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论存货计价方法选择对会计信息的影响摘要: 存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且总是处于不断的周转过程中，既有流入，又有流出。存货的流转涉及到存货的成本如何确定的问题，确定存货的计价方法是制定企业会计政策的一项重要内容。选择不同的存货计价方法会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税务负担、现金流量产生影响。因而对于存货计价方法选择的研究是十分必要的，但是当前企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不符合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成果造成不利影响。在这里，笔者对于存货计价方法在选择时主要应该考虑的因素，以及这一选择对于会计信息的影响这一问题作一简要分析。关键词：存货 计价方法 会计信息 影响The influence of the accounting information caused by the choice of the inventory valuation methods Abstract: In the flow of the most enterprise stock total assets of greater importance, and always is in constant flow process both inflows and outflows. How the transfer of stock involves is determining the cost of inventory of the problem, determining the inventory valuation methods is formulated for the enterprise accounting policy of an important content. Choosing different inventory valuation methods can lead to different report profits and inventory valuation of the business and tax burden, cash flow influenced. So the selected research for inventory valuation methods is very necessary, but many enterprises due to the incomplete understanding of this issue, or subject to the certain factors of influence on the corporate inventory valuation methods do not in conformity with the actual choice of companies to the enterprise inventory management, financial condition and operating as adversely affected. Then I will explain the main factors that the inventory valuation methods in the selection should considered. And the influence of the accounting information which this choice will be broughtKey words: Inventory Valuation methods Accounting information influence 第一章 前言存货是企业资产的重要组成部分，是给企业带来经济效益的重要资源。存货处于不断购买、耗用和销售之中，具有较强的流动性，它的数量及其价值的确认（即存货计价问题）至关重要，将直接影响企业年度报表中的资产价值，企业当期、后期利润，企业的各项财务指标，企业经营成果的反映，企业的各项投资决策，筹资融资计划，甚至可以利用不同计价方法的选择进行税收筹划，盈余管理，从中获益。按照我国会计惯例，结合实际情况常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法。对于企业而言，选择哪种存货计价方法最好，主要看企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况等，选择适当的存货计价方法才能使企业从中受益。所以必须全面考虑，扬长避短，确定最适合企业的存货计价方法。本文试图从存货计价方法的基本概念和适用范围入手，在了解存货计价方法选择应该遵循的主要原则的基础上，通过实例表明各种方法之间的差异性，进而着重在本文的第三、四板块讲述存货不同计价方法对于企业会计信息的影响。接着第五部分重点讲述了存货计价方法选择应该考虑的主要因素，第六部分简要表明本文写作的意义之所在。第二章 存货计价方法选择一般遵循的原则根据企业会计准则第1 号存货，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由于存货是一个不断流通的过程，在通常情况下，外购或自制的存货与出售商品的成本流转是不一致的，因此产生了存货成本在库存与销售之间的分配问题。为了正确的反映存货的流转，在确定存货计价方法时，一般应该遵循以下几项原则。2.1以历史成本为基础存货是企业流动资产中一个重要的组成部分，按照会计准则规定存货是以历史成本入账的。但在现实生活中，存货很有可能以比该成本高许多的价格卖出去，因此通过销售所获得的现金数额往往比在计算流动比率时使用的数额要大。当然，随着时间的推移或者通货膨胀的持续，存货的历史成本与重置成本必然会产生一定的偏差。2.2坚持以客观性为原则，如实地反映销售成本与期末存货的价值一般存货的实物管理运用“先进先出法”的，此时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。当采用后进先出法时（现在已经取消了），期本存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。在通货膨胀时期，后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。结果，财务分析也受到相当大的影响，营运成本、流动比率、投资报酬率偏低。2.3坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，风险收益最大化。 谨慎性原则的产生和运用，其根本的依据是不确定性。这里的不确定性，除了企业经济活动具有的内在的不确定性及各种风险外，还包括会计核算上的不确定性。在会计核算中，不可避免地要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性的一种约束因素。比如说，后进先出法在传统理论中被认为是“合理地计量销货成本，减少存货利润，从而公允地表示企业财务状况和经营成果的较为科学的存货计价方法。但由于外界环境变化可能导致后进先出法核算结果有失公允，所以，新准则取消了这一存货计价方法，尊或计价方法的选择还受到客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，既不高估资产也不虚增收益，对于可能的损失和费用应该加以合理的估计，也可以按照计划成本核算，如果按照计划成本核算，会计期末应该调整为实际成本。企业应该根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的成本。企业会计准则第1号存货第14条规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价方法、先进先出法、加权平均等方法确定其实际成本。”换而言之，该规定取消了“后进先出法”，由此可见，企业会计准则第1号存货给予企业选择存货计价方法的权力。第3章 几种常用的存货计价方法的概述3.1 分别计价法个别计价法，又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定后的单位成本做为计算各批发出存货和期末存货成本的方法，个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但是在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。3.2先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出为假定前提，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法时，先购人的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。采用先进先出法能够随时结转成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值。其优点是企业不随意挑选存货计价以调整当期利润，而且能够较好地适存货管理、存货估价及业绩评价要求；缺点是业务处理较烦琐，特别是对存货进出频繁的企业更是如此。而且物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之则会低估企业存货价值和当期利润。一般而言，经营活受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业可以用先进先出法，此方法在永续盘存和实地盘存法下均可。3.3月末一次加权平均法 月末加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货的成本的一种方法。采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，工作量不大，计算方法较简单，在市场价格上涨或下跌时，对存货成本的分摊较为折中，企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但这种方法只有在期末才能计算出加权平均单价，确定发出和结存存货的成本。平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额。不利于对存货加强日常管理，而且期末核算工作量较大，因此，这种方法只适用于存货品种较少，前后收入存货单位成本相差较大的企业。3.4移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货成本加上原有库存存货成本，除以每次进货数量加上原有库存量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收到存货都要计算一次加权平均单价，计算工作较大，对收发存货较频繁的企业不适用,当然这种方法现在也已经不再使用了。第四章 不同计价方法对于企业会计信息的影响发出存货计价方法的不同，对企业期末存货价值、财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下几个方面：首先，存货计价方法的不同会是的企业存货的期末价值不同；第二，对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有所不同。第三，存货计算方法的选择对计算所得税费用的数额有一定影响4.1存货计价方法与期末价值的关系假设某企业2008年4月甲材料的收发记录如下（表1）：收 入发 出日期数量（公斤）单价（元/公斤）日期数量（公斤）2.1100202.6802.8200222.101802.16150252.181802.21300252.242602.2680262.27100以上甲材料的发出，采用不同的计价方法，在4月末存货计算的价值如下（表2）：存货计价方法期末存货数量（公斤）金额（元）先进先出法30780.00加权平均法30713.10移动平均法30768.30个别计价法30介于600-780元之间，具体金额取决于存货实际发出顺序4.2存货不同计价方法对于企业税负的影响【例1】某企业2009年度购销货情况如下：3月购进货物50万公斤，单价4元；4月购进货物60万公斤，单价45元；5月购进货物70万公斤，单价46元；6月销货160万公斤，单价55元；9月购进货物80万公斤，单价48元；11月购进货物40万公斤，单价5元；12月销货100万公斤，单价6元。 1、采用先进先出法。除11月购进的货物作为库存外，其余已售出，因此库存存货成本200万元，发出存货成本1176万元，销售收入1480万元，应纳税所得额304万元，企业所得税10032万元。 2、采用加权平均法。计算出的加权平均价为4587元，则库存存货成本18347万元，发出存货成本119253万元，应纳税所得额28747万元，企业所得税9487万元。 3、采用移动平均法。库存存货成本192万元，发出存货成本1184万元，应纳税所得额296万元，企业所得税9768万元。 可见，在进货价格呈上升趋势时，企业的所得税税负由轻到重依次是：加权平均法、移动平均法、先进先出法。反之，物价呈下降趋势时，选择方案的顺序正好与之次序颠倒，最佳方案是采用先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。4.3不同存货计价方法与本期利润采用不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算的工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有效工具。存货计价的基本公式：销售成本=期初存货成本+本期进货成本-期末存货成本存货利润的基本公式：税前利润=销售收入一销售成本各种税费净利润=税前利润所得税可见，期末存货的大小与销售成本的高低呈反向关系，与利润呈正向关系，从而影响企业当期应纳税所得额。从以上的例子我们可以看到，当物价持续走低时，发出的存货宜采用先进先出法。因为这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低，从而增加企业当期的销售成本，相对减少企业当期收益，减轻企业所得税负担；当物价上下波动时宜采用加权平均法，从而避免各期利润忽高忽低，造成企业各期应纳税所得额的上下波动，郑家企业说那拍运用资金的难度，可能会造成企业在应纳所得税额过高年度资金周转困难，而陷入财务困境，继而影响企业的其他经营活动。4.4存货计价方法对于财务比率的影响首先，不同存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响。由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与营运资本比等。以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所以在先进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。而在后进先出法下则相反。其次，不同存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响。评价企业获利能力的指标主要有毛利率、净利率、普通股每股收益等。这些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高估企业的获利能力，后进先出法则不会。再次，不同存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响。在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。最后，不同存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响。对于上市公司，市盈率是一个非常重要的指标，它表明投资某一上市公司股票的获利率，反映上市公司的成长性。在先进先出法下，存货成本高估，则产品销售成本低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。而在后进先出法下，市盈率比较适中。第五章 存货计价方法在选择时需要考虑的因素一般说来，当存货发生实物流转后，也就产生了成本流转。理论上，存货的成本流转额按照成本计价的原则，应当等同于购入实物的成本额。但在实际工作中，如果存货品种繁多，流转额非常大，则成本流转额很难完全匹配实物流转额。我们知道新会计准则取消了后进先出法，正是因为实物流转和资金流转的不一致，例如：原来采用“后进先出法”的家电公司，在显像管价格下跌过程中,如果改为“先进先出法”，将会导致成本大幅上升，毛利率快速下滑 采用先进先出法。期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况；期末存货的账面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎原则的要求，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了可能亏损的隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业账面资产。这时如果采用后进先出法，在库存物资保持一定余额的条件下，账面的存货计价永远是最初购进的高价，这就造成了存货成本的流转与实物流转的不一致.从理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业毛利的波动。并且，如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收，因此，转向先进先出法会对企业不利。但由于通货膨胀的因素在当前的中国经济环境中无需考虑，因此，后进先出法的取消，对原采用的企业影响不会很大。对于原先采用后进先出。存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。后进先出法虽然能够减少所得税税负，但同时会导致较低的净利润，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发，采用先进先出法比采用后进先出法更为合理；由此可以看出，不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。5.1 存货的特点及其管理要求现行企业会计制度下，企业常常采用的发出存货计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。存货的计价方法选择应该充分的考虑到行业存货的特点。在造纸行业中，一般存货都有以下的特点：第一，存放的时间不宜太长；因为商品木浆和成品纸存放时间过长则会泛黄以致影响纸的白度，白度下降，必然导致产品售价的降低，甚至会使产品受潮而引起霉变，直接造成产品的报废。第二，造纸行业对于木材的依赖性比较强，但是我国森林资源很匮乏，任然有大量的木浆需要从外国进口，以至于木浆的价格波动比较大。因此，这一行业的存货计价方法应该根据它的特点选择先进先出法，这样做有如下理由：一是先进先出法较之加权平均法在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映造纸企业的存货价值，如前所述，造纸行业存货价格波动性较大，采用此方法能使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价值与市场价格趋于一致，使存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了造纸行业在存货的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象；二是由于造纸行业存货的特点是不宜长期存放，造纸企业在原料的使用上均是先购进先使用，产品也是先入库先销售。所以，先进先出法的选择符合造纸行业的特点和会计核算的客观要求。5.2 从企业纳税的角度看从以上的例子中我们看到通过存货计价方法的选择可以进行有效的税务筹划，而税务筹划有需要考虑企业所处的税制环境以及物价的波动等因素。企业会计准则规定，纳税人的各项存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。以上的例子中可以看出存货计价方法与企业负税的关系如下表：存货计价方法企业负税备注物价上涨物价下跌先进先出法最大最小移动加权法次大次小加权平均法次小次大个别计价法不定不定取决于存货实际发放的顺序5.3 存货计价方法对于企业经营管理和业绩评价的影响某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。需要指出的是，存货计价方法的选择，应符合税法的规定。企业所得税暂行条例实施细则规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。因此，企业应在每年度末搜集有关信息，力求准确判断材料价格走势，结合自身情况，选择合理的存货计价方法。 第六章 研究存货计价方法对于会计信息影响的意义会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。有效的会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策，能评估和预测未来的现金流动，有助于政府部门进行宏观调控，也有利于改善和加强管理。存货是企业流动资产中的重要部分，它时刻都影响着企业财务报表、经营状况等等有效的存货计价方法的选择，意味着企业可以有效的计算销售成本，进而在企业所得税法规定的