专题：会计分录考点总结.doc

第三部分经济业务处理一、货币资金【考点】出差借款与报销的分录1.出差预借款借：其他应收款贷：库存现金 【现金付款凭证】 2.报销借：库存现金贷：其他应收款 【现金收款凭证】 借：管理费用贷：其他应收款 【转账凭证】 二、交易性金融资产【考点】定义与计量属性1.定义：交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.计量属性：“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。【考点】公允价值变动损益与投资收益账户1.“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额；2.“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失；贷方：登记实现的投资收益（包括股利和出售收益）；借方：登记发生的投资损失。【考点】交易性金融资产的会计分录1.取得借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （交易费用） 贷：银行存款（实际支付的金额） 交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出； 发生的相关交易费用在发生时记入“投资收益”。（卖时发生的交易费用直接从收到的价款中扣减）2.持有期间公允价值变动 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额编制相反分录。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 3.处置借：银行存款 （扣除交易费用）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 （差额） 同时：将原记入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益 三、债权【考点】应收账款1.入账价值应收的货款或劳务款+增值税（看清题干是否考虑增值税）+代购货单位垫付的包装费、运杂费注意：商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入和应收账款；现金折扣：扣除现金折扣前的金额确认收入和应收账款；2.应收账款发生与收回的分录借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款贷：应收账款 3.企业不设“预收账款”账户时，预收款项通过“应收账款”账户核算。（客观题考点）所以：应收账款不仅核算销售后的应收账款，也可能核算销售前的预收账款。【考点】应收票据1.应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。2.应收票据的发生与收回借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款贷：应收票据 3.应收票据到期不能收回借：应收账款贷：应收票据 【考点】预付账款1.分录预付和补付：借：预付账款贷：银行存款 收到货物：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 2.预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。【考点】应收款项减值1.坏账损失记入“资产减值损失”账户；2.“坏账准备”科目-特殊资产类科目贷方：登记当期计提的坏账准备金额借方：登记实际发生的坏账损失金额、冲减的坏账准备金额期末余额：贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备3.坏账准备的账务处理（初次计提、发生坏账、坏账收回、再次计提）（1）初次计提借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）发生坏账（转销坏账）借：坏账准备 贷：应收账款 （3）发生坏账又收回两笔：可能与收回有先后借：应收账款 20 贷：坏账准备 20 借：银行存款 20贷：应收账款 20 一笔：可能与收回同步借：银行存款 20贷：坏账准备 20 （4）再次计提补提：借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲减：借：坏账准备 贷：资产减值损失 【例题分录题】企业为增值税一般纳税人税率为17%，采用备抵法核算坏账。20X8年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为50万元，增值税额8.5万元。甲企业已将商品运抵乙企业，货款尚未收到。该批商品的成本为28万元。（2）12月9日，某客户破产，根据清算程序，有应收账款20万元不能收回，确认为坏账损失。（3）12月21日，收到乙企业的销货款30万元，存入银行。（4）12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为170万元。要求：1.根据业务（1）编制相应的会计分录；2.根据业务（2）编制相应的会计分录；3.根据业务（3）编制相应的会计分录；4.计算甲企业12月份应计提的坏账准备金额；5.编制甲企业计提坏账准备的会计分录。（分录中的金额单位为万元）1.借：应收账款 58.5贷：主营业务收入 50应交税费应交增值税（销项税额） 8.5借：主营业务成本 28贷：库存商品 282.借：坏账准备 20贷：应收账款 203.借：银行存款 30贷：应收账款 304.应收账款的余额=200+58.52030=208.5（万元）应收账预计其未来现金流量现值为170万元，所以坏账准备科目的应有余额=208.5170=38.5（万元）坏账准备的期初余额是25万元，坏账准备借方发生额是20万元，计提准备前的坏账准备余额为5万元，所以应补提坏账准备的金额=38.55=33.5（万元）5.借：资产减值损失 33.5贷：坏账准备 33.5 四、存货【考点】存货的构成耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）在途物资包装物+低值易耗品=周转材料【考点】存货的初始计量【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批10公斤，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，卖方代垫运杂费2万元。该批材料每公斤的采购成本为（）万元。A.2.7 B.29C.29.25 D.2.7【答案】D【解析】采购总成成本=价款+代垫运费=25+2=27，单位成本=27/10=2.7。 【例题单选题】“库存商品”科目借方发生额核算的内容有（）A. 完工产品的生产成本B. 发出销售产品的成本C. 库存商品的实际成本D. 库存商品的计划成本【答案】A【考点】采购材料分录借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 （1）借方变化 货款已付，而材料未入库借：在途物资 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 （2）贷方变化材料入库，货款尚未支付：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：应付账款 11.7 材料入库，开出商业汇票：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：应付票据 11.7 材料入库，款已预付：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：预付账款 11.7 【例题分录题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫包装费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 【答案】借：原材料A材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款 293 000 【考点】发出材料分录费用去向：生产车间领用 生产成本生产车间管理部门领用 制造费用行政管理部门 管理费用工程领料 在建工程销售部门耗用 销售费用销售部门销售 其他业务成本 【例题分录题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5月份生产车间生产A产品领用材料500 000元，生产B产品领用材料40 000元，车间管理部门领用材料5 000元，企业行政管理部门领用材料4 000元，计549 000元。 【答案】借：生产成本A产品 500 000B产品 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料B材料 549 000 答疑编号：NODE00820700030200000107【考点】存货清查1.企业清查的各种存货损溢，应于期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。2.存货盘盈：冲减管理费用存货盘亏：自然损耗的定额内损失：管理费用一般经营损失：管理费用非常损失：营业外支出责任人赔偿：其他应收款五、固定资产【考点】固定资产概念融资租入+经营租出的固定资产【考点】固定资产成本1.外购成本买价相关税费增值税：购入机器设备支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。2.安装 在取得成本的基础上加上安装费用作为资产成本，先通过“在建工程”核算，等安装完毕，由“在建工程”转入“固定资产”。3.接受投资 按照投资合同或协议约定的价值【考点】取得的分录1.外购借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.接受投资借：固定资产贷：实收资本 【考点】计提折旧的范围1.空间范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地。 2.时间范围固定资产一般应当按月计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。【考点】计提折旧的影响因素【考点】年限平均法【例题计算题】甲企业2009年12月10日外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。【答案】2010年折旧额（720 00028800）/2034560 （元） 2010年1月折旧额34560/122 880（元） 至2012年12月31日累计折旧额=34560*3=103680 （元） 2009年折旧额=0【考点】计提折旧分录与累计折旧账户按月计提折旧分录：借：制造费用 生产产品管理费用 管理部门 销售费用 销售部门其他业务成本 经营租出贷：累计折旧 “累计折旧”科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数 【例题多选题】计提固定资产折旧时，涉及的账户有（）。A. 制造费用B. 生产成本C. 固定资产D. 累计折旧【答案】AD【例题多选题】下列关于“累计折旧”科目表述不正确的有（）。A.反映固定资产损耗价值B.计提这就是计入累计折旧借方C.期末余额在贷方D.企业应按年计提固定资产折旧【答案】BD【考点】固定资产处置1.固定资产清理账户贷方余额转为营业外收入借方余额转为营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都记入“营业外支出”2.分录（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算应交纳的营业税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （4）取得清理收入（价款、材料、赔偿权利）借：银行存款、原材料、其他应收款 贷：固定资产清理 （5）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入 结转固定资产清理后的净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理 债务六、应付账款【考点】现金折扣采购分录1.采购时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.折扣期内付款：借：应付账款贷：银行存款 财务费用 七、应付票据【考点1】应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。-流动负债八、应付职工薪酬【考点1】职工薪酬构成组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病、产假、计划生育假五险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费组成解释职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助非货币性福利将产品或外购商品作为福利发放给职工无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务：医疗保健企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房辞退补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出给职工以权益形式结算的认股权【考点2】工资分录（1）计提借：生产成本 【生产车间生产人员】制造费用 【车间管理人员】 管理费用 【行政管理部门人员】 销售费用 【销售部门人员】 在建工程 【工程人员】 研发支出 【无形资产开发】劳务成本 【提供劳务人员】贷：应付职工薪酬 应发金额-分配费用数（2）发放工资，支付现金借：应付职工薪酬实发数贷：库存现金 【考点3】产品福利（1）计提福利费借：生产成本管理费用 贷：应付职工薪酬 产品含税售价 （2）发放（视同销售抵债）借：应付职工薪酬贷：主营业务收入 产品售价 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 产品成本价贷：库存商品 九、应交税费【考点1】“应交税费”科目贷方：登记应交纳的各种税费等借方：登记实际交纳的税费期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额：如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。【考点2】一般纳税企业采购、销售、交纳增值税（1）借：原材料、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 【考点3】小规模纳税企业的账务处理（了解）（1）小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。（2）小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。（3）小规模纳税企业不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。【考点4】营业税金及附加1.包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加2.城建税=（增值税+营业税+消费税）*7%附 加=（增值税+营业税+消费税）*3%3.借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交城市维护建设税 应交教育费附加 十、长短期借款【考点1】长短期界限：1年 正好1年是短期借款【考点2】三个账户短期借款：本金应付利息：利息财务费用：短期借款的利息一律计入财务费用【考点3】利息计算月利息=本金*年利率/ 12【考点4】短期借款分录（1）借款借：银行存款贷：短期借款 （2）计提利息：借：财务费用贷：应付利息 （4）偿还借款本金借：短期借款贷：银行存款 （3）支付借款利息借：应付利息财务费用 贷：银行存款 【考点5】长期借款利息费用的处理用途账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用【考点6】长期借款分录（1）借款借：银行存款贷：长期借款 （2）计提利息借：财务费用、在建工程贷：应付利息 （4）偿还借款本金借：长期借款贷：银行存款 （3）支付借款利息借：应付利息财务费用 贷：银行存款 【例题单选题】企业发生赊购商品业务，下列不影响应付账款入账金额的是（）A. 商品价款B. 增值税进项税额C. 现金折扣D. 销货方代垫运杂费【答案】C【例题多选题】购入原材料8000元，用银行存款3000元支付部分货款，剩余款项暂欠，与“原材料”账户有对应关系的会计科目有（）。A. 应付账款B. 其他应付款C. 预付账款D. 银行存款十一、所有者权益【考点1】构成与来源构成：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。所有者权益来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。【考点2】接受投资的分录借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本投资人 资本公积（实际投入金额超过投资者所占份额的部分）十二、收入【考点】主营业务收入和其他业务收入1.销售商品收入（1）确认销售收入 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （2）结转商品成本 借：主营业务成本贷：库存商品 2.材料销售收入（1）确认销售收入 借：银行存款 贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （2）结转材料成本 借：其他业务成本贷：原材料 【考点】四种冲减收入的情形1.商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣，企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货方在一定的信用期限内尽快付款而给予的优惠条件，即购货方可从应付货款总额中扣除一定比例的金额。按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。3.销售折让：指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在销售收入确认之后发生的销售折让时（除资产负债表日后事项外），发生折让时冲减当期的收入。4.销售退回：企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。【考点】售出货物（成本10万元）的一半，售价6万元，对资产负债表的影响借：银行存款 6贷：主营业务收入 6借：主营业务成本 5贷：库存商品 5货币资金+6存货-5未分配利润+1【例题单选题】下列内容不属于企业营业收入的是（）。A. 销售商品收入B. 提供劳务收入C. 出售固定资产收入D. 出售固定资产租金收入【答案】C【例题单选题】企业出售一辆自用汽车收到购车款，应贷记得科目是（）。A. 营业外收入B. 固定资产清理C. 其他业务收入D. 主营业务收入【答案】B【例题多选题】十三、费用【考点1】费用类账户与期间费用1.主营业务成本2.其他业务成本3.营业税金及附加 4.销售费用-广告费、销售运费、销售部门费用5.管理费用-业务招待费、房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费6.财务费用-手续费、汇兑差额、利息、现金折扣【考点2】费用的核算1.按其与营业收入的直接联系确认借：主营业务成本贷：库存商品2.按一定的分配方式确认借：制造费用贷：累计折旧3.在支出发生时直接确认借：财务费用贷：银行存款、应付利息十四、成本【考点1】生产成本和制造费用账户“生产成本”：用来归集产品生产过程中所发生的各项生产费用。借方：登记为生产产品发生的各项生产费用贷方：登记已验收入库的完工产品结转的实际生产成本期末余额：借方，表示尚未完工的在产品生产成本。“制造费用”：用来核算产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用。借方：归集 贷方：转出期末余额：除季节性生产外，本账户期末没有余额。【考点2】成本的核算1.材料费用【例题分录题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100 000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30 000元，一般耗用10 000元，管理部门领用20 000元，销售部门领用10 000元。 【答案】借：生产成本A产品 30 000B产品 30 000 制造费用 10 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：原材料 100 000 2.人工费用【例题分录题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75 000元，车间管理人员工资80 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。【答案】借：生产成本A产品 75 000B产品 75 000 制造费用 80 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬260 000 3.制造费用（1）归集【例题分录题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下： 【答案】借：制造费用10 000（1 200 0001012）贷：累计折旧10 000 【例题分录题】甲企业的生产车间本月发生水电费20000元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：【答案】借：制造费用20 000贷：银行存款20 000 （2）分配【例题分录题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用。【答案】制造费用分配率制造费用总额机器运转总时数12（120180）0.04A产品应负担的制造费用0.041204.8（万元）B产品应负担的制造费用0.041807.2（万元）借：生产成本A产品 48 000B产品 72 000 贷：制造费用 120 000 【考点3】产品完工入库的核算【例题分录题】本月A产品全部完工入库，B产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本153 000元，则甲企业应该做的会计分录如下： 借：库存商品A产品 153 000贷：生产成本A产品 153 000 【例题分录题】 2012年12月10日，A公司A产品完工入库10吨，每吨单位成本5000元；当月实现销售的该产品共计8吨。1.产品加工完成验收入库时编制的会计分录是（）。A. 借：产成品 50 000 贷：银行存款 50 000B. 借：库存商品 50 000 贷：银行存款 50 000C. 借：产成品 50 000 贷：制造费用5 0 000D. 借：库存商品 50 000 贷：生产成本 50 000【答案】D2.发出商品结转销售成本（）。A. 借：发出商品 40 000 贷：库存商品 40 000B. 借：销售费用 40 000 贷：发出商品 40 000C. 借：库存商品 40 000 贷：主营业务成本 40 000D. 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000【答案】D十五、利润【考点1】利润计算【例题计算题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业年末一次结转损益类科目）： 账户名称结账前余额（元）借方贷方主营业务收入6 000 000其他业务收入700 000公允价值变动损益150 000投资收益600 000营业外收入50 000账户名称结账前余额（元）借方贷方主营业务成本4 000 000其他业务成本400 000营业税金及附加80 000销售费用500 000管理费用770 000财务费用200 000资产减值损失100 000营业外支出250 000所得税费用0【答案】营业利润=6 000 000+700 000-4 000 000-400 000-80 000-500 000-770 000-200 000-100 000+150 000+600 000=1 400 000（元）利润总额=1 400 000+50 000-250 000=1 200 000（元）净利润=1 200 000-300 000=900 000（元）【考点2】利润核算（1）结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6 000 000其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 500 000 （2）结转各项费用、损失类科目：借：本年利润6 300 000贷：主营业务成本4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失100 000营业外支出250 000【考点3】所得税核算【例题计算题】甲公司2012年全年利润总额（即税前会计利润）为1200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。【答案】应纳税所得额=1200 000-200 000=1 000 000（元）当期应交所得税额=1 000 00025%=250 000（元）（1）确认应交所得税借：所得税费用 250 000贷：应交税费应交所得税 250 000 （2）实际上交所得税时借：应交税费应交所得税250 000贷：银行存款 250 000 （3）将所得税费用结转记入“本年利润”账户借：本年利润250 000贷：所得税费用 250 000 十六、利润分配的核算【考点1】利润分配的顺序=净利润：1.弥补以前年度尚未弥补的亏损2.提取法定盈余公积；净利润 10%法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。3.提取任意盈余公积；4.向投资者分配利润。【考点2】本年利润的结转（增加可供分配利润）【例题分录题】D股份有限公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润95万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，宣告发放现金股利30万元。（1）结转实现净利润【答案】（1）借：本年利润 95 贷：利润分配未分配利润95 如发生亏损，做相反会计处理。（2）分配：提取法定盈余公积、宣告发放现金股利借：利润分配提取法定盈余公积9.5贷：盈余公积法定盈余公积 9.5 借：利润分配应付现金股利30贷：应付股利 30（3）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目【考点3】所有者权益的变动接受投资借：资产贷：实收资本公积转增资本借：资本公积、盈余公积贷：实收资本 不盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配 不提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积 不分配现金股利借：利润分配贷：应付股利 分配股票股利不进行账务处理不结转本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润 不综合题1.209年3月1日，甲公司库存A材料实际成本为100 000元。（1）209年3月3日，甲公司购入A材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为400 000元，增值税额为68 000元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。（2）209年3月10日，甲公司以银行存款支付上述款项。（3）根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，209年3月份，生产车间生产产品直接领用A材料220 000元，车间管理部门领用A材料30 000元，企业行政管理部门领用A材料20 000元。（4）甲公司于209年3月25日对外销售A材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为20 000元，增值税额为3 400元，款项已由银行收讫。该批A材料的实际成本为 17 000元。要求：（1）编制甲公司赊购A材料的会计分录；（2）编制甲公司支付货款的会计分录；（3）编制甲公司内部领用A材料的会计分录；（4）编制甲公司对外销售A材料的会计分录；（5）计算甲公司209年3月末结存A材料实际成本。【答案】（1）借：原材料400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：应付账款 468 000（2）借：应付账款 468 000 贷：银行存款 468 000（3）借：生产成本 220 000 制造费用 30 000 管理费用 20 000 贷：原材料 270 000（4）借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：其他业务成本 17 000贷：原材料 17 000（5）100 000+400 000270 00017 000=213 000（元）2.2013年4月1日，甲公司因急需流动资金，从银行取得5个月期限的借款200 000元，年利率为6%，按月计提利息，8月31日到期偿还本息，假定不考虑其他因素。要求：编制甲公司与短期借款有关的账务处理。 本题知识点：短期借款的核算 【答案】（1）取得短期借款借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000 （2）每月计提利息借：财务费用1 000（200 0006%12）贷：应付利息 1 000 （3）到期还本付息借：短期借款200 000应付利息4 000 财务费用1 000 贷：银行存款 205 000 【解析】对于最后一个月的利息是直接支付的，因此直接借记财务费用，不需要通过应付利息科目核算。 3. 209年5月，甲公司某生产车间生产完成A产品200件和B产品300件，月末完工产品全部入库。有关生产资料如下：（1）领用原材料6 000吨，其中A产品耗用4 000吨，B产品耗用2 000吨，该原材料单价为每吨150元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为5 000小时，B产品为3