《税务筹划》PPT课件.ppt

一 增值税税务筹划 一 一般纳税人和小规模纳税人1 两种纳税人税负的定量分析方法 增值率判定法一般纳税人 应交税金 当期销项税额 当期进项税额 设不含税销售额为X 不含税购进额为Y 应交税金 X 17 Y 17 小规模纳税人 应交税金 销售额 征收率 X 3 当两者应纳税额相等时 X 17 Y 17 X 3 X Y X 3 17 17 65 将 X Y X 100 称为增值率 增值率越大 一般纳税人可抵扣的进项税款相对较少 纳税负担越重 增值率越小 则可抵扣的进项税额相对较多 纳税负担相对较轻 不含税销售额税负平衡点的增值率 2 选择增值税纳税人身份应考虑的因素 1 成本因素 小规模纳税人向一般纳税人的转换要增加额外成本 如增设会计账簿 聘请有能力的会计人员 2 产品主要销售给一般纳税人 且购买方需增值税专用发票抵扣进项税 应选择一般纳税人 3 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 4 纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 二 企业分立与合并的税务筹划1 将一般纳税人分立为小规模纳税人2 企业合并 与其他小规模纳税人合并成为增值税一般纳税人3 将综合性企业分设为若干专门性企业 1 免税业务分离 2 连续生产环节的分离 免税农产品 三 购进价格的税务筹划例 某服装生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率为17 预计每年可实现含税销售收入500万元 需要外购棉布200吨 现有A B两个企业提供货源 其中A为生产棉布的一般规模纳税人 能够出具增值税专用发票 适用税率17 B为生产棉布的小规模纳税人 两个企业所提供的棉布质量相同 但是含税价格不同 分别为每吨2万元 1 8万元 作为采购人员 应当如何进行税务筹划 选择较为合适的供应企业 1 从A企业购进 收益额 500 1 17 200 2 1 17 85 47 2 从B企业购进 收益额 500 1 17 200 1 8 67 35应选A企业 四 组织运输的税务筹划例 A企业为新设立的生产企业 且认定为一般纳税人 采购部门预计全年原材料的采购运输费用为200万元 其中物料消耗为40万元 有三种方案可供采购部门选择 一是自营运输 二是外购其他企业的运输劳务 三是将自己的运输部门设立为独立的运输公司 从增值税的角度考虑 A企业应如何组织运输 方案一 自营方式的抵扣税额 40 17 6 8万元方案二 外购其他企业的抵扣税额 200 7 14万元方案三 外购自己独立运输公司的抵扣税额 200 7 3 8万元 五 特殊销售方式的税务筹划例 某商场为增值税一般纳税人 现销售200元商品 其成本为160元 为促销欲采用四种方案 方案一 以旧换新 旧货的价格为20元 方案二 商品九折销售 方案三 购买商品满200元时返还20元 方案四 购买商品满200元时赠送价值20元的小商品 其成本为11元 均为含税价格 假定上述四种方案对消费者的吸引力一样 应选择哪个方案 方案一 应纳增值税 200 1 17 17 160 1 17 17 5 81方案二 将折扣额和销售额开在同一张发票上应纳增值税 180 1 17 17 160 1 17 17 2 91方案三 应纳增值税 200 1 17 17 160 1 17 17 5 81方案四 应纳增值税 200 1 17 17 160 1 17 17 20 1 17 17 11 1 17 17 5 81 1 31 7 12 六 混合销售行为 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位以及个体经营者的混合销售行为视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务 不征收增值税 以从事货物的生产 批发或零售为主 50 以上 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物 征收增值税 以从事非增值税应税劳务为主 并兼营货物销售的单位与个人 其混合销售行为应视为销售非应税劳务 不缴纳增值税 例 某建筑材料有限公司主营建筑材料批发和零售 兼营对外安装 装饰工程 为增值税一般纳税人 该公司采购原材料均取得了增值税专用发票 2003年10月该公司承包了一装修工程 工程总造价20万元 其中 本公司提供的建筑材料为8万元 其购入成本为7万元 施工费为12万元 工程完工后 该公司给对方开具普通发票 并收回了货款 含施工费 如果公司2003年销售建筑材料收入120万元 施工费收入100万元 则该公司的混合销售行为应纳增值税 应纳增值税额 20 1 17 17 7 17 1 72万元如果公司2003年销售建筑材料收入100万元 施工费收入120万元 则该公司的混合销售行为应纳营业税 应纳营业税额 20 3 0 6 筹划 如果按营业税纳税 纳税负担更低 发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额 并使其超过年销售额和营业额合计数的50 如果按增值税纳税负担更低 混合销售行为的纳税人需控制非应税劳务营业额 不能使其超过年销售额和营业额合计数的50 以便缴纳增值税 如果销售额不能低于年销售额和营业额合计数的50 在综合考虑分设企业成本的基础上 将非应税劳务独立出来设立为独立法人机构缴纳营业税 七 利用自主定价进行筹划增值税有关法规对企业市场定价的幅度没有具体限定 企业拥有企业法所赋予的充分的市场定价自主权 企业可以在利益统一体的关联企业之间 通过转移价格及利润合理分配 进行税务筹划 达到延期纳税 减轻税负的目的 例 甲 乙 丙为集团公司内部三个独立核算的企业 彼此存在购销关系 甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料 而乙企业制造的产品80 提供给丙企业 企业名称增值税率生产数量正常价格转移价格甲17 1000500400乙17 1000600500丙17 800800800 二 消费税税务筹划 一 独立核算销售部门与非独立核算销售部门的选择消费税的纳税行为发生在生产领域 包括生产 委托加工和进口 而非流通领域或终极消费环节 在零售等特殊情况下 如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门 可以降低销售额 从减少应纳消费税额 而独立核算的销售部门 只纳增值税 不纳消费税 可是集团整体消费税税负下降 增值税税负不变 例 某酒厂生产粮食白酒 产品销售全国各地的批发商 同时 本地的商业零售户 酒店 消费者每年也会直接到工厂购买白酒 这类销售每年大约7000箱 为方便消费者 该厂设立了独立核算的门市部 酒厂按同类批发价800元 箱与门市部结算 门市部按880元 箱对外销售 7000箱应纳消费税 7000 880 20 7000 10 0 5 1267000元如将非独立核算门市部改为独立核算或设独立核算的销售公司 不缴消费税 酒厂缴纳消费税 应纳消费税 7000 800 20 7000 10 0 5 1155000元节税额 1267000 1155000 112000元 二 自产自用计税价格的筹划工业企业自制产品 半成品自用 基本建设 生活福利 赞助 奖励等 于移送时 按照规定的税率计算缴纳消费税 计税依据为同类产品的销售价格 没有同类产品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 成本的高低直接影响组成计税价格的高低 而产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的 企业可以选用适当的方法将自用产品应负担的费用分配少一些 三 包装的节税核算筹划税法规定 纳税人将应税消费品与非应税消费品 以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 应根据消费品金额按应税消费品的最高税率纳税 应改 先包装后销售 为 先销售后包装 四 先销售后入股 换货 抵债 的节税法当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时 一般是按照双方的协议或评估价确定价格 往往是市场的平均价 但应计消费税将按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据 可采取先销售后入股的方式减轻税负 五 委托加工与自行加工税务筹划例 A卷烟厂现有一批价值100万元的烟叶需加工成烟丝 烟丝制成甲类卷烟后对外出售 售价700万元 现有三种方案 1 委托B厂将烟叶加工成烟丝 加工费75万元 烟丝运回A厂后 继续加工成甲类卷烟 2 委托B厂将烟叶加工成烟丝 再加工成甲类卷烟 加工费用160万元 加工完毕 运回A厂后直接对外销售 3 A厂自行将烟叶加工成甲类卷烟销售 烟丝消费税税率30 卷烟消费税税率50 要求 确定不同方案的税负差异 方案一 委托他方加工成半成品后 本企业继续加工A厂向B厂支付代收代缴的消费税 消费税组成计税价格 100 75 1 30 250 万元 应缴消费税 250 30 75 万元 A厂销售卷烟后应缴消费税 700 50 75 275 万元 方案二 委托加工消费品回收后 直接对外销售A厂向B厂支付代收代缴的消费税 100 160 1 50 50 260 万元 由于收回的委托加工应税消费品直接对外销售 A厂在销售时不必再缴消费税 方案三 自行加工方式应缴消费税 700 50 350 万元 原因