财经法规与会计职业道德复习第一章.doc

财经法规与会计职业道德第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的形成三个层次 人大会计法律 国务院会计行政法规 财政部国家统一会计制度（1）会计规章 （2）会计规范性文件（一）会计法律制定机关：全国人大及其常委会 格式：XXX法典型代表：会计法 注册会计师法 1.会计法 A 地位/作用：调整我国经济生活中会计关系的总规范会计法律制度中层次最高的法律规范、指导和规范会计工作的最高准则制定其他会计法规的依据B.效力范围 国家机关，社会团体，公司，企事业单位和其他组织 中国境内，港澳台除外的单位受约束 中国驻外使领馆受约束 中国在境外投资机构不受约束，但向国内提供报告资料收约束 个体工商户不受约束 简记：单位和属地兼居人 例：村委会，跨国公司在华常驻机构受会计法约束纳税人在填写纳税申报表时隐瞒收入不属于会计法调整范围，违反的是税法 2注册会计师法 2009年新增（二）会计行政法规制定机关：国务院及其有关部门制定公布 XX条例（1）企业财务会计报告条例 （2）总会计师条例 （3）企业会计准则（已废止） 制定依据：会计法（三）国家统一会计制度财政部制定并发布 XX办法，XX准则，XX制度，XX规范小结：法会计法律条例会计行政法规企业会计准则准则企业会计准则基本准则规章 38项具体准则 事业单位会计准则办法规章（电算化，会计档案管理办法除外）制度，规范以及，属于规范性文件国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。会计部门规章，是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的有关会计工作的制度办法。如财政部门实施会计监督办法；会计从业资格管理办法、代理记账管理办法等。企业会计准则基本准则也属于会计部门规章。会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的有关会计工作的制度办法。例如，企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、事业单位会计准则（试行）、民间非营利组织会计制度、会计基础工作规范、会计人员继续教育规定以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。财政部印发的企业会计准则具体准则（共38个）、企业会计准则应用指南，以及新的企业财务通则均属于会计规范性文件。企业会计准则基本准则、企业会计准则具体准则及企业会计准则应用指南构成了目前我国的企业会计准则体系。国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。国家统一的会计制度的法律效力次于会计法和会计行政法规。第二节会计工作管理体制我国已形成了包含会计行政管理，自律管理以及单位会计管理的会计工作管理体制一 行政管理（1） 执行机构：财政，审计，税务，人民银行，证券监督，保险管理等部门，其中财政部门全面负责 注意：工商部门不是执行机构（2）遵循原则：统一领导，分级管理 国务院主管 县级以上管理 全国国务院财务部门 地方县级政府及其以上部门（3）主要职能 立法权，准则制度制定以及相关标准规范的制定最基本职能市场管理权会计专业人才评价 会计人才表彰属于其范畴会计监督检查二 自律管理（1） 中国注册会计师协会注册会计师（已从业即取得职业证书）应加入该组织（2） 中国会计师协会学术性，专业性，非营利性组织三 单位会计工作管理 责任主体（第一责任人）：单位负责人单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，但不需对合理性负责1.单位负责人界定A单位的法定代表人 国有企业厂长 公司制董事长，总经理或执行董事 国家机关和事业单位行政一把手B.依法代表非法人单位行使职权的负责人【例题3判断题】某单位为加强内部管理，进一步健全岗位责任制，规定由会计机构负责人负责本单位内部的会计工作管理。（ ）【答案】【解析】根据我国会计法的规定，单位负责人负责单位内部的会计工作管理，并对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。会计机构负责人不是单位负责人，显然没有负责本单位内部会计工作管理的职权C会计人员从业资格 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书 （1）会计机构负责人（会计主管人员）具备会计师以上资格或会计工作三年以上经历+会计证 （2）出纳（收银员和收费员不是出纳） （3）稽核 审计人员不需要 （4）资本，基金核算 （5）收入，支出，债权债务核算 （6）工资，成本费用，财务成果核算 （7）财产物资的收发，增减核算（非收发人员） （8）总账（9）财务会计报告编制（10）会计机构内会计档案管理档案室的档案员不需要再加上总会计师（条件：或改成且），会计电算化人员D.单位内部会计管理制度的内容（6原则）（1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。（2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。（3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。（4）应当科学、合理，便于操作和执行。（5）应当定期检查执行情况。（6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。2.单位内部会计管理制度的内容一般来说，单位内部会计管理制度主要包括建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度等。（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1.单位负责人是制定法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位形式职权的主要负责人2.单位负责人的责任单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第三节会计核算 一会计信息质量要求1. 真实性定性 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认会计信息应当精确反映信息不体现真实性 如实反映时体现真实性2. 明晰性清晰明了3. 相关性 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。4. 可比性纵向：同一企业，不同时期可比 不得随意变更会计核算方法 横向：不同企业，同一时期可比 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。在两种情况下可以变更会计政策：一是有关法规发生变化；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。可比性要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。5.经济实质重于法律形式 融资租赁的核算，收入的确认（售后回购）6.重要性要求 应当反映所有重要的交易后事项 与完整性不矛盾，不需要全面性 7.谨慎性要求 好日子后过 保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用 允许计提减值准备，但不允许企业设置秘密准备 原材料价格上涨时，后进先出8.及时性不得提前或延后立即 二总体要求 （一）依据 根据实际发生的经济业务；任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 （二）基本要求 （1）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。 （2）任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 注意：伪造无中生有（虚开） 变造原有篡改（涂改，挖补，腐蚀）三其他要求 (一) 依法建立账册 法的判断：既包括会计法和会计基础工作规范等，也包括其他法律和行政法，如税收征收管理法和税法 （二）明确会计核算内容 钱或物（有形+无形） 合同的签订和解除不需要列入会计核算内容 一类是经济业务 一类是经济事项 1. 依法建立帐册 2. 明确会计核算内容 3. 正确采用会计处理方法 4. 以公历年度为会计年度 5. 以人民币为记账本位币 6. 会计电算化必需符合国家统一的会计制度的规定 7. 正确使用会计记录文字 （三）正确采用会计处理方法 收入确认，所得税核算，存货计价，坏账损失的核算，固定资产的 折旧，合并报表的编制，外币折算方法等 可变更条件：1.会计法律法规要求变更 2.能更好的提供更可靠，更相关的会计信息 （四）以公历年度为会计年度 （五）以人民币为记账本位币，记账本位币一旦确认，不得随意变动。 （六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 软件本身及其生成的东西要合法（经过财政部门的认可） 日后同时存有电子档和纸质档，纸质档必须当天打印且需相关人员 签字盖章，防止造假。 （七）正确使用会计记录文字 中文必须有，可同时使用少数名族或外国文字。【例题5判断题】某外商投资企业作为子公司，采用了由母公司统一配置的以英语为文字界面的会计系统软件，并以英语作为会计记录的唯一文字。（ ）【答案】【解析】根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，外商投资企业可以在使用中文的同时使用一种外国文字。实行会计电算化的单位，其会计软件应当使用中文提示。四 会计凭证（一） 原始凭证1. 内容（至少七项）（1）原始凭证名称（2）填制原始凭证日期（3）填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名（4）接受原始凭证的单位（5）经济业务事项名称（6）经济业务事项的数量、单价和金额（7）经办业务事项人员的签名或者盖章2. 填制和取得A 外来 单位开具的，填制单位的公章 个人开具的，填制人的签或章B. 自制 自用 单位领导或制定人员签章 对外 本单位的公章3. 原始凭证的审核A.对不真实，不合法的原始凭证 例：白条抵库 有权不予受理 向单位负责人报告，请求查明，追究。B 对记载不准确（或记载事项不完整）的原始凭证 予以退回 要求经办人更正，补充补充： 不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证 更正：原错误内容可见 涂改：原错误内容不可见 内容错误（非金额错误）A. 更正：出具单位进行B. 重开：出具单位进行金额错误A. 不得更正，只能重开B. 出具单位进行出具单位的法定义务：对有误的原始凭证，负有更正或重开的法定义务，不得拒绝原始凭证保管原始凭证作为重要的会计资料，应当按照有关会计档案保管的规定办法进行保管。（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。在封面上注明记账凭证日期、编号、种类。同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称和编号。各种经济合同、存储保证金收据以及涉外文件等重要的原始凭证，应当另编目录。单独登记保管。并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记。并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明。并注明原来凭证的号码、金额和内容等。由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代做原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代做原始凭证。（二） 记账凭证1.内容（1）按用途分：收，付，转账或通用（2）按填制方法分：单式，复式（3）主要内容必须具备填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。2.填制 （1）应当对记账凭证连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。 （2）必须经过审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是不同类型的 （3）必须附原始凭证及注明张数（结账，更正错账除外）（4）分割单的开具及内容例：乙丙合资向甲购买物资，乙给丙开分割单。 典型反例：复印原始凭证给单位（5）发生错误的应重开（已登记入账的，更正） 注意与原始凭证区别：原始凭证重开或更正（6）空行应划线注销（7）字迹清晰工整，符合规定审核3.审核 （1）编制依据是否真实；（2）填写项目是否齐全；（3）金额计算是否正确；（4）书写是否清楚等。4.保管 记账凭证作为单位重要的会计档案，也应妥善保管，避免散乱丢失。（1）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。（2）企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年。五会计账簿 （一）设置 1总账（一般订本式） 2. 明细账（一般活页式） 3.日记账 必须设置 必须订本式 特殊的序时明细账（逐日逐笔登记），电算化当日打印 保管期：25年（二）启用与登记 1会计账簿的启用会计账簿的启用必须遵循账簿启用规则。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期，账簿页数，记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。2会计账簿的登记会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿登记时，应当按照连续编号的顺序进行，不得跳行、隔页。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。3.更正（三种）划线（红线）更正 红字（冲销）更正 （蓝字）补充登记 更正必须由会计记账人员及会计机构负责人（会计主管人员）签字或盖章 （三）账目核对 1.结账：定期，包括月季年结 年度结账日：公历年度的每年12月31日 日结一般称为结余 2.记账要求 （1）依据 （2）基本记账规则 会计基础工作规范 工作内容 A.账实相符 B. 账账相符 C.账证相符 D.账表相符 连续编号，不得隔页，缺号，跳行 隔页，跳行应将空行或空页划线注销，或注明空白，并由会计记账人员及会计机构负责人（会计主管人员）签字或盖章 结余定期结余，转账结余 （3）电算化记账 （4）依法设置与登记 （5）禁止账外账 （6）保管期 库存现金和银行存款日记账一般为25年 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年 其他一般15年（四）结账各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账；结账时，应当结出每个账户的期末余额，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额的年末余额，并把全部账户的余额结转到下一会计年度。（五）会计账簿的保管会计账簿是重要的会计资料，应当建立档案妥善保管。企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为l5年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。六.财务会计报告 （一）概念及构成 概念：企业和其他有关单位对外提供的，反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果，信息流量等会计信息的文件。 例外：国有企业，国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。 构成： 财务会计报告由会计报表，会计报表附注和财务情况说明书构成 会计报表包括资产负债表，利润表，现金流量表及相关报表【例题11不定项选择题】下列属于我国财务会计报告条例规定的财务会计报告组成内容的是（ ）。A会计报表 B其他应当披露的相关信息C会计报表附注 D财务情况说明书【答案】ACD【解析】根据企业财务会计报告条例的规定，我国的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 （二）编制 1.编制目标：投资人，债权人，政府以及有关部门和社会公众等 2.编制依据：是经过审核的会计帐簿记录和有关资料（包括非会计资料） 3.基本要求 （1）应当于年度终了编报财务会计报告。（2）应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编报基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。（3）企业应当根据企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度制定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。（4）企业应当依照有关法律、行政法规和企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的左后一天。（5）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定全面清查资产、核实债务。并将清查、核实的结果及其他处理方法向公司的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。（6）企业在编制财务会计报告前,还应当：1.核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；2.依照企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对相关会计账簿之间的余额是否相符；3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；4.对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；5.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目的情况。（7）企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据等级完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。（8）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 （三）财务会计报告的对外提供 信息真实可靠 提供期限：月度终了后6天，季度终了15天，半年度终了60天，年度终了后4个月内对外提供 国有企业，国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企 业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。 企业依照企业财务会计报告条例的规定向有关各方提供的财务会计报， 其编制基础，编制依据，编制原则和方法应当一致 不能见什么人说什么话 财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应将其审计报告随同财务会计 报告一并对外提供 如果报告有错误，企业应当即使办理更正手续。错误较多的，应当重新编 报。 （四）财务会计报告的保管 月度和季度为3年，年度为永久 （五）签章程序 单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师均需签 名并盖章。 （六）责任主体单位负责人七财产清查（1）分类：全面或部分 定期或不定期（2）意义：通过财产清查，可以查明账实是否相符，并制定相应措施，做到账实相符，保证会计资料的真实性八、会计档案的管理（一）会计档案的范围和种类会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事项的重要历史资料和证据。会计档案包括：1会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。2会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。3财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。4其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。注意：各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。（三）会计档案管理的要求1各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。 2当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后。应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 （本年及下一年：会计部门 随后：档案部门或会计部门）3移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4各单位保存的会计档案不得借出（不是一般不得借出）。如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。5采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。（四）会计档案保管的期限会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、l0年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。季度，月度财务报告3年 半年度财务报告15年 涉税会计保管报告10年 银行余额调节表、对账单5年（五）会计档案销毁的规定根据会计档案管理办法的规定，保管期满的会计档案，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下：1编制会计档案销毁清册由本单位档案机构会同会计机构根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的利用要求，提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容，报单位负责人审批。单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。2专人负责监销销毁会计档案时，应当派专人负责监销。对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销；对于国家机关应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销。监销人员在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容对所要销毁的会计档案进行清点核对；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。3不得销毁的会计档案（1）未了结的债权债务，例如经济纠纷（2）在用的固定资产等相关凭证特殊情况：正在建设期间的建设单位档案。特殊操作：（1）证明原因，销毁清册，保管清册 （2）单独抽出，立卷保管。目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部会计监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。监督种类主体对象单位内部会计监督会计机构和会计人员单位经济活动 外部监督政府监督财政部门（主要负责人）会计行为（国家监督）审计、税务、人民银行、证监会、保监会等部门会计资料社会监督注册会计师及其所在会计事务所（主要负责人）委托单位的经济活动单位和个人检举违法行为一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。【例题1不定项选择题】我国单位内部会计监督的主体是( )。A会计机构 B会计人员 C单位负责人 D审计人员【答案】AB【解析】我国会计基础工作规范规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。（二）单位内部会计监督的依据1、财经法律、法规、规章；2、会计法律、法规和国家统-的会计制度；3、省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或者补充规定；4、各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部会计管理制度；5、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。（三）单位内部会计监督的内容1、会计机构、会计人员应对原始凭证进行审核和监督。 2、会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。3、会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。4、会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。5、会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。 （1）对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。（2）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。（3）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。（4）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见请求处理。单位负责人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定，并对决定承担责任。（5）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位负责人提出书面意见的，也应当承担责任。（6）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。 单位负责人无权管理账簿和财务会计报告6、会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人报告，请求处理。7、会计机构、会计人员应当对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。（四）单位内部会计监督制度的基本要求1、记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（机构控制：部门 职务控制体现到个人）2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；（业务处理程序控制）3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（财产控制实 会计信息控制账）4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1依法开展会计核算和会计监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 有权处理及时处理，无权处理向上报告单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（六）单位内部会计控制1内部会计控制的概念内部会计控制，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2内部会计控制的目标（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。3内部会计控制的基本原则（1）内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制规范基本规范（试行）以及单位的实际情况；（2）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；（3）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；（4）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；（5）内部会计控制应当遵循成本效益原则；（6）内部会计控制应随着外部环境的变化、提高，不断修订和完善。以合理的控制成本达到最佳的控制单位业务职能的调整和管理要求的效果。4内部会计控制的内容内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保等经济业务的会计控制。5内部会计控制的方法（1）不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括：出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。（2）授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。（3）会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。（4）预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。（5）财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。（6）风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。（7）内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。（8）电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输人与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督是一种外部监督。目前，我国会计工作的政府监督的主体是县级以上各级人民政府财政部门。我国审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。需要说明的是，上述这些部门虽然也履行一定的会计监督检查职责，但与财政部门相比，在监督检查的目的、范围等方面都有明显不同。财政部门进行会计监督检查的目的是规范会计行为，保证会计资料真实完整，其监督检查的范围是针对所有单位，而且对于被检查出来存在违反会计法行为的单位和相关人员，有权作出罚款、吊销会计从业资格证书等处罚。相比而言，其他部门只能在其法定的职责范围内对有关单位的会计资料进行监督检查，监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的业务场所进行；必要时，经财政部门负责人批准，也可以将被检查单位以前会计年度的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料调回财政部门检查，但须由组织检查的财政部门向被检查单位开具调用会计资料清单，并在三个月内完整退还。（二）财政部门会计监督检查的内容财政部门会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。财政部门会计监督检查的内容主要包括：1对单位依法设置会计账簿的监督检查。其具体包括：依照法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位是否设置会计账簿；设置会计账簿的单位。其没置会计账簿情况是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求；各单位是否存在账外设账以及伪造、变造会计账簿等违法行为。2对单位会计资料的真实性、完整性的监督检查。其具体包括：对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；其他会计资料是否真实、完整；使用的会计软件及生成的会计资料是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。3对单位会计核算情况的监督检查。其具体包括：会计核算的内容是否真实、完整；各单位采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告是否符合有关规定；是否按有关规定建立并实施内部会计监督制度；会计档案的建立、保管和销毁是否符合有关规定；会计核算是否有其他违法会计行为等。4对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查。其具体包括：从事会计工作的人员是否取得会计从业资格证书；会计机构负责人（会计主管人员）是否具备规定的任职资格等。5对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。根据我国会计法的规定，财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督检查。（三）财政部门会计监督检查的形式1对单位遵守会计法、会计行政法规和国家统一的会计制度的情况进行全面检查；2对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查；3对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查；4对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查；5对会计师事务所出具的审计报告进行抽查；6依法实施其他形式的会计监督检查。（四）财政部门在会计监督检查中实施的行政处罚财政部门对违法会计行为查实后，应当责令当事人改正或者限期改正，并依法给予行政处罚。财政部门认为违法会计行为构成犯罪的，应当依照有关规定移送司法机关处理。财政部门在会计监督检查中实施行政处罚的种类包括：1警告；2罚款；3吊销会计从业资格证书。当事人有下列情形之一的，财政部门应当依法从轻给予行政处罚：1违法会计行为是初犯，且主动改正违法会计行为、消除危害后果的；2违法会计行为是受他人胁迫进行的；3配合财政部门查处违法会计行为有立功表现的；4其他依法应当从轻给予行政处罚的。当事人有下列情形之一的，财政部门应当依法从重给予行政处罚：1无故未能按期改正违法会计行为的；2屡查屡犯的；3抗拒、阻挠依法实施的监督，不如实提供有关会计资料和情况的；4胁迫他人实施违法会计行为的；5违法会计行为对单位的财务状况和经营成果产生重大影响的；6以虚假的经济业务事项或者资料为依据进行会计核算，造成会计信息严重失实的；7随意改变会计要素确认标准、计量方法，造成会计信息严重失实的；8违法会计行为是以截留、挪用、侵占、浪费国家财政资金为目的的；9违法会计行为已构成犯罪但司法机关免予刑事处罚的。（五）会计工作的政府监督的要求1财政部门对受理的单位和个人就违法会计行为的检举应当及时按照有关规定处理，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。2依法对有关单位的会计资料实行监督检查的部门及其工作人员，对监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。3财政部和省级财政部门在实施监督检查过程中应当严格遵守财政检查工作的有关规定，不得妨碍会计师事务所的正常经营活动，不得索取或者收受财物，不得谋取其他利益；应当在认定事实清楚、证据确凿、定性准确、法律依据充分的情况下依法处理。4各单位也必须依照有关法律和行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督的范畴。1. 社会：从事审计和会计咨询、会计服务业务2. 会计师事务所：省级财政部门批准3. 注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和职业情况进行年度检查。（二）注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围主要包括：1依据注册会计师法承办的审计业务。其具体包括：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告2会计咨询和会计服务业务。（县级以上）财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督（三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查1、会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必