高级财务会计12.doc

5找茬找茬重型高级财务会计作业1一、单项选择题1、合并会计报表的主体为（）。C、母公司和子公司组成的企业集团 2、国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于会计报表的暂行规定中采用的合并理论为（）。 B、母公司理论 3、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表4、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。 C、乙公司和丙公司 5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（）。C、编制合并工作底稿 6、母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制（）。 A、合并资产负债表7、在编制合并资产负债表时，将少数股东权益视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。A、母公司理论 8、在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（） A、应等于母公司净利润 9、下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（）。 C、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司10、下列企业与东方公司仅有如下关系，其中应纳入东方公司合并会计报表合并范围的有（）。B、东方公司拥有乙企业35%的权益性资本，东方公司拥有60%的权益性资本的被投资企业，同时拥有乙企业20%的权益性资本11、甲公司2001年1月1日对乙公司投资36500元，取得其80%的股权，经过一年的经营后，乙公司资产负债表所有者权益项目如下： 所有者权益项目年初数年末数实收资本 300000 300000资本公积 50000 40000盈余公积 70000 80000未分配利润 20000 40000合计 440000 460000则应补提的盈余公积为（D）。 D、 6400012、母公司投资大于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额所产生的差额，应该（）。A通过合并差价的借方抵消13、在合并报表工作底稿中编制抵消分录的目的是（）B、将个别会计报表各项加总数 据中集团内部经济业务的重复因素予以抵消14、对调整合并子公司以前年度提取的盈余公积时，应（）。 C借：年初未分配利润；贷：盈余公积15、固定资产公允价值一般按（）确定 D、重置成本16、不属于企业特殊经济事项的是（B） B、无形资产核算17、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义 C、财务会计处理的是一般会计事项18、通货膨胀的产生使得（D） D、货币计量假设产生松动19、企业合并产生的会计问题包括（C）C、合并过程的会计处理和合并以后的会计处理20、下列分类中，（A）是按合并的性质来划分的。A、购买合并、二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）。A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（）。A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司4、下列关于母公司本期投资收益说法正确的是（）。A、指子公司本期的净利润B、包括子公司期初未分配利润C、子公司收入扣除所有成本、费用和支出后的差额，与母公司持股比例相乘的结果D、不包括少数股东权益5、合并价差由两部分构成，包括（）。A、子公司净资产账面价值与公允价值的差额B、合并商誉C、母公司投资收益与投资成本的差额D、母公司净资产账面价值与公允价值的差额6、合并会计报表的目的是（）。A、为母公司股东和债权人提供决策有用的信息B、为母公司管理者提供决策有用的信息C、为有关政府管理机关提供有用的信息D、为子公司股东和债权人提供决策有用的信息7、下列情况中，W公司没有拥有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表的合并范围之内的是（）。A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策C、有权任命类似董事会等权利机构的多数成员D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上投票权8、（ABCD）是编制合并会计报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项数据过入合并工作底稿C、编制抵消分录D、计算合并会计报表各项目的数额9、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（）。A、是否产生新的计价基础 B、是否确认购买成本和购买商誉C、合并费用的处理 D、合并前收益及留存收益的处理10、（）完成后，企业成为一个单一的会计主体，合并后会计报表的编制与一般企业相同。A、吸收合并 B、控股合并 C、创立合并 D、横向合并 11、与个别会计报表比较，合并会计报表（）。A、反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果B、由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司或母公司编制C、以个别会计报表为基础编制D、有独特的编制方法12、股权取得日后，编制合并会计报表的抵消分录，其类型一般包括（）。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消 13、F公司在ABCD四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（C）公司应纳入F的合并会计报表范围。A、A公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）B、B公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）C、C公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）D、D公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）14、母公司肯定将其排除在合并会计报表合并范围之外的是（C）。A、所有者权益为负数的子公司B、宣告破产的子公司C、暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司D、设在境外的子公司15、下列情况下，可能引起合并会计报表问题产生的有（）。A、对被投资企业进行短期股票投资B、对被投资企业进行债权投资C、对被投资企业进行长期股票投资D、对被投资企业直接进行股票投资三、简答题1、合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了“外部报表折算差额”项目外，还有哪两个项目？答：合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式除了增加了“外部报表折算差额”项目外，还增加了“合并价差”、“少数股东权益”。2、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。3、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、业务题1、A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。资产负债表年月日单位：元资产 A公司 B公司负债和所有者权益 A公司 B公司流动资产 61700 38600 流动负债 60000 17600长期股权投资 47000 长期负债 26000 9000其中：1、对子公司投资 30000 实收资本 40000 200002、其他长期股权投资 17000 资本公积 8000 8000固定资产 41000 21000 盈余公积 10000 1000无形资产及递延收益 6300 未分配利润 12000 6000资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600（本作业题中有数据错误，建议将B公司的流动负债改为15600）答：借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000合并价差 2000贷：长期股权投资 30000少数股东权益 35000(180%)=70002、P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表单位：元项目 P公司 Q公司（账面金额） Q公司（公允价值）银行存款 1060000 25000 25000短期投资 100000 15000 15000应收账款（净额） 420000 105000 100000存货 720000 180000 206250长期股权投资 600000 150000 176250固定资产 3800000 900000 900000减：累计折旧 800000 150000 100000固定资产净值 3000000 750000 800000无形资产 200000 50000 45000资产合计 6100000 1275000 1367500短期借款 320000 80000 80000应付账款 454000 113500 113500长期应付款 1280000 320000 274000负债合计 2054000 513500 467500股本 2200000 300000 -资本公积 1000000 305000 -盈余公积 346000 86500 -未分配利润 500000 70000 -所有者权益合计 4046000 761500 900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。答：P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：答：借：银行存款 25,000.00 短期投资 15,000.00 应收账款 100,000.00 存货 206,250.00 长期股权投资 176,250.00 固定资产 900,000.00 无形资产 45,000.00 商誉 118,000.00 贷：累计折旧100,000.00 短期借款80,000.00 应付账款 113,500.00 长期应付款 274,000.00 银行存款 1,018,000.0032000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵消分录答： （一）2000年末（合并股权取得日）抵消分录合并价差110070-700 70少数股东权益 1100 30 330借：实收资本800资本公积60盈余公积200未分配利润40贷：长期股权投资700少数股东权益330合并价差70（二）2001年末（合并后首期）抵消分录（1）股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本800资本公积60盈余公积220（上期200本期20）未分配利润50 期初40本期（100-20-70）贷：长期股权投资 721 （初始700净利10070分利7070） 少数股权权益 339 （11002010）30合并价差70（2）投资收益与利润分配抵消借：投资收益70 （10070）少数股东收益30 （10030）年初未分配利润 40贷：提取盈余公积20应付股利70未分配利润50（3）补提盈余公积借：提取盈余公积14（2070）贷：盈余公积14（4）债权债务抵消借：应付股利49（7070）贷：应收股利494A企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90的股权。合并前A企业与B企业资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2001年12月31日单位：元项目 A企业 B企业(账面价值 B企业(公允价值)现金 310000 250000 250000短期投资 130000 120000 130000应收账款 240000 180000 170000其他流动资产 370000 260000 280000长期投资 270000 160000 170000固定资产 540000 300000 320000无形资产 60000 40000 30000资产合计 1920000 1310000 1350000流动负债 380000 310000 300000长期负债 620000 400000 390000负债合计 1000000 710000 690000股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 660000根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。答：A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：对B企业的投资价值60000090540000（元）应增加的股本1000001100000（元）应增加的资本公积（40000040000）90100000296000（元）应增加的盈余公积1100009099000（元）应增加的未分配利润500009045000（元）A企业的投资分录：借：长期股权投资 540000贷：股本 100000资本公积 296000盈余公积 99000未分配利润 45000合并会计报表的抵消分录：借：股本 400000资本公积 40000盈余公积 110000未分配利润 50000贷：长期股权投资 540000少数股东权益 600000(1-90%)60000A企业合并会计报表工作底稿单位：元项目 A企业 B企业合计数抵消分录合并数借方贷方 现金 310000 250000 560000 560000短期投资 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 60000 40000 100000 100000资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000流动负债 380000 310000 690000 690000长期负债 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000少数股东权益 60000 60000股本 700000 400000 1100000 400000 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1460000负债与所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 3230000抵消分录合计 600000 600000 注：A企业长期投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列 高级财务会计作业2一、单项选择题1母公司甲有两个子公司，分别是公司和公司，下列交易中属于不涉及损益的内部交易事项是（）。、公司向公司借入无息借款40000元、甲公司向公司销售产品2000元，公司本期对集团外以2500元的价格销售、公司将其生产的产品10000元销售给公司，公司作为固定资产使用、甲公司向公司销售产品4000元，公司本期尚未销售2母公司将成本为5000元的产品以6200元的价格出售给子公司，子公司本期对集团外销售了40，售价为3000元，在编制合并会计报表时，抵消分录中应冲减的存货是（）元。、1200 、720 、600 、10003母公司将成本为10000元的产品以12000元的价格出售给其子公司，子公司当期以15000元的价格出售给集团外的某公司，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（）。、借：主营业务收入 12000 、借：主营业务收入 12000贷：主营业务成本 12000贷：主营业务成本 10000存货2000、借：年初未分配利润 2000、借：主营业务成本 2000贷：存货 2000贷：年初未分配利润 20004子公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给母公司，母公司作为固定资产使用，编制合并会计报表时应编制的抵消分录为（）。、借：年初未分配利润 10000、借：主营业务成本 10000贷：固定资产 10000贷：固定资产 10000、借：主营业务收入 40000 、借：主营业务收入 40000贷：主营业务成本 30000 贷：固定资产 40000固定资产100005公司为母公司，公司为子公司，年末公司应收账款-公司的余额为100000元，其坏账准备提取率为10，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（）。、借：坏账准备 10000、借：管理费用 10000贷：期初未分配利润 10000 贷：坏账准备 10000、借：期初未分配利润 10000、借：坏账准备 10000贷：坏账准备 10000 贷：管理费用 100006企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（）。A、借记投资收益项目，贷记财务费用项目B、借记营业外收入项目，贷记财务费用项目C、借记管理费用项目，贷记财务费用项目D、借记投资收益项目，贷记在建工程项目7在集团内部，母公司的债券投资与子公司的应付债券相互抵消时，债券投资大于应付债券的差额应作为（）处理。、股权投资差额、合并价差、债券溢价、债券折价8现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（）。、损益表、利润分配表、合并报表、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示9在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（）。、固定资产、存货、未分配利润、实收资本10在流动项目与非流动项目法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（）。、固定资产、应收账款、实收资本、长期投资11在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（）。、存货、应收账款、长期借款、货币资金12在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（）。、按成本计价的存货、按市价计价的存货、按成本计价的长期投资、固定资产13在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（）。、按市价计价的存货、按成本计价的长期投资、应收账款、按市价计价的长期投资14合营者将成本为10000元的商品以13000元的价格出售给合营企业，对的出资比例为40，当期尚未对外销售，另外当期利润表中列示的主营业务收入为200000元。在的合并会计报表中应列示的合并后主营业务收入应为（）元。（13000+20000040%1300040%）、205200 、93000 、87800 、8000015合营企业向合营者销售商品，该商品的成本为30000元，售价为40000元，将该商品全部实现对外销售，对的出资比例为30，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（）。、借：主营业务收入 40000、借：主营业务收入 10000贷：主营业务成本 40000 贷：存货 10000、借：主营业务收入 12000 、借：主营业务成本 12000贷：主营业务成本 12000 贷：存货 1200016、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，本期全部实现对外销售，正确的抵消分录是（B） A. 借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：存货（内部交易毛利） B. 借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格） C. 借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利） D. 借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存货（内部交易毛利）17、母公司长期投资中包含持有子公司发行的债券200000元，应编制的抵消分录是（）、借：应付债券 200000、借：长期投资 200000贷：资本公积 200000 贷：资本公积 200000、借：应付债券200000 、借：应付票据 200000贷：长期投资200000 贷：应收票据 20000018将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵消处理时，应当借记坏账准备，贷记(B )。A财务费用 B管理费用C营业外收入 D投资收益19、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算，该企业本月月初有100000美元，月初市场汇率为1美元8.3元人民币。本月20日将其中的50000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元8.20人民币，市场汇率为1美元8.24元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损益为（）A、100 B、1000 C、100 D、1000（此题备选答案可能有问题，应该是汇兑损失2000，售出该美元时会计分录：借：银行存款500008.2借：汇兑损益2000贷：银行存款-美元户500008.24）20、企业吸收外币资本时，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折算汇率不同而产生的记账本位币差额应作为（C）。A汇兑损益B管理费用 C资本公积D营业费用二、多项选择题1母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵消分录中可能涉及的项目有（）。、营业外收入、累计折旧、固定资产、期初未分配利润、管理费用2如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括（C）。、借：期初未分配利润、借：期初未分配利润贷：主营业务成本贷：存货、借：主营业务收入、借：主营业务成本贷：主营业务成本贷：存货3对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵消（）。、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消、将当期多计提的折旧费用予以抵消、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵消、调整期末未分配利润的数额4将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵消时，应当编制的抵消分录有（BD）。、借记主营业务收入项目、贷记主营业务成本项目、贷记固定资产原价项目、借记营业外收入项目（母公司生产的产品出售给子公司作为固定资产，交易当期抵消分录：借：主营业务收入贷：主营业务成本贷：固定资产原价母公司的固定资产出售给子公司作为固定资产，交易当期抵消分录：借：营业外收入贷：固定资产原价）5下列项目中，采用现行汇率折算的有（）。、现行汇率法下的实收资本、流动项目与非流动项目下的存货 、流动项目与非流动项目法下的应付账款、时态法下按成本计价的长期投资6下列项目中，采用历史汇率折算的有（）。、现行汇率法下的实收资本、时态法下按市价计价的长期投资、流动项目与非流动项目下的固定资产、货币项目与非货币项目法下的应收账款7在货币性项目与非货币性项目法下，采用现行汇率折算的报表项目有（）。、按成本计价的存货、按市价计价的存货、应收账款、长期负债8在现行汇率法下，按现行汇率折算的报表项目有（）。、按成本计价的长期投资、按市价计价的长期投资、未分配利润、固定资产9在采用比例合并法对合营企业的报表进行合并时，对于合营者与合营企业之间的交易，正确的处理方法有（A）。、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认销售的全部损失或收益、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认属于合营者权益的那部分损失或收益、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于其他合营者权益的部分收益或损失、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于合营者权益的部分收益或损失 10下列属于合营特点的有（）。、两个或两个以上的合营者都受同一项合同规定的约束、以出资比例确定共同控制、以合同确定共同控制、合营者对合营企业具有重大影响11、企业对实际收到的外币投资，可采用（CD）折后为记账本位币。 A. 月初市场汇率B. 月末市场汇率C. 合同约定的汇率D. 第一次收到出资时的市场汇率12、内部销售商品全部未实现对外销售，在编制合并报表时，应当抵消的数额有（ABC） A. 在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额 B. 在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额 C. 在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额 D. 在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额 13、当期末市场汇率上升时，下列财产中（AB）会发生汇兑损失。A、应付账款B、短期借款 C、应收账款 D、资本公积14、合并损益时，应抵消的内部交易事项包括（ABCD）。 A、本期内部销售商品事项B、前期内部固定资产交易，本期提取折旧的事项C、前期内部销售商品，在本期实现对外销售的事项D、本期内部固定资产交易事项15、合并报表时可能产生合并价差的项目有（CD）。A、调整合并盈余公积B、内部应收账款与应付账款的抵消C、内部应付债券与长期投资中债券投资的抵消D、母公司与子公司权益性资本投资与子公司所有者权益的抵消三、简答题、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？答：母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。2、比例合并法与完全合并法相比有什么区别？ 答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相同之处又有不同的地方。相同之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法一样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者本身的一部分，将合营实体的报表内容也包括到合营者本身的报表中。不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益与费用，不论是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营企业中其所拥有的资产、负债、收益和费用。母子公司的合并会计报表，能够反映出少数股东收益和少数股东权益，而合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其他合营者的收益和权益。在反映投资者的经济责任方面，比例合并法比全面合并法和权益法更有意义。表现在:合并会计报表合并了子公司的全部负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有利于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承担的经济责任方面却作用有限。权益法仅以一行数据反映了合营者在合营实体的权益份额，也未能反映出合营者的经济责任。比例合并法按照合营者在合营实体的各项资产、负债、收益、费用中所占的份额与合营者本身会计报表进行合并的作法，不仅可以使合并会计报表反映出合营者作为一个整体所拥有的全部负债，而且可以利用这些数据准确评价出合营者对合营企业所应承担的经济责任，而合营企业中那些应由其他合营者承担的负债则排除在此合并会计报表之外，从而使合并会计报表更具有相关性。3、简述时态法的基本内容？答：一、时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项-现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算， 折旧费和摊销费用-历史汇率折算三、时态法的一般折算程序：1对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。五、不足：1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。四、业务题1、甲股份有限公司2001年1月5以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元、提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。（2）编制内部固定资产交易的抵消分录。答：(一)甲公司2001年12月31日长期股权投资的账面余额=680+160-80=760（万元）乙公司2001年12月31日净资产余额=850+60+40=950（万元）长期股权投资的抵消分录:长期股权投资与子公司净资产抵消。借：实收资本 800万元资本公积 50万元盈余公积 60万元未分配利润 40万元 贷：长期股权投资 760万元少数股东权益 950(1-80%)=190万元母公司投资收益与子公司利润分配抵消。借：投资收益 160万元少数股东收益 40万元。贷：提取盈余公积 60万元应付股利 100万元未分配利润 40万元恢复冲减的盈余公积。借：提取盈余公积 48万元（60万元80%）贷：盈余公积 48万元抵消内部应收、应付股利借：应付股利 80万元 贷：应收股利 80万元(二)内部固定资产交易实现利润=100-70=30（万元）内部未实现利润多计提的折旧=3010=3（万元）内部未实现利润抵消。借：主营业务收入 100万元贷：主营业务成本 70万元固定资产 30万元多计提折旧抵消。借：累计折旧 3*11/12=2.75万元贷：管理费用 2.75万元2、公司持有公司70%的股权，2001年公司与公司之间发生的经济业务如下：（）公司购买了公司一批商品计20万元，款项尚未支付，公司该批商品的销售成本为15万元，公司所购商品本期尚未售出。（）公司（流通企业）购买公司生产的产品一批作为固定资产使用，该产品的成本为80000元，售价为100000元，当即投入使用，款项已经支付。该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（）公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵消分录。答：借：主营业务收入 20万贷：主营业务成本 15万存货 5万借：主营业务收入 10万贷：主营业务成本 8万固定资产原价 2万借：累计折旧 0.4万 (2万5年)贷：管理费用 0.4万借：应付账款 20万贷：应收账款 20万借：坏账准备 1万（205）贷：管理费用 1万3、母公司和其全资子公司有关事项如下：（1）母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2000年度的销售毛利率为20。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。（2）2000年3月10日子公司向母公司销售一件商品，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17。（3）2000年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。要求：编制2000年度合并会计报表时与存货相关的抵消分录；计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并会计报表时与固定资产相关的抵消分录；编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。（金额单位用万元表示） 答：1、上期内部未实现销售毛利4015%=6万元本期内部销售所实现的主营业务收入351/(1+17%)300万元根据后进先出法，期末结存的存货90万元（40十300250）中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元（5020十4015）。（）抵消上期内部未实现销售毛利借：年初未分配利润 6万元 贷：主营业务成本6万元（）抵消本期内部销售借：主营业务收入 300万元贷：主营业务成本 300万元（）抵消期末内部未实现销售毛利借：主营业务成本 16万元贷：存货 16万元、固定资产入账价值35.1十136.1万元虚增固定资产35.1/1.17-264万元4-12月虚提折旧（4万元5年）9月/12月=0.6万元抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：借：主营业务收入 30万贷：主营业务成本 26万固定资产原价 4万抵销本期多提折旧：借：累计折旧 0.6万贷：管理费用 0.6万3、(1)2000年10月1日母公司购入债券的会计分录应计利息 1006%(19/12)=10.5万元借：长期债权投资面值 100万元应计利息 10.5万元债券溢价 3万元贷：银行存款 113.5万元借：财务费用 1万元贷：银行存款 1万元(2)2000年12月31日母公司计提利息、溢折价摊销的会计分录计提利息=1006%312=1.5万元溢折价摊销=33/15=0.6万借：长期债权投资应计利息 1.5万元贷：投资收益 0.9万元贷：长期债权投资债券溢价 0.6万（3）2000年12月31日母公司合并会计报表时与内部债券相关的会计分录借：应付债券 112(100+1006%2)合并价差 2.4贷：长期债权投资 114.4借：投资收益 09贷：财务费用 094、某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款 10万美元应付账款