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新联谊事务所集团 经理人看懂三张财务报表培训讲义二 一 年十月 1 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 内容提纲 会计基本原理资产负债表利润表现金流量表财务报表附注财务报表的阅读 2 新联谊事务所集团 单位负责人要了解财务报表 第二十一条财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 单位负责人应当保证财务会计报告真实 完整 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 3 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表口诀 台湾知名歌星万沙浪先生 曾以一曲 风从哪里来 风靡海内外 若将这首歌的歌词稍微更动 把 风 字改成 钱 字 就变成说明财务报表的好口诀 钱从哪里来 要到哪里去 有谁能告诉我 钱从哪里来 资产负债表 钱从哪里来 要到哪里去 来得急 去得快 有欢笑 有悲哀 利润表 现金流量表 4 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表 财务报表是企业根据会计准则 会计制度的规定 对企业已经发生的交易或事项进行确认 计量 分类 加工 处理后编制的用以说明企业财务状况和经营成果的总结性书面文件 一套完整的财务报表至少应当包括 四表一注 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 5 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 附注披露的内容 一 企业的基本情况 二 财务报表的编制基础 三 遵循企业会计准则的声明 四 重要会计政策和会计估计 五 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 六 报表重要项目的说明 七 其他需要说明的重要事项主要包括或有和承诺事项 资产负债表日后非调整事项 关联方关系及其交易等 具体的披露要求须遵循相关准则的规定 6 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 经理人要学会阅读财务报表 阅读分析资产负债表可以了解公司的财务状况 对公司的偿债能力 资本结构是否合理 流动资金充足性等作出判断 阅读分析利润表可以了解分析公司的盈利能力 盈利状况 对公司在行业中的竞争地位 持续发展能力作出判断 阅读分析现金流量表可以了解和评价公司获取现金和现金等价物的能力 并据以预测公司未来现金流量 财务报表的数据转换或分析提供对特定决策有用的信息或者有利于经营者管理 7 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 如何读懂财务报表 会计学基本原理 企业会计准则 企业会计准则 讲解 企业会计准则 应用指南 8 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 会计学原理 会计基础会计恒等式会计要素借贷记账法财务报表 9 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 会计基础 第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 权责发生制基础要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 基本准则 将权责发生制作为会计基础 10 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 会计恒等式 资产 负债 所有者权益利润 收入 费用 11 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 会计要素 第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素 会计要素包括资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 12 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 13 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 14 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 有者权益的来源包括 所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等 15 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 收入 费用 利润 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 16 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 借贷记账法 第十一条企业应当采用借贷记账法记账 借贷记账法 是以 借 贷 为记账符号 记录经济业务的复式记账法 它是以 资产 负债 所有者权益 为理论依据 以 借 和 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账法 17 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 酒店日常业务 1 直接收取现金 支票的 每日根据结算员上交的缴款单与结算单 发票核对相符后 借 库存现金银行存款贷 主营业务收入 餐饮主营业务收入 客房主营业务收入 洗浴2 对于协议签单的情况 由结算员月末统计汇总签单明细并制作当月外欠汇总表 并与结算单核对相符后上交财务 借 应收账款贷 主营业务收入 餐饮主营业务收入 客房主营业务收入 洗浴 18 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 酒店日常业务 3 购入原材料依据采购验收单借 原材料贷 库存现金银行存款4 购入酒水 烟 材料依据采购验收单 借 库存商品贷 应付账款银行存款等商品进销差价5 销售时结转相应的成本 借 生产成本贷 库存商品同时 根据商品进销差价率结转商品进销差价 借 商品进销差价贷 生产成本 19 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 酒店日常业务 6 外购水 电等费用 依据水 电分配表 借 生产成本管理费用贷 应付账款银行存款等7 职工薪酬依据薪酬分配表 借 生产成本管理费用贷 应付职工薪酬8 折旧费依据折旧费用计算表 借 制造费用管理费用贷 累计折旧 20 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 酒店日常业务 9 发生装修装潢等费用借 长期待摊费用贷 银行存款10 每期摊销时借 营业费用贷 长期待摊费用11 计提税金时借 税金及附加贷 应交税费12 缴纳税金时借 应交税费贷 银行存款 21 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表 一套完整的财务报表至少应当包括 四表一注 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 22 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 揭示的信息特定日期上公司的财务状况 编制原理资产 负债 所有者权益 23 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 按照财务报表列报准则的规定 应先列报流动性强的资产或负债 再列报流动性弱的资产或负债 资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产 流动负债和非流动负债列示 24 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表格式 资产负债表的列报格式 报告式资产负债表告式资产负债表是上下结构 上半部列示资产 下半部列示负债和所有者权益 账户式资产负债表 账户式资产负债表是左右结构 左边列示资产 右边列示负债和所有者权益 资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计 即资产负债表左方和右方平衡 即 资产 负债十所有者权益 根据财务报表列报准则的规定 资产负债表采用账户式的格式 25 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的作用 在某一日期企业掌握的经济资源及其分布结构 在某一日期企业所承担的债务总额及其结构 需要清偿的债务以及清偿时间要求 在某一日期企业所有者权益的内容及构成 26 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的阅读 总额的变化具体项目的变化财务比率分析 27 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的阅读 锦江股份2009年度资产负债表P62 63P29 31 28 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务比率分析 资产负债表比率 流动比率 反映一个公司用流动资产资产来偿还流动负债的能力 一般以2 1为宜 流动比率流动资产流动负债 29 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务比率分析 资产负债表比率 速动比率 速动比率速动资产 流动资产 存货 流动负债 衡量企业随时可变现的资产偿还短期负债的能力 一般以1 1为宜 30 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务比率分析 31 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务比率分析 32 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务比率分析 损益表 资产负债表比率 应收帐款周转天数 表明从取得应收帐款权利到收回款项的平均天数 应收帐款周转率营业收入应收帐款平均余额 衡量企业在一定时期内应收账款周转的速度 一年中的天数应收帐款周转率 33 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 财务比率分析 34 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 财务比率分析 35 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 财务比率分析 36 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 财务比率分析 37 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 存货占用资金统计分析 38 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 存货周转情况分析 39 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 盘点结果统计 40 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 加级采购统计 41 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的利用 客户签单情况统计分析 42 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 43 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 44 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 45 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 46 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 47 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 48 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 49 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 50 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 51 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 审计关注 存货 酒店存货的采购 登记 领用 盘点和是否存在健全有效内控制度 采购报价制度 询价制度的执行是否有效 核查报价是否存在异常波动 存货领用的签字制约机制 存货报废是否符合酒店规定审批手续等 应收账款 根据 应收账 报表以及已离店而未付款的客人的各种原始账单进行详细审查和计算 审核其报表上的总计数字是否与原始单总计相符 协议单位签单挂账的 是否及时入账 帐龄 相关人员是否随时跟进 采取有什么措施 酒店是否建立了坏账审批制度 坏账准备金的提取和坏账损失的核销是否正确 合规 长期待摊 酒店装修 改造 更新设备是否经过适当审批及预算控制 52 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 资产负债表的局限性 历史成本土地无法反映项目商誉人力资源 53 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表 揭示的信息企业某一时期的经营成果 盈利或亏损形成过程的回放编制原理销售收入 成本 利润 54 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 利润表的作用 通过利润表 可以反映企业一定会计期间收入的实现情况 可以反映一定会计期间的费用耗费情况 可以反映企业生产经营活动的成果 即净利润的实现情况 55 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表格式 利润表列报的格式 单步式利润表将当期所有的收入列在一起 然后将所有的费用列在一起 两者相减得出当期净损益 多步式利润表通过对当期的收入 费用 支出项目按性质加以归类 按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标 分步计算当期净损益 便于使用者理解企业经营成果的不同来源 财务报表列报准则规定 企业应当采用多步式列报利润表 56 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 多步式利润表的编制 第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 减去公允价值变动损失 和投资收益 减去投资损失 计算出营业利润 第二步 以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 第三步 以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润 多步式利润表的编制 57 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的作用 反映企业在一定时期的经营成果 反映企业在一定时期的利润构成情况 反映企业收入的实现及构成情况 反映企业在一定期间成本费用的发生及构成情况 58 2020 2 8 59 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 多步式利润表格式 多步式利润表格式根据财务报表列报准则的规定 企业需要提供比较利润表 以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况 判断企业经营成果的未来发展趋势 所以 利润表还就各项目再分为 本期金额 和 上期金额 两栏分别填列 60 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的阅读 经营变化利润构成财务比率分析 61 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的阅读 锦江股份2009年度利润表P64P31 32 62 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 财务比率分析 63 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 财务比率分析 64 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 财务比率分析 65 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 财务比率分析 66 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 财务比率分析 客房出租率 每天出租之和 实有房数 计算期天数 衡量企业住宿设施的出租使用情况 说明企业营业状况 已获利息倍数 息税前利润 利息 利润总和 利息 利息该指标以支付利息方面说明企业的偿还能力 67 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 华天酒店 68 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 华天酒店 69 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 华天酒店 70 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 财务比率分析 71 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 利润构成 72 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 经营情况对比 73 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 收入趋势分析 74 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 经营指标完成情况 75 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 本量利分析 76 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 经营分析 经营数据分析 77 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 销售菜品情况分析周报 78 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 菜品销售及毛利情况 79 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 退菜情况统计分析表 80 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表的利用 费用统计分析 81 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 82 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 83 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财务报表附注 84 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 审计关注 收入 是否存在截留 有无隐瞒 转移收入问题 厨房订单将厨房留存的菜单联与编制营业收入日报表的菜单进行核对 则可能发现截留营业收入问题 营业日报核对销售部销售报表 中央空调开启记录 相关单据核对帐单与附件单的核对 营业报表中填写的数据与收银员上缴的附件单据中的数据是否一致 折扣手续是否完备 各级管理人员在宾馆免费接待 签单的权限应对照各级管理人员权限表 85 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 审计关注 关注帐单的控制帐单的领用 核消 连号情况等 收款收据使用特别频繁 是否存在断号的情况 每月床单清洗报表销售部销售报表每月水电气费单采用分析性复核程序迅速发现营业收入的截留现象 当月水费 工资加班费费用明显上升 说明当月业务量上升 营业收入应该有所提高 当天的货币资金收入远远大于当天营业日报表反映的营业额 说明可能截留了当天的部分营业收入 86 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 审计关注 成本酒店成本以存计耗 盘点制度执行情况 重点分析毛利率水平 异常波动分析原因 五星级酒店中餐大概60 70 毛利率 西餐70 80 毛利率 装修酒店一般每隔两到三年的装修情况 相关的装修工程审核报告 工程监理单位的监理记录 查询旧的家具用具的处理记录 可以推算出更新家具用品数量 对照项目预算 决算 分析预算超支的合理性 87 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 审计关注 相关税金隐匿收入偷逃营业税款混淆不同税目收入项目少缴纳营业税以少记收入 虚增成本 费用 逃避企业所得税 88 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 税收筹划 兼营不同税目应税行为的税收筹划某酒店既经营饮食业 又经营娱乐业 12月份 该酒店饮食收入100万元 娱乐收入20万元 若不分别核算应纳营业税 100 20 x20 24万元若分别核算饮食业100 x5 5万元娱乐业20 x20 4万元应纳营业税 5 4 9万元 纳税人兼营不同税目应税行为的 应当分别核算不税目的营业额 销售额 为分别核算的 从高适用税率 89 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 税收筹划 兼营应税劳务与货物的税收筹划某高档酒店在提供住宿和餐饮服务的同时 销售一些具有中国特色的商品 8月份 该酒店住房和餐饮服务收入450万元 经营商品销售80万元 若未分别核算应缴纳增值税 450 80 X17 90 1万元若分别核算应缴纳增值税 80X17 13 6万元应缴纳营业税 450X5 22 5万元应纳税 13 6 22 5 36 1万元 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的 应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额 不分别核算的 其应税劳务与货物一并征收增值税 不征收营业税 90 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 利润表局限性 无法真实反映收益的质量由于不同性质的收入不加区分 如收现的收入与赊销的收入均反映在利润表中 没有考虑赊销收入的风险 未能体现谨慎性原则 收益质量无法真实反映 91 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 现金流量表 揭示的信息企业某一时期的现金来龙去脉的追踪 说明企业支付能力的显示器 编制原理按收付实现制表现企业现金流动情况 现金流入 现金流出 现金流量的变化将现金流动情况分为经营活动现金流投资活动现金流筹资活动现金流 92 利润就象人体需要的氧气 食物和水一样 没有他就没有生命 但是 这些不是生命的目的和意义 基业常青 詹姆斯 柯林斯杰里 波勒斯 那些把眼光盯在利润上的企业 总有一天是没有利润可赚的 德鲁克作企业永远的三个排序 现金流第一 利润第二 份额第三 管理名言 敬德敬业至诚至真 93 企业信用等级测评表 企业信用评价 94 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金流量表的作用主要体现在 有助于评价企业支付能力 偿债能力和周转能力 有助于预测企业未来现金流量 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 掌握企业经营活动 投资活动和筹资活动的现金流量 可以从现金流量的角度了解净利润的质量 为分析和判断企业的财务前景提供信息 现金流量表 95 编制现金流量表的意义 现金流量表的编制基础 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制 划分为经营活动 投资活动和筹资活动 按照收付实现制原则编制 将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息 96 编制现金流量表的意义 史记 高祖本纪 夫运筹策帷帐之中 决胜于千里之外 吾不如子房 镇国家 抚百姓 给馈饷 不绝粮道 吾不如萧何 连百万之军 战必胜 攻必取 吾不如韩信 此三者 皆人杰也 吾能用之 此吾所以取天下也 项羽有一范增而不能用 此其所以为我擒也 97 投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动 策略规划活动 以张良为代表 企业的策略规划 具体表现在财务报表上的是投资活动 investingactivities 投资活动决定企业未来能否成功 正确的投资能使企业保持良好的发展 创造更高的市场价值 不正确的投资会给企业造成重大的损失 所谓的投资活动 不只是指把钱用在哪里的决策 也包括把错误投资收回来的决策 98 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 后勤支持活动 以萧何为代表 后勤支持活动具体表现在财务报表上是筹资活动 financingactivities 也就是资金流 现代企业的 粮道 就是资金流 资金充足流畅 经营或投资活动就能可攻可守 员工