会计信息失真的对策研究.doc

湘 潭 大 学 自考本科毕业论文题 目：会计信息失真的对策研究 专 业： 考 籍 号： 姓 名： 指导教师： 通讯地址： 邮 编： 电 话： 邮 箱: 完成时间:年 月 日 目 录摘要2一、引言3二、会计信息真实性概述4（一）会计信息的含义 4（二）会计信息的作用 4（三）会计信息真实性的含义 5三、我国会计信息质量的现状及会计信息失真的危害5（一）我国会计信息质量的现状5（二）会计信息失真的表现形式6（三）会计信息失真的危害7四、会计信息失真的成因分析7（一）社会客观性因素8（二）企业主观因素9五、会计信息失真的处理对策10（一）按市场要求, 完善企业管理制度10（二）加强会计法制建设，建立健全控制制度10（三）强化单位负责人的法规教育10（四）加强会计人员的职业道德教育和提高业务素质11六、结论12参考文献12关于会计信息失真的对策研究摘 要:会计信息的真实性是会计信息的生命所在，保证会计信息的真实可靠是对会计机构和会计工作人员的最基本的要求。而在会计实践中不可能根据会计信息的本身判断和评价其真实性。现阶段屡禁不止的会计造假使得会计信息失真的现象泛滥，带来了极其严重的社会后果。如何提高会计信息质量，保证会计信息的真实可靠，是我国发展社会主义市场经济必须迫切解决的问题。关键词:会计信息失真；信息失真原因；治理对策一、引 言会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计来反映会计价值运营的经济信息，真实的会计信息可以如实客观的反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果，帮助找政府部门进行宏观调控，帮助企业加强和改善经营管理，对整个国民经济有着不可估量的作用。然而，近几年，会计信息失真正成为十分突出的问题，本文主要通过对会计信息真实可靠的分析并提出相关的治理对策。二、 会计信息真实性概述（一） 会计信息的含义所谓会计信息是指会计作为一个经济系统，向企业内部和外部人员提供有助于他们进行财务决策的经济信息，如企业编制的财务报告就是用以反映企业某一时点的财务状况、某一期间的经营成果和现金流量的会计信息。在这里，要区分会计信息和财务信息。财务信息是以微观经济原理为基础，运用财务管理方法，对财务活动和财务关系及其效率和效果进行分解剖析，从而揭示出企业的各种经济关系和企业现状及未来发展状况。可见，会计信息是财务信息的前提，财务信息是在会计信息的基础上，对会计信息进行进一步的加工而形成的信息。本文所提到的会计信息则仅仅指会计人员根据企业会计准则、会计政策和会计方法所提供的会计业务数据和有关资料。（二） 会计信息的作用一个企业必须发布各种各样的会计信息以满足使用者的需求。有些会计信息的需求可能是由法律规定的，比如所得税法要求每个行业的会计系统能够计量该企业的应税收入并对企业所得税申报单中每个项目的性质和来源进行解释。总的来说，会计信息的需求来自企业内部和外部。会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的但不参与企业的日常管理的个人或其他组织，包括股东、债权人、政府机关、职工、供应商、顾客等等。内部使用者是指企业的管理部门，包括董事长、CEO、CFO、副董事长、经营部门经理、分厂经理、分部经理、生产线主管等等。会计信息的作用主要表现在：1、帮助投资者和贷款人进行合理决策。在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或者潜在的投资人和贷款人，为了做出合理的投资和信贷决策，必需拥有一定的会计信息，了解已投资或者计划投资企业的财务状况和经营成果。2、评估和预测未来的现金流动。企业内外使用者对会计信息的需要主要是帮助未来的经济决策，预测企业未来的经营活动，其中主要内容侧重于财务预测，如现金流量，偿债能力和支付能力。通常，预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础，即有财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营成果的信息作为预测依据。3、有助于政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理状况;税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况等等。4、有利于企业加强和改善经营管理。企业将生产经营的全面情况进行收集、整理，将分散的信息进行加工成系统的信息资料，传递给企业内部管理部门。企业管理者可以及时发现生产管理中存在的问题，做出决策，采取相应措施，改善生产经营管理。（三） 会计信息真实性的含义从会计信息的形成过程来看，真实的会计信息是指是指生产会计信息的程序符合会计准则以及相关法律法规的约束，在所有重大方面公允反应会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。从目前的情况来看，很难从会计信息的结果本身判断和评价该会计信息的真实性。所以在实践中奉行的也只是相对真实的会计信息，遵循程序理性观中的真实性。在美国不直接提会计信息的真实性，只是强调程序理性的原则。在英国强调真实公允，也是要求按会计准则的规定编制会计报表。在我国，同样要求会计报表的编制，应遵循企业会计准则和其他会计法律和法规的要求，在所有重大方面公允地反应企业的财务状况、经营成果和现金流量。三、我国会计信息质量的现状及会计信息失真的危害（一）我国会计信息质量的现状会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在我国社会主义市场经济发展过程中发挥着越来越重要的作用。在财政部06年新修订的企业会计准则基本准则中对于会计信息质量特征提出了可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个原则。其中，可靠性原则要求企业应当以实际发生的交易或者事项作为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，确保会计信息真实可靠、内容完整。而相关性原则要求会计信息应当与信息使用者做出经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业的过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。由前文可知，会计信息的真实性只是相对的，由于种种原因，必然存在会计信息失真的现象。会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的可靠性原则, 不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。目前会计信息普遍存在失实的现象，其作假手法多种多样，从会计确认、计量到会计报表的编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为存在，上市公司造假案件的金额也越来越大，影响面也越来越广，由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动, 一些企业会计信息失真现象较严重, 如国内的“琼民源”、“银广夏”以及山东巨力、开开实业等公司相继出事, 国外的“安然”、“世通”、“施乐”等著名大公司因虚假会计信息而申请破产, 诱发金融危机。另外会计信息失真对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了社会和公众的利益。大量虚假的会计信息充斥，不仅影响投资者和债权人的正确决策，使经济信息被扭曲，更严重导致国有资产的大量流失，甚至助长了贪污腐败之风。2006年10月30 日, 国家财政部发布了中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告( 第二十号) 。此次检查主要针对94 户中央企业集团、房地产开发企业及60家会计师事务所, 公告显示, 在对39户房地产开发企业的检查中, 共查出资产不实93亿元, 收入不实84亿元, 利润不实33亿元, 39户房地产开发企业会计报表反映的平均销售利润率仅12.22%, 而实际利润率高达26.79%,上述检查结果足以说明我国会计信息失真的现象在企业界具有一定的普遍性。（二） 会计信息失真的表现形式1、会计原始资料失真。包括原始凭证、记账凭证的不合规制作。一些企业不按国家有关规定设置账户，或者根本就不设置账簿，在实际工作中采用以表代账的做法，导致不合法原始凭证大量存在，白条抵库的现象时有发生，甚至为了私利、小集体利益制作假凭证中饱私囊。2、任意调节利润。一些企业在会计期间结束上报会计报表时，往往不是根据有关会计记录如实反映，而是根据“需要”来人为“调节”报表。向银行贷款时夸大资产和净利润，掩饰不良资产；向税务局报纳税时，刻意隐瞒利润；向主管部门上报经营业绩时，却又向实际数字“注水”；企业改制时，把净资产、利润变为负数。3、成本费用不实。从理论上来说，采用不同的核算方法会产生不同的会计信息。如原材料分别采用先进先出法和加权平均法，则库存材料的成本就不一样；使用不同的分配率，同一产品承担的制造费用也不一样。把客观原因放在一边，还会发现一些企业在实际工作中存在着缓摊待摊费用，少提或不提折旧等手段以降低成本；相对的利用虚列成本费用、超额计提折旧等方法增加成本的现象。无论这些企业采用何种手法，确实导致了失真会计信息的产生。4、账外设账。一些企业为了应付主管单位、工商、税务、银行、审计等部门而分别建账，基本上是按以上单位的要求进行倒记账。不少企业为了取得银行的信任，争取多贷款，编造出反映较大利润的会计账簿与报表；而为了达到漏税的目的，提供给税务部门的则是收支相抵、略有盈余的会计报表。这些会计信息毫无真实性可言。（三） 会计信息失真的危害会计信息作为会计工作的最终产品，目前已经成为一种准公共产品，其质量的好坏直接影响到社会资源的配置与利用效率。从会计信息的使用者及相关利益群体的角度，会计信息失真的危害有以下几个方面。1、对国家的危害。一是造成国有资产的大量流失；二是造成国民收入超分配，进而引起消费基金膨胀，导致国民经济建设混乱， 使国民经济的宏观调控达不到应有的效果， 严重影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。2、对现有的、潜在的投资者和债权人的危害。由于“信息不对称”， 投资主体在信息掌握上的不平等，带来了信息风险， 而会计信息失真则直接影响他们的投资收益和债权利益， 使信息风险增大， 信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形， 同时信息失真能误导社会公众， 因而对投资做出错误的抉择。3、对企业本身的危害。一是影响企业经营者管理和科学决策。错误的、不真实的会计信息使决策依据缺乏可靠性、科学性，造成企业相关部门无法对企业的生产经营做出科学判断，在宏观管理上使企业陷入被动， 长期下去必将削弱其市场竞争力；二是使投资者和融资者丧失向企业融资的信心，而这种不信任，导致财务状况恶化加剧；三是为腐败行为提供了温床，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行；四是导致企业收入、利润虚增、财政虚收，企业资产流失。4、对中介机构的危害。会计信息质量下降引发市场信任危机。注册会计师的立身之本是诚实正直， 一些执业注册会计师在物欲诱惑下把持不住，少数承销商、律师、资产评估师等中介机构也在上市公司做假案中充当了不光彩的角色，置职业道德和几千万的投资者的信任于不顾， 堕落成上市公司弄虚作假的帮凶。四、 会计信息失真的成因分析导致会计信息失真的原因错综复杂, 既有宏观法制不健全、政策不配套、制度不完善等客观因素, 也有企业管理制度不严密、会计基础工作薄弱、会计人员的业务能力差、专业素质不高, 不懂会计法、企业会计准则以及企业内部追求自身利益等因素。关于会计信息失真形成的原因，我们可以从主观和客观两个角度进行阐述。（一）社会客观性因素1、 会计法制不健全, 法制观念淡化。原有的会计法规和会计准则中部分内容落后于经济现实, 缺乏可操作性, 经济领域的法制不够健全和完善。由此造成了会计人员法制观念淡薄, 体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨和规范。会计法作为会计工作的根本大法, 在实施过程中却显现出不足, 可操作性不强, 因此急需出台相应的实施细则。同时许多会计从业人员和职能管理部门对会计法学习不够, 贯彻执行更不到位, 致使有法不依, 违法不究, 甚至存在着权钱交易, 从而使会计信息失真的现象普遍。特别是对2006 年2 月15 日财政部发布的新的会计准则体系并没有引起足够的重视, 对新会计准则的学习和了解不够充分。甚至有些财务人员对新准则中会计科目变化后在实务中如何操作都不能确定, 更别说在实务中合理灵活运用这些新准则了。2、信息披露时间所导致的信息失真。证监会目前规定，股份有限公司应当在每个年度中不少于两次向公众提供定期报告，中期报告应于每个会计年度的前6 个月结束后60 日内编制完成，年度报告应在每个会计年度结束后120 日内完成。试想，在经营环境瞬息万变的今天，两个月或四个月的时间对会计信息的及时性会造成多大的影响？ 3、监督约束管理机制尚未健全。监督约束管理机制是法制、机制、体制三者的结合。监督约束管理机制不健全体现在以下几方面: 一是大部分企业的内部控制制度形同虚设, 会计人员的配备, 不但资格条件达不到要求, 而且岗位分工不明确, 岗位牵制弱化, 重要经济业务的批准与报告制度得不到履行, 企业会计和审计人员行为完全受制于企业经营者, 根本无法实施政策监督,从而使企业内部失控; 二是企业财务成果的审验、确认已基本转移到会计师事务所等社会中介机构, 受人员力量、业务素质以及机构运行规则等方面的影响, 少数事务所受自身利益驱使, 执业态度不端正，风险意识淡薄, 审计过程中搞人情风, 搞私人交易, 走过场, 甚至违反职业道德为客户作弊, 出虚假报告, 为会计信息失真起到了推波助澜的作用。三是现有的一些治假法规、规定处罚过宽, 相对于因造假取得的利润而言, 这种造假成本太过于低廉。4、会计信息系统不健全。我国的网络技术在会计系统中的运用还非常贫乏。事实证明，低层次的使用计算机不能大幅度提高财务工作和财务信息的质量。（二）企业主观因素1、内部控制失效。内部控制机制是企业法人为维护资产的完整，确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制定的方法和手段。目前，在以经营者为主导的内部制企业中， 委托人对代理人的内部控制是乏力的，所有人并不拥有对企业的经营运作权，经营者对企业的经济活动的控制体系中缺乏企业所有人的激励约束机制，很多企事业单位的高层管理人员对这方面认识不足，致使内部控制制度的制定与实施过于马虎、简单，各种错账不能及时被察觉和制止。同时，企业经营者为了维护自身权力的威严，提高经营效率，降低管理成本，又缺乏强化内部控制的内动力，显然，内部控制在内动力不足的情况下，它的失效则是必然的。2、从企业自身分析，主要原因是利益驱动。(1) 筹资方面的考虑。未上市的公司想获得上市资格，以便通过股市融资或“圈钱”;已经上市的公司想保住上市资格，以防由于连续亏损被“摘牌”，从而丧失股市融资的渠道;缺乏资金的企业想获得银行贷款。上述目的的达到，都要以良好的财务状况和“靓丽”的经营业绩为基础。对于达不到条件的企业而言，除了通过钱权交易以获得“特殊照顾”之外，通过会计造假提供的虚假会计信息，粉饰财务状况和经营业绩，人为达标，骗取资金，是其必然的选择。(2)竞争方面的考虑。为了在业务竞争和工程投标中胜出，企业往往需要展示相应的“实力”。为了取得市场的“信任”，对一些实力有限的单位，只好进行会计造假，最直接的办法就是在会计数字上做文章，在财务会计信息上弄虚作假，夸大企业的资金实力、技术实力和经营业绩，击败竞争对手，骗取客户的信任，以便获得订单或工程。(3)纳税方面的考虑。为了达到少交税甚至不交税的目的，企业往往通过不列或少列收入、多计或加大成本费用的方式，人为地虚减利润甚至制造亏损的假象，隐瞒真实的赢利情况，偷逃国家税款。3、会计人员业务素质低，道德观念差。会计信息质量与会计人员的道德观念与业务水平有直接关系。有些会计人员缺乏责任感，编制有关会计账目报表时草草从事，对出现的错误知情不报，对单位领导做假账的行为熟视无睹，甚至为了个别领导给予的既得利益，违反会计法规，篡改会计数据，与领导共同舞弊，偷税、漏税，获取不正当经济利益。再加上有些单位对会计人员业务水平后续教育缺乏力度，知识更新成为薄弱环节，许多会计师对新颁布的会计制度并不熟悉，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；业务不过关，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误，信息失真。五、 会计信息失真的处理对策随着我国经济建设步伐的加快和加入WTO后与国际的全面接轨, 会计信息质量要求也需要相应地不断提高。因此, 治理会计信息失真已是当务之急, 必须将其作为一项长远任务, 坚持不懈地抓下去。消除会计信息的失真要内外双管齐下。从外部来说, 要净化外部环境, 强化外部监督机制, 完善法规；从企业内部来说要加强会计控制建设，从管理层抓起，抓好源头，并要提高财会人员思想品德素质和业务素质，做到标本兼治。（一）按市场要求, 完善企业管理制度其一，只有建立和完善现代企业制度, 使企业真正成为产权清晰, 权责分明, 政企分开, 管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体, 才能使企业自觉遵守经济规律,提供真实可靠的会计资料。其二, 企业用人要按现代企业制度的要求和程序办, 充分引入竞争机制, 要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系, 改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩的做法。其三, 完善财经制度, 充实财务会计管理手段。企业可利用网络实现对分支机构、远程库存的远距离财务监控和集中管理。其四, 加大内部、外部控制力度, 强化企业内部财会管理、监督权, 确保会计信息真实。（二） 加强会计法制建设，建立健全控制制度。不断完善相关的法律法规，加大执法力度，充分发挥处罚措施的震慑作用，一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严肃处理，做到打假不手软。同时建立健全控制制度，首先强化企业内部监督机制，让监事会责、权独立，真正发挥其监督企业对外提供和披露准确的会计信息的作用；加大对社会中介机构的监督管理力度，在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力，道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的社会公证和监督作用。（三） 强化单位负责人的法规教育。厂长、经理不但要懂得财经纪律、会计法规和财务制度，还要带头执行，做到遵纪守法，合法经营。从会计信息失真的原因分析，更在于非会计方面。相当一部分企业事业单位的负责人利用手中的权力、以权谋私，为所欲为。或授意、指使、强迫财会人员做假帐；或阻挠、