19--审计抽样在控制测试中的应用一

第四章-审计抽样在控制测试中的应用（一）第二节 审计抽样在控制测试中的应用【考点一】样本设计阶段（）一、确定测试目标注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。因此，控制测试主要关注：控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁或以何种方式执行。注册会计师应当首先针对某项认定详细了解控制目标和内部控制政策程序之后，方可确定从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。二、定义总体注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。1.适当性总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。2.完整性注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。3.同质性在控制测试中，注册会计师还必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。【提示】如果某控制（旧控制）被用于实现相同控制目标的另一控制（新控制）所取代，注册会计师需要确定是否测试这两个控制的运行有效性，或只测试新控制。【例2015-简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：（2）考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由网校答案：不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。三、定义抽样单元注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。四、定义偏差在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。注册会计师应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义偏差构成条件。在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。五、定义测试期间注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。注册会计师可以有两种做法：1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。2.不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据（1）初始测试注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。例如，如果被审计单位在当年的前10个月开具了编号从1到10 000的发票，注册会计师可能估计，根据企业的经营周期，剩下两个月中将开具2 500张发票；因此注册会计师在选取所需的样本时用1到12 500作为编号。所选取的发票中，编号小于或等于10 000的样本项目在期中审计时进行检查，剩余的样本项目将在期末审计时进行检查。（2）估计总体的特征在估计总体规模时，注册会计师可能考虑上年同期的实际情况、变化趋势以及经营性质等因素。高估剩余项目的数量应对：用其他交易代替。承接上例：预计总体：110月实际发生10 000笔，预计剩下的1112月将发生2 500笔，预计样本50笔，期中已抽40笔。实际发生：在剩下的1112月只发生了2 000笔。抽样措施：剩余的10个样本编号中，有5个在10 00112 000间，后5个没有对应的业务发生，这种情况，可以再次从整体中（000112 000）之间抽取5个样本（代替）。低估剩余项目的数量应对：定义新的总体，对未包含在重新定义总体中的项目实施替代程序。承接上例：预计总体：110月实际发生10 000笔，预计剩下的1112月将发生2 500笔，预计样本50笔，期中已抽40笔。实际发生：在剩下的1112月却发生了3 100笔。抽样措施：对12 50113 100没有进行抽样的业务单独进行一次抽样（定义新的总体）；根据总体13 100笔，扩大样本规模到60笔，从10 00113 100之间抽取20笔业务（6040）进行抽样。（替代程序）在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度；（2）在期中测试的特定控制和测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动；（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；（4）剩余期间的长度；（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；（6）控制环境。2.不将测试扩展至在剩余期间发生的交易(1)如果期中所测试的控制在剩余期间发生了重大变化，包括其人员的变化，变化前、后的控制可能不满足同质性，注册会计师不应将整个期间的控制执行情况定义为同一个总体，从而不能将期中实施的控制测试扩展至剩余期间，而应考虑对变化后的控制分别进行测试，或者对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。(2)在许多情况下，特别是在期中测试发现了较多的偏差时，可能不需要等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，此时无需将测试扩展至整个期间。【例2015-简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个，考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变