营改增的应对

目 录 营业税改征增值税的影响？ 如何改？ 我们如何应对？ 营业税改征增值税的影响 营业税与增值税的比较 营业税改征增值税的影响 营业税改征增值税的影响 营业税与增值税的比较 概念： 营业税 ： 在中华人民共和国境内提供 营业税暂行条例 规定的劳务 、转让无形资产 或者 销售不动产 的单位和个人 。 规定的 劳务 是指属于 交通运输业、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业 税目征收范围的劳务 7类 加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务 营业税税目注释（试行稿）国税发【 1993】第 149号 增值税 ： 在中华人民共和国境内 销售货物 或者 提供加工、修理修配劳务以及 进口货物 的单位和个人 。 假设征收 营业税 （税率 10%） 环节 进价 销售额 增值额 本环节应纳税额 1 0 100 100 10 2 100 160 60 16 3 160 300 140 30 合计 260 560 300 56 假设征收 增值税 （税率 10%） 环节 进价 销售额 增值额 本环节应纳税额 1 0 100 100 10 2 100 160 60 6 3 160 300 140 14 合计 260 560 300 30 增值税的特点： 1、不重复征税 2、便于对出口商品实现退税 3、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条 营业税改征增值税的影响 营业税与增值税的比较 营业税改征增值税的影响 比较 项目 营业税 增值税 征税原理 价内税 价外税 计算方法 简单（营业额 *税率） 复杂（对增值额征税，进项可抵扣） 纳税人 按行业、服务类型分类管理 按规模分类管理 纳税义务发生时间 没有与发票开具相关的规定 有先开具发票的，发票开具为纳税义务发生时间的规定 纳税地点 机构 所在地 /劳务发生地 /土地使用权或不动产所在地 机构 所在地 /销售地或劳务发生地 发票管理 按行业、服务类型分类管理 按专用发票、普通发票分类 管理，更加严格， 有刑事责任 税控管理 普通税控系统 金税系统 营业税改征增值税的影响 营业税改征增值税的影响 对国家的影响 结构性减税（国库减收） 对纳税人的影响 有增有减 对上游纳税人（服务提供方）的影响 原交易上游的营业税纳税人改征增值税税后的税负有增有减 交通运输业 价内 3% 价外 11% 现代服务业 价内 5% 价外 6%、 17%，或 3%简易征收 对下游纳税人（服务接受方）的影响 原营业税纳税人没有影响 原增值税小规模纳税人没有影响 原增值税一般纳税人取得增值税专用发票可以抵扣，税负降低。 营业税改征增值税的影响 案例一：对交通运输业提供方的影响 某物流公司每月取得运输收入 100元，则营改增前后的对比如下： 项目 栏次 营改增前 营改增后 备注 含税收入额 1 100.00 100.00 营业税税率 2 3% 增值税税率 3 11% 会计报表收入 4 100.00 90.09 100/(1+11%) 应缴营业税 5 3.00 增值税销项税额 6 9.91 90.09*11% 增值税进项税额 7 5.10 30*17% 应纳增值税 8 4.81 9.91-5.1 应纳城建税及附加 9 0.36 0.58 营业税 /增值税 *12% 缴纳流转税及附加合计 10 3.36 5.39 差额 2.03 可获得进项抵扣的成本 11 35.10 30.00 假设收入 30%可获得抵扣 无进项抵扣的成本 12 45.00 45.00 假设无进项的成本 45元 税前利润 =4-10/9-11-12 13 16.54 14.51 差额 2.03 交通运输企业运输工具的采购对其税负由重大影响。新成立或扩大规模的公司，购入运输工具当期的增值税税负会低一些 营业税改征增值税的影响 案例二：对现代服务业提供方的影响 某会计师事务所每月取得审计收入 100元，则营改增前后的对比如下： 项目 栏次 营改增前 营改增后 备注 含税收入额 1 100.00 100.00 营业税税率 2 5% 增值税税率 3 6% 会计报表收入 4 100.00 94.34 100/(1+6%) 应缴营业税 5 5.00 增值税销项税额 6 5.66 94.34*6% 增值税进项税额 7 0.51 3*17% 应纳增值税 8 5.15 5.66-0.51 应纳城建税及附加 9 0.60 0.62 缴纳流转税及附加合计 10 5.60 5.77 差额 0.17 可获得进项抵扣的成本 11 3.51 3.00 假设 3%的成本有进项抵扣凭证 无进项抵扣的成本 12 65.00 65.00 假设无进项的成本 65元 税前利润 =4-10/9-11-12 13 25.89 25.72 差额 0.17 营业税改征增值税的影响 案例三：对交通运输业、服务业接收方的影响 -有议价优势 某电子公司月销售收入（不含税） 100元，支付运费（含税） 20元，支付服务费 15元，则营改增前后的比较如下： 项目 栏次 营改增前 营改增后 备注 收入额 1 100.00 100.00 增值税税率 3 17% 17% 增值税销项税额 6 17.00 17.00 增值税进项税额 7 【 20*7%】 1.40 【 18.02*11%+14.15*6%】2.83 应纳增值税 8 15.60 14.17 应纳城建税及附加 9 1.87 1.70 -0.17 缴纳流转税及附加合计 10 17.47 15.87 支付运费 11 【 20-1.4】 18.60 【 20/(1+11%)】 18.02 -0.58 支付服务费 12 15.00 【 15/(1+6%)】 14.15 -0.85 支付其他成本费用 13 55.00 55.00 假设无进项成本 55 税前利润 =1-9-11-12-13 14 9.53 11.13 1.60 有议价优势时，取得进项税额抵减销项后少纳增值税导致城建税及附加的减少，与运费、服务费不含税成本降低共同作用，从而增加利润总额。 当接收方有议价优势时，不考虑提供方税制改革的因素，按原营业税时的价格确定为改增值税后的含税价 案例四：对交通运输业、服务业接收方的影响 - -运费无议价优势 某电子公司月销售收入（不含税） 1000元，支付运费（含税） 200元，则营改增前后的比较如下： 营业税改征增值税的影响 项目 栏次 营改增前 营改增后 备注 收入额 1 1,000.00 1,000.00 增值税税率 3 17% 17% 增值税销项税额 6 170.00 170.00 1000*17% 增值税进项税额 -运费 7 【 200*7%】 14.00 【 200*11%】 22.00 差额 8 应纳增值税 8 156.00 148.00 应纳城建税及附加 9 18.72 17.76 差额 -0.96 =8*12% 缴纳流转税及附加合计 10 174.72 165.76 支付运费 11 【 200-14】 186.00 200.00 差额 14 支付其他成本费用 13 550.00 550.00 税前利润 =1-9-11-13 14 245.28 232.24 差额 -13.04 取得进项税额抵减销项后少纳增值税导致城建税及附加的减少，与增加的运费成本共同作用，从而减少利润总额。 当接收方无议价优势时，需要考虑提供方税制改革的因素，按原营业税时的价格确定为改增值税后的不含税价 案例五：对交通运输业、服务业接收方的影响 - -服务费无议价优势 某电子公司月销售收入（不含税） 1000元，支付服务费（含税） 100元，则营改增前后的比较如下： 营业税改征增值税的影响 项目 栏次 营改增前 营改增后 备注 收入额 1 1,000.00 1,000.00 增值税税率 3 17% 17% 增值税销项税额 6 170.00 170.00 增值税进项税额 -服务 【 100*6%】 6.00 差额 6 应纳增值税 8 170.00 164.00 应纳城建税及附加 9 20.4000 19.6800 差额 -0.72=6*12% 缴纳流转税及附加合计 10 190.40 183.68 支付服务费 12 100.00 100.00 支付其他成本费用 13 550.00 550.00 税前利润 =1-9-11-13 14 329.60 330.32 差额 0.72 无议价优势时，营改增后多支付的增值税进项税额，与营改增前没有抵扣而缴纳增值税没有区别； 但抵减销项后少纳增值税导致城建税及附加的减少，从而增加利润总额。 当接收方无议价优势时，需要考虑提供方税制改革的因素，按原营业税时的价格确定为改增值税后的不含税价 关于印发 的通知 财税 2011110号 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011111号 关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 财税 2011131号 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知 财税 2011133号 营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行） 国家税务总局公告 2012年第 13号 财政部 国家税务总局关于在北京等 8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 201271号 如何改 如何改 营业税改征增值税试点范围 营业税改征增值税办法要点 营业税改征增值税政策衔接 营业税改征增值税特殊事项 营业税改征增值税试点范围 交通运输业 部分现代服务业 如何改 营业税改征增值税试点范围 交通运输业 如何改 旅客运输是否营改增？ 接受旅客运输服务是否可以抵扣进项税额？ 接受班车服务如何处理？ 铁路运输是否营改增？ 物流辅助业务是否营改增？ 营业税改征增值税试点范围 现代服务业 如何改 营业税改征增值税试点范围 如何改 把握应税范围时需重点关注之处公路运输缆车运输索道运输其他陆路运输1 、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务2 、水路运输服务不包括“港口码头服务”、“ 打捞救助服务”。3 、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。（港口码头服务）1 、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务2 、航空运输服务不包括“航空地面服务”和“通用航空服务”管道运输服务交通运输业陆路运输服务1 、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输2 、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围水路运输服务航空运输服务如何改 营业税改征增值税试点范围 范围解释 特别说明航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。货运客运服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。“货运客运场站”不包括铁路运输的货运客运场站。打捞救助服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。部分现代服务业物流辅助服务如何改 营业税改征增值税试点范围 现代服务业 增值税范围注释 特别说明 物流辅助服务 货物运输代理服务 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。 代理报关服务 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。 仓储服务 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 装卸搬运服务 装卸搬运服务 ,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。 如何改 营业税改征增值税试点范围 范围解释 特别说明有形动产融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。部分现代服务业有形动产租赁服务有形动产经营性租赁如何改 营业税改征增值税试点范围 范围解释 特别说明研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。技术培训服务（包括各种专业技术的培训、推广和传授）按照“技术咨询”征收增值税。合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。部分现代服务业研发和技术服务如何改 营业税改征增值税试点范围 如何改 营业税改征增值税试点范围 范围解释 特别说明软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。部分现代服务业信息技术服务是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为 范围解释 特别说明认证服务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。注意 “ 咨询服务 ” 与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询“ 咨询服务 ” 包括除范围注释已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供 “ 信息或者建议 ” 的经济咨询和专业咨询服务。部分现代服务业咨询服务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动鉴证咨询服务如何改 营业税改征增值税试点范围 范围解释 特别说明注意 “ 设计服务 ” 与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。 电路设计 属 “ 电路设计及测试服务 ” ； 广告设计 属 “ 广告服务 ” 。随同理发及美容服务一并提供的 发型设计 ，不属于 “ 设计服务 ” 范围，不征收增值税。注意 “ 商标著作权转让服务 ” 应税项目中，除 “ 商标 ” 、 “ 著作权 ” 转让外，还包括 “ 商誉 ” 转让服务、 “ 特许经营权 ” 转让服务。“ 商标著作权转让服务 ” 中有关 “ 著作权 ” 按照中华人民共和国著作权法关于 “ 著作权 ” 的解释执行。部分现代服务业1 . 设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2 . 商标著作权转让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。文化创意服务如何改 营业税改征增值税试点范围 范围解释 特别说明3 . 知识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4 . 广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。“ 广告代理服务 ” 按照 “ 广告服务 ” 征收增值税。5 . 会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。“ 会议展览代理服务 ” 按照 “ 会议展览服务 ” 征收增值税。文化创意服务部分现代服务业如何改 营业税改征增值税试点范围 纳税人情况 纳税人类型达标的企业（不经常提供应税服务的除外）一般纳税人其他个人 小规模纳税人达标的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的未达标企业可申请认定为一般纳税人如何改 营业税改征增值税办法要点 纳税人 销售额的标准：应税服务年销售额标准为 500万元 （ 含本数 ） 。 应税服务年销售额 ， 是指试点纳税人在连续不超过 12个月的经营期内 ， 提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额 ， 含免税 、 减税销售额 。 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人 ， 其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算 。 如何改 纳税人 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算： 应税服务年销售额连续不超过 12个月应税服务营业额合计 （ 1 3%） 计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局（包括计划 单列市，下同）根据本省市的实际情况确定。 北京的认定标准 ： 不区分是否运输业自开票纳税人，以 2011年全年、 2012年 1月至营改增前一个月的营业收入超过 500万元以上（含）的纳税人为达标的一般纳税人。 如何改 纳税人 试点之前 ： 已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达 税务事项通知书 ，告知纳税人。 征增值税应税服务营业额超标纳税人 ： 纳税人应当在 2012年 8月 31日前 向主管国税税务机关报送以下资料申请一般纳税人资格认定。即 增值税一般纳税人申请认定表 （以下简称申请认定表）二份； 未超标小规模纳税人和新开业纳税人 ： 纳税人可以在 2012年 8月 31日前 向主管国税税务机关报送以下资料申请一般纳税人资格认定。 如何改 纳税人 试点之后 ： 超标小规模纳税人 应当在 超标月份所属申报期结束后 40日（工作日，下同）内向 税务所报送 增值税一般纳税人申请认定表 二份，申请一般纳税人资格认定。 申请不认定一般纳税人 选择按照小规模纳税人纳税的超标小规模纳税人 可以申请不认定一般纳税人 ， 选择按照小规模纳税人纳税的超标小规模纳税人是指超标的非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业。 如何改 纳税人 营业税改征增值税办法要点 适用税率 行 业 适用税率提供有形动产租赁服务 17%提供交通运输业服务 11%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）6%使用简易计税方法的小规模纳税人和一般纳税人3%财政部和国家税务总局规定的其他应税服务0 % / 免税如何改 如何改 一般计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 应纳税额 =当期销项税额当期进项税额 销项税额 =销售额税率 销售额含税销售额（ 1+税率） 营业税改征增值税办法要点 计税方法 增值税进项税额 可抵扣进项税额 取得合规的扣税凭证： 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票、农产品销售发票 运输结算单据 通用缴款书 (应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票 ) 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 如何改 营业税改征增值税办法要点 不得抵扣的进项税额 简易计税、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 直接的非正常损失（ 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 ） 间接的非正常损失（ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 ） 接受的旅客运输 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇， 用于提供运输服务及租赁的除外 如何改 营业税改征增值税办法要点 简易征收 应纳税额 =销售额征收率 销售额含税销售额（ 1征收率） 征收率为 3%，主要适用于以下纳税人： 1、小规模纳税人； 2、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。 3、动漫企业一般纳税人在 2012年 12月 31日前可选择简易征收。 4、 试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 返回 如何改 增值税发票注意事项 如何改 营业税改征增值税办法要点 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后 试点期间发票衔接：（ 广东暂无规定） 自 2012年 9月 1日起 ， 试点纳税人提供增值税应税服务应当开具国税局监制的发票 ， 不得再开具地税局监制的发票 ， 结存发票到地税机关缴销 除另有规定外 ,对从事货物运输的交通运输业增值税一般纳税人统一使用 货物运输业增值税专用发票 和 北京市国家税务局通用机打发票 ， 对从事非货物运输的交通运输业和部分现代服务业中的增值税一般纳税人统一使用现行的 增值税专用发票 和 增值税普通发票 。 如何改 增值税发票注意事项 不得开具增值税专用发票的情况： 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票 ， 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （ 1）向消费者个人提供应税服务。 （ 2）适用免征增值税规定的应税服务。 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 可以用于抵扣 如何改 增值税发票注意事项 增值税专用发票的开具 增值税专用发票应按下列要求开具： 项目齐全，与实际交易相符； 字迹清楚，不得压线、错格； 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； 按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具 销售货物或者提供应税劳务清单 ，并加盖财务专用章或者发票专用章。” 如何改 增值税发票注意事项 增值税专用发票 -作废处理 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 同时具有下列情形的，为作废条件： （一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月； （二）销售方未抄税并且未记账； （三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用 发票代码、号码认证不符”。 所称抄税，是报税前用 IC卡或者 IC卡和软盘抄取开票数据电文。” 如何改 增值税发票注意事项 增值税专用发票 开具红字发票 根据税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单方可开具。 由 购方 向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单、购方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单的情形 1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的 2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号 码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的 3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围 由 销方 向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单、销方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单的情形 1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内） 2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内） 如何改 增值税发票注意事项 增值税纳税义务时间 营业税改征增值税办法要点 如何改 零税率出口项目 有特定资质的纳税人提供的国际运输服务 研发服务 设计服务 免税出口项目 会议展览地点在境外的会议展览服务 存储地点在境外的仓储服务 标的物在境外使用的有形动产租赁服务 不具备特定资质的纳税人提供的国际运输服务 向境外提供的其他现代服务业服务 零税率出口项目的进项税额可以抵扣或退税 服务出口 营业税改征增值税办法要点 免税出口项目的进项税额不可以抵扣 如何改 优惠政策 - 管道运输服务，增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退 - 经批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过 3%的部分即征即退。 营业税改征增值税办法要点 如何改 营业税优惠政策延续 运输分包 报关代理无船承运 广告代理包机业务 货运代理勘察设计 教育机构开展的合作考试业务仓储业务（试点物流企业）个人转让著作权 台湾航空公司直航收入残疾人个人提供应税服务 美国A B S 船级社航空公司提供飞机播洒农药 随军家属就业技术转让、开发和与之相关的技术咨询、技术服务军队转业干部就业符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目城镇退役士兵就业离岸服务外包 失业人员就业台湾航运公司直航收入 即征即退差额纳税免征安置残疾人的单位，实行按单位实际安置残疾人数，限额即征即退营业税改增值税衔接事项 如何改 技术转让、开发和与之相关的技术咨询、技术服务和原营业税下的政策一致 不同业务间的衔接 原增值税一般纳税人兼有应税服务的 ，截止到 2012年 10月 31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣 跨地区税种协调 ： 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减 非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税 营业税改增值税衔接事项 如何改 跨期间业务 试点纳税人提供应税服务在 2012年 10月 底前已缴纳营业税， 2012年 10月 1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。 试点纳税人 2012年 10月 底前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。 如何改 营业税改增值税衔接事项 分别核算销售额 核定销售额 视同提供应税服务 非营业活动 境内提供应税服务（代扣代缴） 营业税改增值税特殊事项 如何改 混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别 混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目 混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后） 兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后） 如何改 分别核算销售额 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。 纳税人应 分别核算 ， 否则从高适用 税率或征收率。 1）兼有 不同税率 的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率； 2）兼有 不同征收率 的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 3） 兼有不同税率和征收率 的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 如何改 分别核算销售额 混业经营中差额纳税的核算要求 纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、现代服务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。 如何改 分别核算销售额 提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提 供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格 =成本 （ 1+成本利润率） 如何改 税务机关核定销售额的情况 （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 视同提供应税服务 如何改 （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形 如何改 非营业活动 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在 境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。” 如何改 境内提供应税服务 代扣代缴 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内 未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接 受方为增值税扣缴义务人。 （一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者 居住地均在试点地区。 （二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。 如何改 境内提供应税服务 代扣代缴 扣缴义务人的 计税方法 ： 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额 =接受方支付的价款（ 1+税率）税率 如果境外单位要求取得税后金额如何处理？ 如何改 境内提供应税服务 代扣代缴 试点后税负增加的记得申请财政补贴 如何改 营业税改增值税特殊事项 首次购进税控设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。 - 初次购买 - 价税合计额全额抵减应纳税额 - 当期不足抵减结转下期 营业税改增值税特殊事项 如何改 产业链调整 交易模式调整 税务管控方面 会计核算方面 业务部门应注意的事项 如何应对 如何应对 北京 A公司有研发业务部门，投入逐年增长、研发拥有公司无形资产（但高新收入比例等条件尚不满足申请高新技术企业）。公司管理层基于其他战略等方面考虑也有将其拆分设立单独的研发中心的需求。 分拆税务安排：北京研发中心申请高新技术企业，持有部分 IP并进行高新生产（所得税率 15%）。 未来经营：母公司外包 IP设计给研发中心收回 IP所有权（外包服务可进项抵扣）进行自行生产或授权其他子公司使用；研发中心向集团内其他公司收取技术服务费（税改后可作为进项抵扣） 产业链调整 如何应对 调整前 A公司 ： 增值税 =(R1+R2+R3+R4+C1+C2)*0.17-(C1+C2)*0.17 企业所得税 =(R1+R2+R3+R4)*0.25 营业税政策下调整 A公司 ： 营业税 B公司 =（ R4+C2*(1+0.17) ） *0（免） 增值税 A公司 =(R1+R2+R3+C1+（ C2*(1+0.17)+R4） )*0.17-C1*0.17 企业所得税（ A公司与 B公司） =(R1+R2+R3)*0.25+R4*0.15 与调整前比较税务差异 =C2(1+0.17)*0.17-R4*(0.25-0.15) 增值税政策下调整 A公司 ： 增值税 B公司 = (R4+C2)*0.06-C2*0.17 增值税 A公司 =(R1+R2+R3+R4+C1+C2)*0.17-C1*0.17-(R4+C2)*0.06 企业所得税（ A公司与 B公司） =(R1+R2+R3)*0.25+R4*0.15 与调整前比较税负差异 =-R4*(0.25-0.15) R为该业务板块产生的价值， C为外购材料，忽略其他成本。 B公司与 A公司的技术转让免交营业税 产业链调整 广州甲公司为高新技术企业，下设 5家全资子公司。该集团采用集权化管理，控股公司甲拥有强大的管理和技术方面的资源和能力。子公司的人力资源、法务、财务、研发、市场、供应由控股公司统一管理控制，子公司的主要管理人员由控股公司派出，其薪酬由控股公司支付。子公司非高新技术企业。 税务风险 关联交易：不符合独立交易原则 集团税负增加：控股公司 15%，子公司 25% 交易模式调整 如何应对 解决办法 按独立交易原则，控股公司向接受管理服务的子公司收取服务费用。其税务影响： 营改增之前 控股公司向子公司收取服务费需要缴纳 5%的营业税及相应的附加 12%， 同时增加了控股公司的税前利润；支付服务费的子公司取得服务费发票在税前扣除，减少税前利润。 100*25% = 25 子公司少纳企业所得税 100*5.6%+（ 100-5.6） *15% =19.76 控股公司缴纳营业税及附加、所得税 5*（ 1+12%） 5.24 总体少纳税 如何应对 交易模式调整 营改增之后 控股公司向子公司收取服务费需要缴纳 6%的增值税及相应的附加 12%， 同时增加了控股公司的税前利润；支付服务费的子公司取得增值税专业发票可以抵扣进项税额，且服务费在税前扣除，减少税前利润。 100*6%=6 控股公司缴纳增值税（不考虑进项抵扣） 6*12%=0.72 控股公司缴纳城建税及教育费附加 （ 100-0.72） *15%=14.89 控股公司缴纳的企业所得税 100*6%=-6 子公司抵扣增值税进项，少纳增值税 -6*12%=-0.72 子公司因少纳增值税而少缴纳附加 （ -100+0.72） *25%=-24.82 子公司取得服务费发票税前扣除，少纳所得税 -24.82+14.89=-9.93 调整后总体税负降低 交易模式调整 如何应对 营改增企业 纳税义务发生时间变化； 适用税率和计税基数的变化 ； 发票管理和使用变化，更加严格 。 增值税专用发票使用规定 购买营改增服务的企业 增值税扣税凭证的管理，做到应扣尽扣； 及时传递、认证增值税扣税凭证； 扣税凭证与合同、付款路径的对应； 服务进口的扣除处理 -按不含增值税金额扣缴企业所得税，扣缴增值税的税收通用缴款书可作为扣税凭证； 如何应对 税务管控方面 境外支付 -代扣代缴 某电子产品公司向香港 A公司支付技术转让费 1000。 营改增之前 应代扣缴营业税 =1000*5%=50 应代扣代缴企业所得税 =1000*7%=70 会计处理：借：管理费用（或无形资产） 1000 贷：银行存款 1000 营改增后 应代扣缴增值税 =1000/(1+6%)*6%=56.60 取得税收通用缴款书 应代扣代缴企业所得税 =(1000-56.60)*7%=66.04 会计处理：借：管理费用（或无形资产） 943.4 借：应缴税费 应交增值税 进项税额 56.60 贷：银行存款 1000 如何应对 如何应对 会计核算方面 营改增企业 收入由含税变为不含税收入，增值税销项税额计入应缴税费 应缴增值税 销项税额； 需要建立增值税明细账，准确记录和生成增值税明细账 ； 影响 企业的财务分析数据 ，收入、成本如何调整才与上期可比； 购买营改增服务的企业 取得增值税扣税凭证，可抵扣进项税额要计入应缴税费 应缴增值税 进项税额 影响 企业的财务分析数据 ，成本如何调整才与上期可比； 一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“期初留抵挂账税额”四个明细科目。 在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏 如何应对 会计核算方面 服务提供方 一般纳税人差额纳税的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费 应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 如何应对 一般纳税人差额纳税的会计处理 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少 的销项税额，借记“应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目， 贷记“主营业务成本”等科目。 增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值 税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的， 应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 如何应对 增值税期末留抵税额的会计处理 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣