借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000【例】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。应编制如下会计分录：（1）垫付时：借：其他应收款王某 5 000 贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款王某 5 000【例】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款丁公司 10 000 贷：银行存款 10 000甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10 000元，已存入银行。应编制如下会计分录：借：银行存款 10 000 贷：其他应收款丁公司 10 000【例-多选题】下列会计事项中，应在“其他应收款”科目