浅论完善银行内部会计控制机制探析.doc

浅论完善银行内部会计控制机制探析【论文关键词】商业银行内部会计控制会计风险防范【论文摘要】完善商业银行内部控制至关重要要把会计部位的内部控制作为重中之重文章对商业银行内部会计控制的重要性以及当前商业银行内部会计控制中存在的问题进行了分析并就建立和完善商业银行内部会计控制机制防范会计部位风险进行了初步的探讨银行业金融机构是一个高风险和突发性事件极易出现的行业和单位内控制度的建设和执行是有效避免和防范高风险、突发性事件的有效措施和重要保证是实现预定发展战略目标和可持续发展的基础因此加强和完善内部控制至关重要设立新的机构和开办新的业务都必须要内控先行会计业务作为银行的传统业务在银行业不断开拓与创新的今天显得尤为重要强化会计风险的识别和控制有效地防范和化解银行风险已成为各家银行的共识一、会计风险控制的重要性会计风险的控制是内部控制的一个重要方面随着现代管理手段的不断发展会计控制方法也逐步增多如何结合银行业务特点和经营实际选择适当的控制方法达到既定的管理目标已成为各家银行风险管理工作的重点之一银行业是高风险行业为了实现其稳健经营的目标必须将内部控制的重点放在防范风险上银行会计是实现银行业务的基础环节相对于银行风险控制的整体而言会计风险控制的重要性不言而喻二、商业银行内部会计控制中存在的问题及分析内部控制失灵是造成最近一段时间国内银行业大案要案频发的直接原因而隐藏在内部控制失灵现象背后的则是内部控制要素的缺失和内部控制运行体系的紊乱这是问题的症结所在只有熟悉到这一点我们才能对症下药亡羊补牢堵住商业银行内部控制存在的窟窿实现内部控制的持续改进进而从根本上杜绝大案要案的发生近年来我国商业银行内部会计控制体系建设虽然取得了较大发展但受内外部因素的制约仍不可避免地存在一些问题主要表现在以下方面1、内部控制理念还不到位一是对内部会计控制的熟悉不全面不完整有些治理者仍然认为建立健全内部会计控制制度就是建章建制忽视了内部会计控制是一种业务经营过程中环环相扣的、动态监督的机制；有些治理者把内部会计控制等同于内部审计忽视了岗位之间相互制约和业务部门检查监督前两道防线的作用二是没有摆正业务发展和内部控制的关系内控优先理念缺乏一些分支机构没有熟悉到内部控制也是实现其经营目标的重要手段反而把内部控制与发展业务对立起来只追求业务扩张忽视风险控制以至形成大量风险直接影响了经营目标的实现三是人力资源政策还不够健全一些商业银行的分支行没有建立科学的岗位职务分析机制在治理层不能恰当地配备人力资源不能做到人尽其才才尽其用；有的分支行没有建立不相容岗位职务说明书轻易造成混岗作业；有的行业岗位职责不具体该职务应承担的责任不清造成人人负责人人不负责；未实行岗位定期轮换和强制休假制度不利于要害岗位人员的核查和监督四是内部控制状况评价及其激励约束机制相对滞后目前对员工和机构的考核总体上是以业务发展指标为主而工作质量和内部控制指标居于次要地位激励约束机制不合理普遍存在逆向激励的问题为了促进业务的快速发展各家银行均对其分支机构制定并实施相应的激励考核机制不过大多数银行推出的激励考核机制侧重于业务发展较少考虑内控建设情况2、对要害岗位及人员的监督约束机制缺乏因为要害人员往往拥有一定的人、财、物权有更多的机会接触重要凭证和印章也就有更多的作案机会鉴于此国外银行大多都建立了针对要害岗位及人员的更为严格的监督约束比如人员轮换和强制休假制度、专门的内部审计但从国内的情况来看大多数银行在赋予要害人员非凡权力的同时并未建立起强有力的监督约束机制一方面人员轮换和强制休假制度尚未推行或流于形式；另一方面内部审计存在重大缺陷侧重于对基层操作人员的审计忽视对要害人员(尤其是治理人员)的审计无论是审计频率还是审计范围上都远不能形成对要害人员的有效威慑从而为要害人员作案提供可能3、对会计治理活动的控制还存在许多不足一是规章制度、业务流程、核算系统条块分割和缺乏统筹使得内部控制分散、重叠、脱节、矛盾、空白、低效；员工职责不够清楚未细化到岗位责任制和操作规程权责不清；缺乏岗位职责的恰当分离造成混岗、一人多岗和顶岗的现象普遍二是授权授信不够完善授权机制不够科学授多大权、授哪些权没有适当的授权模型；对授权的制约和监督跟不上对授权中存在的问题监督不到位对越权行为惩处不力4、内部审计力量薄弱与业务发展速度不匹配商业银行内控体系可概括为决策、建设与治理、执行与操作、监督评价和持续改进五个环节其中监督评价环节的作用是检查、评价内部控制的健全性和有效性发现并督促治理层纠正内部控制隐患和缺陷现实中这一环节的职责一般是由商业银行的内部审计部门来完成的但是国内商业银行的内部审计显得相当薄弱首先有些银行尚未设立独立的内部审计部门；其次内部审计部门受行政体制干扰较多独立性得不到保障尤其是在对总行层面进行审计时难度相当大；再次受制于架构设置的缺陷内部审计的权威性不强很多部门和分支机构对其提出的整改要求重视性不高影响内控改进的效率；第四大多数银行内部审计人员配备不足影响内部审计的频率和范围；最后内部审计人员的专业性不强对相关业务不熟计算机水平不高不能适应内部审计发展的电子化趋势三、强化商业银行内部会计控制防范会计部位风险的对策1、认识到位强化责任意识提高会计人员内部控制意识和风险防范意识通过广泛的风险教育和重视业务处理上每一环节的风险防范培养会计人员对风险的敏感和了解使会计人员熟悉到所在部门的风险治理水平与个人切身利益息息相关并将风险意识贯穿于所有人员的自觉行动中去要使会计人员充分熟悉内部控制的意义、作用和紧迫性要使每个岗位的人员都清楚自己应遵循的制度和规定明白遵守与违反的界限并提高自我约束与对他人监督的意识克服执行中的随意性让每一位会计人员都熟悉到自身的工作岗位上可能存在的危险时刻警觉形成防范风险的第一道屏障2、正确处理业务发展与深化内部控制的关系在激烈竞争的市场环境下银行努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量是无可非议的但是以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为我们要果断予以制止有的行为了多争一些存款无论客户大小、远近一律承诺上门收款实际上潜伏着风险；有的行为了吸引客户置账户治理制度于不顾违规开立账户；还有的行不顾实际情况机械地实行“限时服务”制度致使柜台人员为了不被客户投诉对票据审查不细而放过假单、假证等这些都是以牺牲原则和制度为代价的给银行经营带来了风险银行搞改革归根到底就是为了吸引客户扩大业务范围提高服务水平增强竞争能力但改革的同时必须要注重处理好业务发展与内控的关系要树立“内控优先”的思想开办和处理任何业务都要以制度作保证明确操作规则、程序和各项具体要求实行稳健经营3、制度到位整章建制完善会计内控制度首先总结经验对现有内部会计控制制度和流程进行全面整合、梳理和优化要突出对业务风险点的防范通过对会计业务流程中风险的系统排查找出各环节的风险点制订出科学化、标准化、系统化的规章制度设计出具有前瞻性、综合性、可操作性的作业流程明确内部会计控制的目标、对象、原则、手段、重点控制环节和要求使每个会计岗位的操作都有章可循其次重视内控制度的更新对不适应业务发展以及不完善的规章制度和办法及时进行重新修订对已经历过时的或已有新规定代替的制度、办法予以废止要充分利用计算机网络的优势随时把最新的、最切合实际的内控制度传达到前台会计人员以便各职级员工学习、查阅和利用提高制度可执行性避免有章难循和有章不循现象的发生4、建立柜面业务风险预警机制当我们强调要将单纯的事后监督变为事前、事中、事后全方位控制时风险预警机制就是必不可少的另外营业网点稽核岗要承担风险治理职责实施有效的预警、预告职责通过定量猜测技术和相关方法加强日常核算和内部监督反映出可能发生的问题以便及时发现问题找出缺陷堵塞漏洞防患于未然5、监督到位强化会计监督职能完善会计监督手段核算与监督是会计的两大职能在建立了全面的会计制度体系后接下来的具体工作是严格执行在会计核算中要强调真实、正确、完整、合法；而在会计监督中要强调独立、严格、及时、有效尤其是要重视会计业务的事前和事中监督因为事后发现问题往往已经无济于事而严格会计业务事前和事中监督可以力求把风险消除在日常工作处理中从而减少损失6、建立违反内部会计控制的追究制度内部会计控制制度的执行由事前、事中和事后组成外部检查出的违规违纪问题一般都与执行单位内部会计控制制度有关为了规范会计秩序和保障会计信息真实完整要建立违反内部会计控制的追究制度凡检查出的违规违纪问题要追溯违反内部会计控制制度的责任并具体规定违反制度的内部处罚措施尤其是事后检查人员查出的违反