宁波会计基础讲义题.doc

第一章总论第一节会计概述一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。从会计的概念当中，我们总结出以下问题供大家思考，也许，学完整门课程以后，大家会有更深刻体会。1.货币是主要手段？（还有其他的计量单位？）2.凭证、账簿、报表是信息载体？3.哪些专门的技术方法？（哲学观点是一个问题两面看，所谓的“复式记帐”）4.一定主体？哪些主体？是不是我们刚刚提到的四种机构？5.全面、综合、连续、系统的特点体现在哪里？（会计什么时候最忙？忙着做什么？）6.会计的职能（作用）是什么？7.会计工作的最高境界是管理！会计学的分类会计学根据其研究对象的不同，有如下的分类：国家机关和事业单位的叫所谓的预算会计；研究企业的叫企业会计。教材当中提到的会计报告的对象不同，是另外一种对会计学的分类方法。会计按其报告的对象不同，又有财务会计和管理会计之分。 教材指出财务会计主要侧重于向企业的外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果以及现金流量等的信息。管理会计主要侧重于向企业的内部人员提供经营规划、经营管理与预决策所需要的相关信息。按报告的对象不同，我们可以看出来财务会计和管理会计的区别关键在于它们提供财务信息的对象有所不同。关键词：财务会计侧重对外，管理会计侧重于对内。什么是“外”，什么是“内”?哪些人是企业的外部关系人，哪些人是企业的内部管理人员，以下有几个选项：1、投资人（股东）2、政府3、以CEO为代表的内部员工。4、借钱给企业的银行。这四种人除了以CEO为代表的内部员工以外，其他的都认为是企业的外部关系人，包括投资人。投资人关心企业的什么状况？举例：如果让你决定购买一家企业的股票，你一定要了解这家企业的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况，就是指这个企业有没有钱。经营成果，就是指这个企业有没有赚钱。现金流量，就是指这家企业的资金流动的正常规律。因此我们认为企业外部关系人当中的股东在决定是否投资一个企业的时候，他需要关心企业的财务信息。于是财务会计应运而生。再比如，借钱给企业的银行，作为企业的债权人，它也需要向投资人一样了解企业的财务状况、经营成果以及现金流量。对于企业的内部管理人员来讲，他更加关心的是他的经营业绩。这就涉及到另外一门会计学，即管理会计学，它为这些内部管理者、内部员工提供经营规划、经营管理以及预决策的相关信息。总结：会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于（但不是绝对的）对外，管理会计主要侧重于对内。所谓的会计信息，就是财务状况、经营成果以及现金流量。财务会计与管理会计另外的一种区别在于财务会计是侧重于过去，管理会计侧重于未来。财务会计侧重于核算过去的信息，为外部各有关方面提供所需要的数据；管理会计侧重于未来，为预测和决策提供所需要的信息。我们今天所学习的会计基础，准确的说应该叫做财务会计基础。它侧重于为将来的财务会计做基础。二、会计的职能（作用）会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。1.进行会计核算（七种方法）2.实施会计监督3.预测经济前景4.参与经济决策5.计划组织以及绩效评价共五大职能，其中，前两个为基本职能，随着社会生产力水平的不断提升，会计的职能也逐渐由记账、算账、报账这些初级核算功能向更高层次的监督（控制）、预决策等方面发展。会计的核算和监督职能是相辅相成、辨证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、完整性。因此，作为会计从业人员，最先具备的基本素质便是保持对数字信息的敏感度，以及对数字核算的精确度。三、会计的对象：会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计核算和监督共同指向的对象便是企业能够以货币计量的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。下面以工业企业为例，说明资金运动的状况：整体而言，工业企业资金运动的过程主要包括资金筹集、运用、收回及退出三个过程。图例如下：第二节会计基本假设会计基本假设（也称会计基本前提）是会计确认、计量和报告（核算的3个环节 ）的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。一般认为，会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。一、会计主体1.概念会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。2.意义（1）将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别对待；（2）将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。总之，某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和成果相关。3.作用明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。二、持续经营持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。三、会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成季度、月度、半年度。这里的会计年度采用的是日历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。企业会计准则中规定：我国的会计核算要以人民币作为记账本位币（记账时用的最基本的货币单位）。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外提供报表时，应该折合成人民币反映。在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。（币种选择的基本原则是：根据信息使用者的需求）四项基本假设，相互依存、相互补充。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第三节会计要素与会计等式前已述及，企业会计的研究对象是企业的资金运动。其过程有三：筹资、运用、收回及退出；状态有二：相对静止和显著变动。为了具体实施会计核算，显然，单单用静、动两种状态来形容资金运动是远远不够的，我们需要对其进行更加详细的分类，于是，便衍生出了会计学的第二个研究层次：对会计对象做了进一步分类的会计要素。通过这种分类，力争更加详细说明会计对象。还是回归资金运动的两种状态，其一是静态，所谓的静态，实际上就讨论企业在一定日期的财务状况，所谓的财务状况，其实也就是讨论一个企业截止至某一时点有多少钱（资产）、以及这些钱（资产）的来源问题。举例说明，大家都清楚，我们正保教育集团，是国内目前规模最大的远程教育机构，并于2008年7月在美国上市，作为一家服务全国各类会计从业人员的大型网络教育机构，正保教育集团拥有数量可观的资产，比如，目前，公司的账户上存有大量现金（货币资产）；公司网站上，以及大家正在看到的我们老师的授课画面，可以称为我们公司的产品（存货）；公司拥有国内领先的远程教育制作设备（固定资产）；更重要的是公司拥有多年来在远程教育领域累积起来的品牌价值（无形资产）。这些，都是正保公司资金运动在某一时点上的静态表现。事实表明，正保公司拥有大量的资产。当然，当我们在关注这些资产的同时，应该有一个？出现，这些资产的来源有哪些？这些资产衍生出来的权益归谁支配？资产的来源：不外乎两种，一、借款，二、投资人的投入。当然，我们知道，作为全国领先的远程教育领头企业，正保公司在境外上市，并获得境外投资者的青睐，也就意味着正保公司是一家大部分资本来自于自身盈利以及股民投入的公众公司。因此，讨论资金运动相对静止的会计要素有三：资产、负债、所有者权益，此三要素的关系是：一、会计要素等式一：资产负债所有者权益（一）资产（1）概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）定义说明，资产有三个特点：1.过去性 2.产权性 3.收益性（3）资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表中起一年内（含一年）变现的资产，以及资产负债表日起一年内交换其他资产或清除负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。特点：持有目的：以自用或者出租为目的；使用寿命必须超过一个会计年度；企业的固定资产通常是指企业使用寿命超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。其他资产是指除上述资产以外的资产，包括长期待摊费用等。（二）负债（1）定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。按其流动性（或者说偿还期限的长短）的不同，可分为流动负债和非流动负债。（2）负债的特点：负债将减少企业未来的经济资源，偿付的债务必须是过去的交易或事项所引起的偿付义务，偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源。（3）分类：流动负债：是指预期在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益（1）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产。包括企业所有者对企业投入资本以及企业的资本公积、盈余公积和未分配利润等。（2）特征：所有者权益由资产减负债的余额确定；其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响。（3）企业资金来源：一个是债权人，一个是所有者。（4）分类按其构成不同，分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出资30万元和20万元共同成立A有限责任公司。资产负债所有者权益500（3020）案例2：7月5日，A公司向B银行申请10万元贷款，为期6个月，银行已将款项拨付A公司。资产负债所有者权益6010（3020）案例3：7月6日，A公司购入汽车一部，价值8万元，汽车已到，款项尚欠汽车4S店未付。资产负债所有者权益608（108）（3020）案例4：7月9日，向C公司购进产品一批，发票价6万元，产品已入库，开出转账支票，支付此笔款项。资产负债所有者权益6086-6（108）（3020）（60-6）86（108）（3020）下面我们看另外三个要素，反映企业经营成果的要素。所谓的经营成果，也就是讨论一个企业一段时间以来有没有赚钱的问题，这是一个动态的时间状态。经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动取得的最终经营成果，是资金运动显著状态的主要体现。用以刻画经营成果的会计要素有三：收入、费用、利润，此三要素的关系是：等式二： 收入费用利润。（四）收入（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征收入是企业在日常活动中形成的。如工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入会导致所有者权益的增加。收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。（3）分类：主要包括主营业务收入和其他业务收入。（五）费用（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征:费用是企业在日常活动中形成的。如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。费用会导致所有权益的减少。费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。（3）费用的分类：一、和产品有关的生产费用（生产成本）：直接材料、直接人工、制造费用。二、和产品无关的期间费用：管理费用、财务费用、销售费用。（六）利润（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权将减少，业绩下滑了。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表；有的计入营业外收支，并入利润表。案例5：A公司将此批产品出售给D公司，发票价格为7万元，货已发出，款项尚未收回。收入费用利润761等式三：资产负债所有者权益（收入费用）原状态：（606）86（108）（3020）现状态：（606）8（66）7（108）（3020）（76）最终： 5487（108）（30201）最终回归等式一，即基本等式：资产负债所有者权益二、会计等式会计等式是用会计专业术语表达的企业财务状况的基本方程式，也称会计恒等式或会计方程式，它实质表现了各会计要素间的数量关系。（1）资产负债所有者权益（2）收入费用利润（3）资产负债所有者权益（收入费用）例题：资料：某企业的下列各项经济事项：（1）存放在出纳处的现金500元（2）存放在银行里的资金144 500元（3）向银行借入3个月期限的临时借款600 000元（4）仓库中存放的材料380 000元（5）仓库中存放的已完工产品60 000元（6）正在加工中的在产品75 000元（7）向银行借入1年以上期限的借款1 450 000元（8）房屋及建筑物2 400 000元（9）所有者投入的资本2 000 000元（10）机器设备750 000元（11）应收外单位的货款140 000元（12）应付外单位的材料款120 000元（13）以前年度积累的未分配利润280 000元（14）对外长期股权投资500 000元要求：判断上列各项经济事项所属会计要素。*经济业务的发生对会计基本等式的影响：A资产 B负债 C所有者权益X经济业务发生过程中的变化量会计基本等式为：资产负债所有者权益 即：ABC案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出资30万元和20万元共同成立A有限责任公司。资产负债所有者权益经济业务发生时，由变量X引起的变化情况共有“四大九小”种。（注：负债所有者权益统称权益）：资产和权益同增（1）资产和负债同增 AX（BX）C（2）资产和所有者权益同增 AXB（CX）案例2：7月5日，A公司向B银行申请10万元贷款，为期6个月，银行已将款项拨付A公司。资产负债所有者权益6010（3020）：资产和权益同减（3）资产和负债同减 AX（BX）C（4）资产和所有者权益同减 AXB（CX）：资产内部有增有减（5）资产内部有增有减 AXXBC案例3：7月6日，A公司购入汽车一部，价值8万元，汽车已到，款项尚欠汽车4S店未付。资产负债所有者权益608（108）（3020）案例4：7月9日，向C公司购进产品一批，发票价6万元，产品已入库，开出转账支票，支付此笔款项。资产负债所有者权益60866（108）（3020）（606）86（108）（3020）：权益内部有增有减（6）负债内部有增有减：A（BXX）C（7）所有者权益内部有增有减：AB（CXX）（8）负债增加，所有者权益减少：A（BX）（CX）（9）负债减少，所有者权益增加：A（BX）（CX）例题：资料：某企业发生经济业务如下：（1）用银行存款购买材料（2）用银行存款支付前欠A单位货款（3）从盈余公积金中提取职工奖励和福利费（4）向银行借入长期借款，存入银行（5）收到所有者投入的设备（6）向国外进口设备，款未付（7）用银行存款归还长期借款（8）企业以固定资产向外单位投资（9）用应付票据归还前欠B单位货款（10）经批准，代所有者乙以资本金偿还其应付其他单位欠款（11）企业所有者甲代企业归还银行借款，并将其转为投入资本（12）将盈余公积金转作资本要求：分析上列各项经济业务的类型，填入下表类型 经济业务序号1.一项资产增加，另一项资产减少 182.一项负债增加，另一项负债减少 93.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 124.一项资产增加，一项负债增加 465.一项资产增加，一项所有者权益增加 56.一项资产减少，一项负债减少 277.一项资产减少，一项所有者权益减少 108.一项负债减少，一项所有者权益增加 119.一项负债增加，一项所有者权益减少 3（一）经济业务的发生引起资产和所有者权益同时增加AXB（CX）例1：A单位用存款100 000元投资开办B公司。B公司作为一个新的会计主体，开办之初由于A单位的投资拥有了100 000元资产（银行存款），同时B公司所有者权益增加100 000元资产（银行存款），同时B公司所有者权益增加100 000元，此时B公司资产总额和所有者权益总额同时增加100 000元，不影响汇集基本等式的平衡关系。（二）经济业务的发生引起资产和负债同时增加AX（BX）C例2：B公司购入材料一批，价款50 000元，贷款未付。该项经济业务使B公司资产（存货）和负债（应付账款）同时增加，且金额相等，均为50 000元，不影响会计等式的平衡关系。（三）经济业务的发生引起资产和负债同时减少AX（BX）C例3：B公司用银行存款支付前欠货款50 000元。该项经济业务使B公司资产（银行存款）和负债（应付账款）同时减少，减少金额相等，均为50 000元，不影响会计等式的平衡关系。（四）经济业务的发生引起资产内部有关项目之间的增减变化AXXBC例4：B公司从银行提取现金1 000元备用。该项经济业务的发生使B公司的一项资产（银行存款）