会计实务出口退税账务处理.doc

出口退税账务处理一、出口生产企业出口退税账务处理% M, U; Y9 |* s, H s( l7 Y例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理! 9 V, ) f+ A7 K T( x+ Y) Z1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。127.5（汇率）90万元. R+ E. m5 B- W0 6 C+ x征退税率之差17-512; m6 s# T1 x7 a X901210.8万元% C6 Z+ _; 5 s3 Y# Bx6 l借：产品销售成本10.8, z; N# j8 K+ j$ a r; ) v7 A贷：应交税金应交增值税（进项税转出）10.8E G6 N0 G, 5 Yd/ ?- W8 h; I8 t$ ! a) J1 ! K# G( e& J y借：应收外汇账款 90万元. 2 j5 u. N! g. 贷：出口销售收入 90万元4 n! x+ k ?! I & 2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。0 B7 QG. d; O9 W借：应收补贴款出口退税20万元 m4 2 c. O! 0 o借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金应交增值税（出口退税） 34万元, y$ G5 I/ 1 Q& i2 d- s% T! ?; e: 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：0 Y1 H! O0 E; - H0 b# ! O - G f% n& $ G1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5。取得进项税金：借：原材料 80万元借：应交税金应交增值税（进项税额）13.6万元贷： 应付账款 93.6万元% y r: c3 C/ i6 d107.55（汇率）75.5万元借： 应收外汇账款 75万元贷：销售收入 75万元2 d n) h8 P- ) q ?* _7 ! ?: D+ T0 J4 i; u根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”107.55（汇率）（17-5）9.06万元 M+ Q, K4 y% _2 x9 D借：产品销售成本 9.06万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）；9.06万元+ Q/ XK: TN; N7 ) sc C* | D: H: J2、收到淮安市国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：, H: $ d) 0 w借：产品销售成本10万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）10万元) x0 F5 r1 c7 n4 o$ B3、当月收到淮安市国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款出口退税11万元, s0 n C: O . p2 + X8 w( F借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元 2 E- ! H. z F. z; k贷：应交税金应交增值税（出口退税） 29万元! a; j3 J; a2 v; G8 5 d; g+ |3 k& qj9 Q( L7 ik$ D4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：3 H* 9 k2 / x$ J/ e9 r% 2 v0 F4 P5（17-5）0.6万元 dp: o2 - _& wa借：销售收入 5万元: v5 K% ne% c4 J) A; E贷：应收外汇账款 5万元借：产品销售成本 0.6万元 g A! Y, |1 k( j* 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）0.6万元, Y: D7 j0 f7 4 B例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：0 h7 G( Y d3 t5 3 Sb1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。8 Z( M m7 ; s! r% i/ t9 k根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：. D) S, M- b9 i: l! r507.55（汇率）377.5万元+ X9 x6 + W9 c$ r 2 5 Q377.5（1+17）1754.85万元! ?; * I: T2 ( r2 p7 t借：应收账款 377.5万元6 r: R * d6 y! e( 贷：销售收入 322.65 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金） 54.85万元0 Y9 V, j2 L, r7 v# H( 2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：8 l2 y8 q: K 107.55（汇率）75.5万元* k: d) o$ ? d75.5（1+17）1710.97万元/ E, T( / G: t: s qo. Y2 B 1 b1 h借：以前年度检查调整 10.97万元( Z0 m8 F8 R7 a/ N, g+ 贷：应交税金增值税检查调整 10.97万元2 Z. B$ l0 |- 9 H; H+ l% d( L B- ; r0 ?5 v同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：. ( - t/ r6 K/ v7 . s P75.5（17-11%）= 4.53万元借：以前年度检查调整 4.53万元- z: j8 g4 W; g! R/ X7 sI0 E, N, i贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）4.53万元笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：10.974.536.44万元1 C( h5 J) h6 D6 F0 O* G9 & G7 P6.4433.44万元7 7 ) k5 nH5 F, G借：应交税金增值税检查调整 6.44万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3万元2 f% Y& 9 U. A( d( x贷：银行存款 3.44万元) y% I% B) d5 l4 % 例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理% O% m- p; Q! e( k* S8 Z1 e0 h* 淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得来料加工贸易免税证明，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）： P6 I; W, F : Td0 材料购进：4 G6 S& W, r$ p1 w+ R11.7（1+17）0.171.7万元, k1 S, I) H2 X% P, A借：原材料辅料 10万元. t0 H. u) A, G借：应交税金应交增值税（进项税额）1.7万元贷：应付账款 11.7万元国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。1 M9 2 M: n% % G R$ P( 内销：6（1+17）5.13万元借：应收账款 6万元8 E8 n E0 o4 Q/ s1 l5 a7 贷：销售收入内销收入5.13万元贷：应交税金应交增值税（销项税额）0.87万元出口销售：17.55（汇率）7.55万元借：应收外汇账款 7.55万元4 w5 q+ r: _. u贷：销售收入出口销售收入7.55万元5 l4 F+ n: |6 Q计算来料加工进项转出：9 ?. _0 5 t6 uT, N6 s57.55（汇率）（1+17）32.26万元1.1732.26（5.13+32.26）1.01万元$ l! X0 v3 T. D借：销售成本出口销售成本 1.01万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）1.01万元6 e; M# L8 ) s二、外贸企业账务处理例一：外贸企业一般贸易账务处理( K+ C) E1 y/ Y. m. v; f. a# Q j G, g3 $ q淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：) D& C0 e) R/ 0 X8 x- S0 d: 9 H/ |1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。60（1+17）51.28万元( o- O( Z7 K60-51.288.720 G2 H, F- g- s% e# E8 借：库存商品 51.28万元借：应交税金应交增值税（进项税金）8.72万元贷：应付账款 60万元2、转出征退税率之差部分。51.28（1711）3.08万元$ q9 j9 f2 A$ _* D借：销售成本 3.08万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）3.08万元4 . W r7 M0 B1 r: r! O- % n5 b3、出口离岸价8万美元，并申报退税1 M c: R# % 51.28115.64万元87.55（汇率）60.4万元: m8 _. a. X1 F; b! G* y6 5 Z. ! o& u借：应收出口退税 5.64万元$ v6 W8 E. v) G2 z$ X: |( X/ R贷：应交税金应交增值税（出口退税）5.64万元借：应收外汇账款 60.4万元贷：出口销售收入 60.4万元7 M- p8 n5 n c: w+ N例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理2 c0 V, F/ _- y: a6 6 l1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：87.55（汇率）60.4万元1 Y. : q2 + _! b# X借：商品采购-进口材料 60.4万元贷：应付外汇账款 60.4万元* J: P% X o9 U8 K2 2 4 3 A3 j( L9 T( j* r6 T/ |, _- H2、材料入库/ + h- r% m8 g3 u. l% z# w1 S借：材料物资 60.4万元贷：商品采购-进口材料60.4万元& U9 kf2 b( C$ rW. m3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。+ S+ _ N0 ! t5 l2 ! & t3 R9 E, Y# i; w9 Y借：应收账款 81.9万元n% i# s- e3 , i0 a. O贷：商品销售收入70万元, u$ + B4 n A* s贷：应交税金应交增值税（销项税金）11.9万元2 l T6 Ln ) N% / F- F j4、结转销售成本借：商品销售成本 60.4贷：商品采购-进口材料 60.4万元! Z0 D0 / Y% i, 5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：( Y/ + 8 a: L7 w y借：库存商品 80万元- O+ M4 x7 1 e, ( h& f借：应交税金应交增值税（进项税金）13.6万元& $ T) A# L1 Q+ k : w H贷：应付账款 93.6万元: |0 9 ! S, i$ W4 3 t) E# C: z6、众志公司出口销售10万美元3 g: 0 Q$ * Z5 h107.55（汇率）75.5万元借：应收外汇账款 75.5万元- u2 Xi! g2 U3 S2 g* t: J6 c A贷：出口销售收入 75.5万元. X i) C8 h4 k7 U& |& n( C) E( v7、结转应收出口退税5 , L% O, m% $ j5 p% x2 P13.6-11.91.7万元, k8 w% d0 |. N, q 借：应收出口退税 6万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6万元 F& x2 $ M+ Y/ d8 V Q4 c借：应收出口退税 11万元. l! R+ v/ y5 N) - B y贷：应交税金应交增值税（出口退税）11万元例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元107.55（汇率）75.5万元借：商品采购-进口材料 75.5万元贷：应付外汇账款 75.5万元3 E7 h. m4 k U0 2、材料入库 & wJ6 w8 Z% b借：材料物资75.5万元0 G9 v g+ g1 S3 y8 C! r qV贷：商品采购-进口材料75.5万元! C. F. B0 D7 u$ h3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床* x/ Gv( L& f( - 借：委托加工材料75.5万元贷：材料物资 75.5万元4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价）借：委托加工材料15万元* U* C2 HH5 D( h+ w i# L n借：应交税金应交增值税（进项税金转出）2.55万元贷：应付账款 17.55万元% # K3 b n) ? F! K! N% 5、商品入库借：库存商品90.5万元贷：委托加工材料 90.5万元6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17）5 P8 O- 6 E& W. i r J借：应收出口退税 2.55万元7 H9 W& d$ N j8 V贷：应交税金应交增值税（出口退税）2.55万元 4 M* M: q8 x4 h H7 q* i* g3 B8 j/ 5 G例四：外贸企业出口不退税产品账务处理. C7 n9 Q 7 jo4 X. |淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：407.55（汇率）302万元302（1+17）1743.88万元7 B# PC# : 0 T- 9 k借：应收账款302万元贷：销售收