第二章 会计核算基础(2012).ppt

第二章会计核算基础 2 本章内容 会计假设 1 2 复式记账与借贷记账法 3 会计信息质量要求 3 本章学习目标 理解会计核算的基本前提 一 三 初步理解会计信息的质量特征 二 熟悉账户的的基本结构 会计准则中的会计科目 以及账户与会计科目之间的关系 熟悉并掌握借贷记账法的基本原理 学会用基本原理记录企业的经济业务 四 第二章会计核算基础 4 第一节会计核算的基本前提 会计假设 一 会计主体二 持续经营三 会计分期四 货币计量 5 会计主体 1 定义会计工作为之服务的特定对象 也就是会计人员进行确认 计量 记录 报告等一系列工作的空间范围 2 如何明确会计主体 1 明确会计主体首先要能够区分会计主体的交易或者事项与会计主体的所有者的交易或者事项 2 明确会计主体还要区分会计主体的交易或者事项与有经济来往的其他会计主体的所有者的交易或者事项 3 会计主体与法律主体 一般而言 法律主体均可以是会计主体 而会计主体则未必都是法律主体 会计主体 法律主体 6 持续经营 1 定义是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模的削减业务 2 意义持续经营是财务会计一系列原则和方法的基本前提 资产的计价 收益的确认都建立在非清算的基础上 7 会计分期 1 定义是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 据以计算损益 编制财务会计报告 2 具体分期 企业会计准则 基本准则 规定 会计核算应当划分会计期间 会计期间分为 年度半年度季度中期月度注意 我国会计年度 半年度 季度和月度均按公历起讫日期确定 3 意义界定了会计信息的时间段落 是分期结算帐目 分期编制财务报告 贯彻一系列会计原则等的理论和实务基础 4 国外的情况介绍 8 会计分期 主要是与我国的财政计划年度一致 便于国家国民经济的计划管理和财政管理 1 公历制 采用国家主要有中国 德国 韩国等 2 四月制 美国 英国 加拿大 印度尼西亚 新西兰 日本 香港 3 七月制 澳大利亚 埃及 意大利 4 十月制 主要有海地 泰国 5 特殊规定 一些国家据自己本国的特点 对预算单位制定了比较独特的会计年度 如埃塞俄比亚以每年7月8日至次年的7月7日 伊郎以每年的3月21日起至次年的3月20日 我国采用公历制的原因 各国对会计年度的规定 9 货币计量 1 定义是会计主体在会计核算的过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 2 规定我国企业会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但财务会计报告必须为人民币 3 注意 1 货币计量的附带假设是币值稳定 2 货币计量不排斥非货币计量 10 第二节会计信息质量要求 特征 会计核算的原则 一 客观性原则二 相关性原则 有用性 三 明晰性原则 可理性 四 可比性原则五 及时性原则六 实质重于形式原则七 重要性原则八 谨慎性原则 二 会计信息质量要求的内容1 可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 2001银广夏 2年造假7 5亿 12 2 相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或将来的情况做出评价或者预测 3 可理解性企业提供的的信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和运用 4 可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业在不同时期的纵向可比 不同企业在同一时期的横向可比 横向可比 15 5 实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 6 重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 从性质和金额两方面判断 17 7 谨慎性原则 1 又称稳健性原则或保守性原则 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 应不高估资产或者收益 不低估负债或费用 18 7 谨慎性原则 2 谨慎对不同事项采用不同原则 1 对责任和风险 如 费用 损失 负债 时间上 要早价值量上 要大 2 对报酬 如 资产 收入 时间上 要晚价值量上 要小 8 及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 要求 及时搜集信息 处理信息 传递信息 20 第三节复式记账与借贷记账法 一 会计科目及账户1 会计科目2 账户3 会计科目与账户的关系4 常用会计科目根据 企业会计准则 应用指南2006 整理 21 会计科目 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类 是设置账户 处理账务所必须遵循的规则和依据 22 账户 1 定义账户是根据会计科目名称开设的 对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具 2 账户的作用 1 核算经济业务 2 储存会计信息 3 提供会计信息 23 总账 会计科目 库存商品 摘要 2010年 凭证 增加金额 月 日 减少金额 余额 50000 70000 60000 55000 10000 75000 80000 20000 甲商品入库 发出甲商品 月初余额 以下略 本月合计 种类 号数 4 1 4 1 2 30 1 2 转 转 账户的基本部分 3 账户的基本结构 24 库存商品 期末余额 期初余额 本期增加数 本期减少数账户哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 余额在哪方 取决于 1 记账方法 2 账户的性质和类型 账户结构的简化形式 T形账户 左方库存商品右方 25 会计科目与账户的关系 1 相同点账户是依存于会计科目的 因此二者内容相同 分类相同 方法相同 2 区别 1 会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志 只是说明一定经济业务的内容 它无结构 2 账户却是具体记录经济业务内容 可以提供具体的数据资料 具有登记增减变化的不同结构的一种核算工具 账户具有结构 26 27 28 第三节复式记账与借贷记账法 二 复式记账原理 一 记账方法1 单式记账2 复式记账 二 复式记账的依据 会计等式 三 复式记账的种类 四 复式记账的优点 29 单式记账 对每笔经济业务只在一个账户中进行记录 不要求作全面地 相互联系的登记 只对经济业务引起变动双方中的一个方面作出登记 30 复式记账 对任何一项经济业务都必须从两个方面 按照相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法 31 复式记账的依据 会计等式 会计等式主要揭示了三个方面内容 1 会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系 2 各会计要素增减变化的相互联系 3 等式有关因素之间的对立统一关系 32 主要有 借贷记账法 国际普遍采用增减记账法收付记账法 复式记账的种类 33 复式记账的优点 1 记录了经济业务的来龙和去脉 能够全面而清晰地反映经济业务的内容 2 可以防止和检查会计数据的错漏 能够提供高质量的会计信息 34 第三节复式记账与借贷记账法 三 借贷记账法借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号 记录经济业务的复式记账法 一 记账符号 借 贷 二 账户结构及账户设置 三 记账规则 有借必有贷 借贷必相等会计分录 课堂练习 四 试算平衡 35 一 记账符号借 debit贷 Credit 在 T 账户中也有其固定的位置 在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关 余额 余额 36 账户的具体结构 期初余额 增加额 减少额 本期增加 借方 发生额 期末余额 本期减少 贷方 发生额 库存现金 借 贷 期末 如果将费用类账户当期发生额转入 本年利润 账户 则费用类账户没有期末余额 资产 费用 成本类账户结构 37 资产类账户各指标之间的关系 38 期末 如果将收入类账户的当期发生额全部转入 本年利润 账户 则收入类账户没有期末余额 减少额 本期增加 贷方 发生额 期末余额 本期减少 借方 发生额 应付账款 借 贷 期初余额 增加额 负债 所有者权益 收入类账户结构 39 负债和所有者权益类账户各指标之间的关系 40 又如 企业收到客户寄来的款项10000元 其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项 7000元用来再购买产品 就在记入银行存款账户借方的同时 贷记应收账款和营业收入账户 比如 销售增加银行存款5000元 就记入银行存款账户借方 同时记入收入账户的贷方 例 41 账户结构总结 42 借贷记账法下各类账户的期末余额的方向与记录增加额的方向是一致的 据此可根据账户余额方向判断账户的性质 即账户若是借方有余额 则为资产类或成本类账户 账户若是贷方有余额 则为负债类或所有者权益类账户 损益类账户期末无余额 注意 43 练习一 会计科目期初余额借方发生额贷方发生额期末余额银行存款10000 6000030000短期借款20000 5000015000应收账款500003000035000 应付帐款 150001000030000 44 练习二 例题 1 接受A公司的投资500万元 存入银行 2 从银行借入期限6个月的借款10万元 银行通知款划入 3 用存款购入设备一台 已经安装完毕 价款38万元 4 以存款6200元 交纳税金4200元 支付应付投资者利润2000元 5 将短期借款转为长期借款10万元 6 销售产品取得收入4万元 款存银行 45 7 用存款支付水电费2800元 8 开出现金支票 从银行提取现金3000元 9 用存款20万元 归还到期的短期借款 10 王红因公出差预借差旅费2000元 11 王红出差归来报销差旅费1800元 余款退回 12 车间生产产品领用原材料3000元 13 生产完工产品10000元 转入产成品库 46 三 记账规则 有借必有贷 账户登记方向借贷必相等 账户登记金额 47 例1 公司销售产品一批 销售收入100000元 款项暂未收到 几则例题 借应收账款贷 借主营业务收入贷 100000 100000 有借必有贷 借贷必相等 48 例2 公司用银行存款200000元购买一项专利技术 借无形资产贷 借银行存款贷 200000 200000 有借必有贷 借贷必相等 49 例3 公司用现金支付业务招待费1000元 借管理费用贷 借库存现金贷 1000 1000 有借必有贷 借贷必相等 50 例4 甲公司向本公司投资100000元 其中货币资金70000元 设备30000元 现金已转入公司存款户 设备也已收 借股本贷 借银行存款贷 70000 100000 有借必有贷 借贷必相等 30000 借固定资产贷 51 会计分录的编制 什么是会计分录 指明经济业务应记会计账户名称 应借 应贷方向和金额的记录 简称分录 例如 收到投资者投入资本200000元 存入银行 借 银行存款200000贷 实收资本200000 实际工作中的会计分录是什么样子 52 到底应如何编制会计分录呢 第三节记账凭证 续 会计主管记账稽核填制出纳交 领 款人 记账凭证 2011年3月6日编号 附件张 53 分析所发生的经济业务 确认经济业务所影响的账户及其性质 确定所影响的账户是增加还是减少 金额是多少 确定应记入账户的借贷方向 编制会计分录 编制会计分录的步骤 54 借 银行存款200000贷 实收资本200000 登记方向 登记账户 登记金额 借在上贷在下 借贷错开一字格 金额分排两列 金额后不写 元 会计分录内容 三要素 会计分录书写要求 会计分录的书写要求 55 例 1 4 笔经济业务的会计分录 1 借 应收账款100000贷 主营业务收入1000002 借 无形资产200000贷 银行存款2000003 借 管理费用1000贷 库存现金10004 借 银行存款70000固定资产30000贷 股本100000 56 练习题 请连线 1 资产类账户A 增加记贷方 减少记借方 余额一般在贷方2 负债类账户B 增加记借方 减少记贷方 余额一般在借方3 所有者权益类账户C 增加记贷方 减少记借方 期末一般无余额4 费用类账户D 增加记借方 减少记贷方 期末一般无余额5 收入类账户 57 练习 1 购买A材料一批 货款6000元 不考虑增值税 货款用银行存款支付 材料已验收入库 2 收到红星工厂所欠货款4700元 存入银行 3 收到国家投入全新的机器设备一台 价值34000元 4 以银行存款2000元 归还到期的银行借款 期限为6个月 5 以现金预付经理出差差旅费3000元 6 生产车间领用材料计价4200元 7 生产完工产品12000元 转入产成品库 58 8 从银行提取现金2000元 9 以银行存款上交所得税10000元 10 收到某捐赠人赞助款50000元 存入银行 11 收到投资者投入原材料 价值8000元 12 以银行存款30000元归还银行短期借款20000元以及所欠某供应单位账款10000元 59 练习答案 1 借 原材料6000贷 银行存款60002 借 银行存款4700贷 应收账款47003 借 固定资产34000贷 实收资本340004 借 短期借款2000贷 银行存款2000 60 练习答案 5 借 其他应收款3000贷 库存现金30006 借 生产成本4200贷 原材料42007 借 库存商品12000贷 生产成本120008 借 库存现金2000贷 银行存款2000 61 练习答案 9 借 应交税费 应交所得税10000贷 银行存款1000010 借 银行存款50000贷 营业外收入5000011 借 原材料8000贷 实收资本800012 借 短期借款20000应付账款10000贷 银行存款30000 62 四 试算平衡 所有账户的本期借方发生额合计 所有账户的本期贷方发生额合计所有账户的期初借方余额合计 所有账户的期初贷方余额合计所有账户的期末借方余额合计 所有账户的期末贷方余额合计 试算平衡 根据会计要素之间存在的平衡关系及借贷记账规则 对账户记录是否正确进行检查的方法 试算平衡公式 账户记录是否正确 只有通过验证才知道 试算平衡就是验证的方法之一 63 试算平衡表方法 1 月末分别编制本期发生额和期末余额试算平衡表 2 月末汇总编制本期发生额和期初 期末余额试算平衡表 64 总分类账户本期发生额试算平衡表年月日单位 元 总分类账户余额试算平衡表年月日单位 元 平衡相等 平衡相等 65 总分类账户发生额及余额试算平衡表年月日单位 元 平衡相等 平衡相等 平衡相等 66 若不平衡 记账或计算有误 若平衡 基本正确 但不能肯定记账无误 注意 借贷记账法的科学性 1 借贷记账法能够反映经济活动的来龙去脉 2 记账规则清晰明