1合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制.doc

合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制一、基本步骤、程序l 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏； l 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； l 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； l 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。 二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目）（一）使母、子公司的会计政策相一致（如果子公司为海外公司，记账本位币为外币的，还须按外币折算准则对其进行折算后再纳入合并）。（二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。（三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1、以公允价值基础调整子公司的净利润2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。借：投资收益 贷：长期股权投资4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。借：长期股权投资 贷：资本公积（四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理） 投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益受资企业为全资子公司 长期股权投资子公司所有者权益 差额借记“商誉”1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”子公司所有者权益 与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资应享子公司所有者权益 差额借记“商誉” 投资企业的“长期股权投资”应享子公司所有者权益 长期股权投资上期期末数 先转回上期影响 借：应收帐款坏帐准备 应收票据与应付票据 本期内部应收帐款余额应付债券 差额借记 “投资收益” 持有至到期投资应付债券 差额贷记 “投资收益” 因持有至到期投资引发的利息收入与利息支出 借：投资收益；贷：财务费用。 3、存货中包括的未实现损益的抵销处理 第一期 第二期 收入 子公司上期从母公司购入的存货第二期全部实现对外销售 先转回上期影响 借：期初未分配利润销货企业 成本 购进当期全部实现对外销售 借：营业收入 贷：营业成本 毛利 贷：营业成本 子公司上期从母公司购入的存货第二期全部未实现对外销售 其处理分为三步 再抵销本期内部销售影响 借：营业收入 购进当期全部未实现对外销售 借：营业收入 贷：营业成本购货企业 成本 贷：营业成本 子公司本期和上期从母公司购入的存货第二期全部未实现对外销售 再抵销期末存货中包括 借：营业成本 存货 的未实现损益 贷：存货 购进当期部分实现外销、部分形成存货 按上述两种情况合并处理。 子公司上期购入的存货转入本期售出部分；本期内部购入的又售出部分4、内部固定资产交易项目的处理 第一期 第二期 报废时从固定资产到固定资产 冲销内部交易未实现损益 借：营业外收入 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价（或存货） 贷：固定资产原价（或存货）从固定资产到存货 实务中，该类型交易在企业集团发生较少，根据重要性原则 ，在合并会计报表准则中未作规定。 收入 借：营业收入 先抵销内部交易未实现损益对个别会计报表的影响 借：期初未分配利润 到期报废 借：期初未分配利润从存货到固定资产 售出企业 成本 计提折旧 贷：营业成本 贷：固定资产原价 贷：管理费用（最后一期多提数） 毛利未实现损益 固定资产原价 再抵销前期多提折旧对个别会计报表的影响 借：固定资产累计折旧（本期前累计多提折旧数） 超期报废 报废时不作抵销处理 购入企业形成固定资产 借：固定资产累计折旧（多提折旧） 贷：期初未分配利润 提前报废 借：期初未分配利润 贷：管理费用 最后抵销本期多计提的折旧 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用（当年多提数） 不计提折旧 借：营业收入 贷：管理费用 营业外支出（未收回价值中的 贷：营业成本 借：期初未分配利润 清理变卖时 未实现利润）固定资产原价 贷：固定资产原价 借：期初未分配利润 贷：营业外收入（或营业外支出） 5、内部无形资产交易项目的抵销处理 第一期 第二期 最后一期 抵销当期无形资产交易的影响 借：营业外收入 先抵销内部交易未实现利润的影响 借：期初未分配利润（至年初尚未摊销数） 借：期初未分配利润（最后一期摊销数）转让所有权 贷：无形资产 贷：无形资产 贷：管理费用（因无形资产不存在了） 抵销当期无形资产摊销的影响 借：无形资产 再抵销本期多摊销数的影响 借：无形资产（本期多摊销的无形资产数） 贷：管理费用 贷：管理费用 母公司投资收益（权益法） 少数股东本期收益6、内部权益性资本投资收益与子公司利润分配项目的抵销子公司为全资子公司（不确认“少数股东本期收益”） 根据公式（子公司）：“期初未分配利润+本年净利润=本期利润分配数+期末未分配利润数” 子公司为非全资子公司（确认“少数股东本期收益”，列作利润分配项目处理） 借：期初未分配利润 将此分录与第一笔合起来即为： 投资收益 提取盈余公积 借：实收资本 少数股东本期收益（子公司为全资子公司时为零） 应付股利 资本公积 贷：提取盈余公积 盈余公积 应付股利 商誉（投资成本大于应享子公司权益数） 期末未分配利润 投资收益 年初未分配利润 少数股东本期收益 贷：长期股权投资 少数股东权益 提取盈余公积 应付股利三、编制现金流量表时应抵消的项目1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资产生的现金流量的抵消处理 借：投资支付的现金 贷：吸收投资收到的现金2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金3、企业集团内部当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理 借：偿还债务支付的现金 贷：取得借款收到的现金4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理 借：购买商品接受劳务支付的现金 贷：销售商品提供劳务收到的现金5、企业集团内部当期处置固定资产等收回的现金净额与购建固