《财政资产核算》PPT课件.ppt

第四章财政总预算资产的管理与核算 1 我国的总预算征收机关我国预算收入的征收机关有财政机关 税务机关 海关等 具体分工为 财政机关 负责征收国有企业上缴利润 农牧业税以及其他收入等 税务机关 负责征收工商税收 企业所得税以及按照规定由税务机关负责征收的其他预算收入 海关 负责征收关税及其他收入 不属于上述范围的预算收入 以国家规定负责征收管理的单位为征收机关 2 国库国库是国家金库的简称 是执行财政总预算会计的出纳机关 负责办理国家预算资金的收纳和支出工作 担负着办理国家预算收支 反映国家预算执行情况的重要任务 我国国库按照统一领导 分级管理的财政体制设立 由中国人民银行代理 3 财政总预算的资产 财政是代表政府办理资金再分配的行政机关 不直接办理预算资金的支出使用 资产中也没有财产物资 因此 财政总预算会计所核算的资产科目表现为货币资金和债权两种 4 第一节 财政性存款的管理与核算 财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金 其支配权属于同级财政部门 由财政总预算会计负责管理和统一收支 一 财政性存款的管理与核算的原则财政总预算会计在管理财政性存款中 应当遵循以下原则 1 集中资金 统一调度集中资金 各项财政资金统一纳入财政总预算会计的存款帐户核算 统一调度 财政资金均由财政总预算会计根据预算计划 事业进度和资金使用情况 统一收纳 支拨和管理 满足计划内各项正常支出的需要 5 2 严格控制存款户按规定开立 县级及县级以上财政和已设国库的乡镇财政 可按规定在人民银行开设 国库存款 户 在商业银行开设 其他财政存款 户 未建立国库的乡镇财政 也可在其他商业银行开户 3 按预算 按计划拨付款项应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金 不得办理超预算 无计划的拨款 以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用 6 4 转账结算 不提现金原因 1 不需要支付现金 因为财政是分配财政资金的部门 不是具体的使用单位 自身使用就是属于行政单位预算会计的管理范畴 而且财政拨款的对象是单位不是个人 2 财政的收入和支出都通过国库办理 财政会计不另设出纳 3 财政库款进出巨大 不提取现金有利于保证库款安全 5 在存款余额内支付 不得透支 保证财政收支平衡 不得透支既是金融管理的规定 也是管理财政资金的原则 因此 总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况 作好预算资金的调度工作 解决资金的季节性平衡问题 7 8 9 10 11 二 财政性存款的会计核算财政性存款包括国库存款 其他财政存款 财政零余额账户存款和在途款四个科目 1 国库存款 在国库的预算资金 的核算国库存款 属资产类科目 用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款 可分为一般预算及基金预算收支的账户 一般预算收入主要是各项税收 基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革 收费稳定 金额大的部分转化为预算收入 有外币收支业务的总预算会计 应按外币的种类设置外币存款明细账 本科目可分为一般预算存款和基金预算存款明细核算 设置 国库存款 般预算存款 和 国库存款 基金预算存款 两个明细科目 12 形成 国库存款 一般预算存款 增加的会计事项 一般有 1 收到国库报解的预算收入 2 收到上级财政拔来的预算补助款项 3 收到下级财政上解的收入 4 收到向上级财政借来的款项 5 收到向下级财政还来的款项 6 收到不明性质款项 13 7 收到国库券到期兑付的本金 8 收到国库券到期兑付的利息 9 收到按规定调入平衡预算的资金 10 收到单位交还的非包干专项资金结余 11 收到基本建设财务管理部门缴还的款项 12 收到预抵的税收返还款 13 收到预算单位退还的款项等 14 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返 退 即征即退等办法向企业返还的税款 属于以税收优惠形式给予的一种政府补助 形成 国库存款 一般预算存款 减少的会计事项 一般有 1 拨付给预算单位的款项 2 提前拨付给行政事业单位的款项 3 拨付给基建财政管理部门的款项 4 补助给下级财政的预算款项 5 上解给上级财政的款项 15 6 拨付下级财政的预算调度款 7 还给向上级财政借入的预算调度款 8 付出购买国库券的款项 9 暂付给预算单位的款项 10 预抵税收返还支出 11 退回原暂收的不明性质款项 12 预付给末设国库的乡镇财政的收入分成等 16 2 其他财政存款 各级总预算会计未列入 国库存款 科目反映的各项财政性存款的增减变动及结存情况 包括财政周转金 未设国库的乡 镇 财政在专业银行的预算资金存款 部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款 其他财政存款 财政周转金存款 专用基金存款 预算资金存款 17 账务处理存款增加会计凭证 预算收入日报表 及 缴款书 或银行收账通知等借 国库存款 其他财政存款贷 一般预算收入 上解收入 专用基金收入 基金预算收入等存款减少会计凭证 拨款凭证 有关支付凭证等借 一般预算支出等贷 国库存款 其他财政存款存款减少的情形 拨付预算资金 借给下级 从预算资金转出 应急借出 预拨经费 购买有价证券等 18 业务举例 1 某市财政收到国库报来 预算收入日报表 当日一般预算收入为250万元 借 国库存款2500000贷 一般预算收入2500000 某市财政收到国库报来的 基金预算收入日报表 所列基金预算收入为20万元 借 国库存款 基金预算存款200000贷 基金预算收入200000 某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元 借 其他财政存款200000贷 借入财政周转金200000 19 例 某省财政收到国家财政总预算会计下拨的粮食风险基金款2000万 借 其他财政存款20000000贷 专用基金收入 粮食风险基金20000000 例 未设国库的某乡财政拨付给乡农技站的经费1万元 借 一般预算支出10000贷 其他财政存款 预算资金存款10000 例 某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元 存入银行 借 其他财政存款120000贷 一般预算收入120000 20 举例 某市财政局发生如下业务 1 收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书 所附各县上报的分成收入计算表 列明收到市级预算收入700000元 所属县上解收入100000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录 收到市级预算收入700000元借 国库存款 一般预算存款700000贷 一般预算收入700000收到县上解收入100000元借 国库存款 一般预算存款100000贷 上解收入100000 21 2 开出拨款凭证拨付市卫生局450000元 用于该局卫生设备的技术改造 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 一般预算支出450000贷 国库存款 般预算存款450000 3 市财政局借给所属县财政局临时周转款项100000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 与下级往来100000贷 国库存款 一般预算存款100000 22 4 为平衡预算收支从基金预算结余调入资金200000元 编制的会计分录 借 国库存款 一般预算存款200000贷 调入资金200000同时 借 调出资金200000贷 国库存款 基金预算存款200000 23 5 从上级财政部门取得专用基金收入500000元 会计分录 借 其他财政存款 专用基金存款500000贷 专用基金收入500000 6 收到国库报来的城镇公用事业附加收入450000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 国库存款 基金预算存款450000贷 基金预算收入450000 24 7 根据批准的预算 市财政从一般预算资金中划转500000元设置财政周转基金 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 一般预算支出500000贷 国库存款 一般预算存款500000同时借 其他财政存款 财政周转金存款500000贷 财政周转基金500000 25 8 市财政局将财政周转金200000元贷放给使用单位G公司 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 财政周转金放款 G公司200000贷 其他财政存款 财政周转金存款200000 26 3 财政零余额账户存款的管理与核算财政零余额账户是财政部门开设在代理银行 主要用于办理财政直接支付业务 并与国库单一账户进行清算的账户 该账户不得提取现金 为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务 财政国库支付执行机构会计设置 财政零余额账户存款 科目 财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸 执行 财政总预算会计制度 27 为预算单位支付款项时 财政国库支付执行机构会计 借 一般预算支出 财政直接支付基金预算支出 财政直接支付贷 财政零余额账户存款 28 从国库向零余额账户划款时 财政国库支付执行机构会计 借 财政零余额账户存款贷 已结报支出 财政直接支付同时 财政总预算会计借 一般预算支出 财政直接支付基金预算支出 财政直接支付贷 国库存款年末处理时 财政国库支付执行机构会计 借 已结报支出贷 一般预算支出基金预算支出 29 已结报支出 科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务 本科目贷方等于预算内资金支出之和 年终转账时 借记本科目 贷记一般预算支出等支出科目 本科目年终应无余额 财政国库支付执行机构设置财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸 执行 财政总预算会计制度 30 例题 1 某市财政为市教育局支付工程款项 总金额230000元 从财政零余额账户中支付借 一般预算支出 财政直接支付230000贷 财政零余额账户存款230000 31 2 某市财政以基金预算资金支付公路养护服务费用总金额300000元 从财政零余额账户中支付借 基金预算支出 财政直接支付300000贷 财政零余额账户存款300000 32 3 2008年4月10日 当日资金支付业务重量后 某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后 送总预算会计结算资金 当日支出合计6500000元从国库向零余额账户划款时 财政国库支付执行机构会计 借 财政零余额账户存款6500000贷 已结报支出 财政直接支付6500000同时 财政总预算会计借 一般预算支出 财政直接支付6500000贷 国库存款6500000 33 4 年末 某市财政局国库处与预算处核对本年支出 无误后 冲销国库支付执行机构会计的 已结报支出 账户 本年一般预算支出50亿元 基金预算支出30亿元年末处理时 财政国库支付执行机构会计 借 已结报支出8000000000贷 一般预算支出5000000000基金预算支出3000000000 34 4 在途款的核算在途款是指在途未到达的款项 财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内 收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项 或需要通过 在途款 科目过渡处理的资金数 为核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入 支出业务及需要通过过渡处理的资金数额 总预算会计设置 在途款 科目 在途款 科目只有年度交接中发生 且往往一次处理完毕 一般不须设置明细账 35 决算清理期内收到属于上年度的收入时 上年账上记 借 在途款贷 一般预算收入补助收入上解收入等 36 新年度账上冲转在途款时 借 国库存款贷 在途款收回属于上年度拨款或支出时 上年账上记 借 在途款贷 预拨经费一般预算支出 37 新年度账上冲转在途款时 借 国库存款贷 在途款 38 1 决算清理期 某县财政收到国库报来预算收入日报表及其附件 列示所属上度的预算收入40000元借 在途款40000贷 一般预算收入40000新年度账上冲转在途款时 借 国库存款40000贷 在途款40000 39 2 决算清理期 财政局收到国库报来的收回上年度各单位预拨款项60000元收回属于上年度拨款或支出时 上年账上记 借 在途款60000贷 预拨经费60000新年度账上冲转在途款时 借 国库存款60000贷 在途款60000 40 第二节 债权的管理与核算 一 有价证券的管理与核算的基本要求有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债 财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券 通常为国家公债 有价证券的转让差价和到期的利息收入 根据购买时的资金来源 分别作一般预算收入和基金预算收入处理 41 有价证券 一 核算的基本要求 只能用各项财政结余资金购买 购买价款不得列作支出 取得的收入记入当期收入 视同货币妥善保管 二 基本会计处理 购买时 借 有价证券贷 国库存款兑付本息时 借 国库存款贷 有价证券一般预算收入或基金预算收入 42 例 某市财政局发生如下业务 1 用预算结余资金购买有价证券100000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 有价证券 一般预算结余购入100000贷 国库存款 一般预算存款100000 2 用基金预算结余购入有价证券80000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 有价证券 基金预算结余购入80000贷 国库存款 基金预算存款80000 43 3 兑付上年用一般预算结余购买的有价证券本金40000元和利息4000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录借 国库存款 一般预算存款44000贷 有价证券 一般预算结余购入40000一般预算收入4000 4 兑付上年用基金预算结余购买的有价证券本金90000元和利息9000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 国库存款 基金预算存款99000贷 有价证券 基金预算结余购入90000基金预算收入9000 44 二 暂付应收款项的核算由于与财政总预算会计发生暂收应付往来款项的单位分为财政系统内上下级财政机关之间和财政机关系统外的预算单位之间两类 在开卷核算上体现为将财政与预算单位间的暂付应收款项纳入 暂付款 科目核算 将与上下级财政间的往来款项纳入 与下级往来 科目核算 一 暂付款的核算各种应收 暂付款的总称 债权 或转为收回 或转为支出 1 范围 财政总预算会计的暂付款 仅限于部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项 它不包括上下级往来款项和借入 借出的财政周转金 按资金性质及借款单位名称设置明细账2 科目 暂付款 及时清理结算 年末原则上无余额 45 3 一般会计处理 借给所属单位或其他单位临时急需款项时 借 暂付款贷 国库存款 其他财政存款收回或转作支出时 借 国库存款 其他财政存款或有关支出贷 暂付款 46 例 某市财政局发生如下暂付款业务 1 市财政局临时借给市教育局340000元 用于修理危险校舍 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 暂付款 教育局340000贷 国库存款 一般预算存款340000 2 市财政局借给市水利局急需款项200000元 用于该局下属企业的设备改造 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 暂付款 水利局200000贷 国库存款 一般预算存款200000 47 3 借给市教育局的340000元转作经费拨款 财政总预算会计转作一般预算支出 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 一般预算支出340000贷 暂付款 教育局340000 4 市水利局偿还临时借款200000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 国库存款 一般预算存款200000贷 暂付款 水利局200000 48 政府采购制度下 财政总预算会计出现了4个方面新的核算内容 1 将预算资金划入政府采购专户借 暂付款 政府采购款贷 国库存款同时记借 其他财政存款贷 暂存款 政府采购款 49 2 各机关单位将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购专户借 其他财政存款贷 暂存款 政府采购配套资金 某采购单位 50 3 财政总预算会计根据政府采购管理机构提供的有关文件资料和审核意见将政府采购专户钱划入供应商账户借 暂存款 政府采购款 政府采购配套资金 某采购单位贷 其他财政存款同时财政总预算会计将安排的政府采购预算资金列为支出借 一般预算支出 类 款 项贷 暂付款 政府采购款 51 4 政府采购专户利息收入的核算原则上由财政部门按有关规定全额作为收入缴入同级财政国库 1 财政总预算会计收到代理银行交来政府采购资金专户发生的利息收入时 记 借 其他财政存款 利息收入贷 暂存款 利息收入 2 财政总预算会计将利息收入全额缴入同级国库时 记 借 暂存款 利息收入贷 其他财政存款 利息收入同时借 国库存款贷 一般预算收入 52 1 收到某国有商业银行交来的政府采购专户利息收入1200元借 其他财政存款 利息收入1200贷 暂存款 利息收入12002 将政府采购专户的利息收入1200元全额转作收入缴入国库借 暂存款 利息收入1200贷 其他财政存款 利息收入1200同时借 国库存款1200贷 一般预算收入1200 53 与下级往来的核算 一 与下级往来的两种情况 由于财政资金的补助 上级结算事项等形成的应补未补 应解未解款项 从而发生的债权债务 上下级之间财政资金周转金调度的结果预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的 财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况 此时 如果动用了预算周转金 预算收支仍不能平衡 下级财政可以向上级财政申请短期借款 上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项 这些款项就是财政之间的往来款项 54 二 特点 可能是债权 也可能是债务上级对下级的补助该补而未补 债务 下级应对上级该解 交 的款项 应解未解 债权三 科目 与下级往来 科目既可能出现借方余额 又可能出现贷方余额 是双重性质的科目 由于大多数情况下 表现为下级欠缴上级 所以 归为资产债权账户 与下级往来应及时清理结算 应转作补助支出的部分 应在当年结清 其他年终未能结清的余额 结转下年 55 四 一般会计处理 1 上级借给下级款项时 借 与下级往来贷 国库存款上述款项转为对其补助时 借 补助支出贷 与下级往来如果下级归还 借 国库存款贷 与下级往来 2 下级欠上级应上解之款项时 借 与下级往来贷 上解收入 56 例 市财政局发生如下与下级往来业务 1 市财政局同意所属A县财政局申请 借给临时周转金250000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 与下级往来 A县250000贷 国库存款 一般预算存款250000 2 将借给所属A县的往来款项100000转作对该县的补助 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 补助支出 A县100000贷 与下级往来 A县100000 57 3 收到所属C县财政归还市财政临时借款50000元 该市财政总预算会计应编制的会计分录 借 国库存款 一般预算存款50000贷 与下级往来 C县50000 4 年终 市财政局收到所属B县财政局的对账单列示市财政局尚欠B县财政补助450000元 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 补助支出 B县450000贷 与下级往来 B县450000 58 5 年终 市财政局收到所属D县财政局的对账单列示D县尚欠市财政局的上解款850000元 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 与下级往来 D县850000贷 上解收入 D县850000 59 思考 年末经结算 下级应上解本级财政500万元 实际已上解400万元 余款100万元转作往来款项处理 分录如何 借 国库存款 00贷 上解收入 00借 与下级往来100贷 上解收入100 60 三 预拨款项的核算 一 预拨经费的核算预拨经费是财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预算支出的经费 预拨经费包括以下两项内容 一是年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费 二是年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款 61 预拨款项 一 概念按规定预拨给用款单位的待结算资金 包括预拨经费 基建拨款 预拨的原因 1 交通不便 为了不影响单位正常使用 2 预拨是为了一些特殊需要 如为了抓紧施工 不影响来年的正常工作 要求 按实际拨款数入账 62 二 科目设置及其一般会计处理1 预拨经费 核算尚未列入本期总预算支出的经费 除预拨下年度经费外 应在年终前转列支出或清理收回 预拨经费时 借 预拨经费贷 国库存款 一般预算存款转列支出或收到缴回款项时 借 一般预算支出 国库存款 一般预存贷 预拨经费 63 2 基建拨款 用来核算拨付基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款数和贷款数 直接拨给建设单位的基本建设资金 不通过本科目核算 一般会计处理 拨付款项时 借 基建拨款贷 国库存款 一般预算存款收到基本建设财务管理职能部门或基本建设支出的专业银行报来的拨付建设单位数以及缴回财政数时 借 一般预算支出 国库存款 一般预存等贷 基建拨款 64 例 某市财政局发生如下业务 1 市财政局根据下年度计划和水利局申请预拨给下年度农田水利经费500000元 根据国库退回的拨款凭证回单 会计处理 借 预拨经费 水利局500000贷 国库存款 一般预算存款500000 2 市财政局根据下年度计划 拨付教委下年度教育经费200000元 根据国库退回的拨款凭证回单 该市财政总预算会计应编制的会计分录如下 借 预拨经费 教育局200000贷 国库存款 一般预算存款200000 65 3 上年预拨给卫生局的经费300000元 其中200000元转为支出 余额100000元上缴 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 一般预算支出200000国库存款 一般预算存款100000贷 预拨经费 卫生局300000 4 市财政局拨存建行3000000元用于拨付建设单位的基建款 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 基建拨款 建设银行3000000贷 国库存款 一般预算存款3000000 66 5 市财政局收到建设银行报送的日报表 列示拨付建设单位款项数为2000000元 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 一般预算支出2000000贷 基建拨款 建设银行2000000 6 市财政局拨给某基建管理部门的基本建设款为450000元 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 基建拨款 某基建管理部门450000贷 国库存款 一般预算存款450000 67 7 市财政局收到某基建管理部门报来的基本建设拨款报表数为450000元 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 一般预算支出450000贷 基建拨款 某基建管理部门450000 8 市财政局直接拨给市卫生局基本建设款50000元 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 一般预算支出50000贷 国库存款 般预算存款50000 68 四 财政周转金的管理及其贷放的核算 财政周转金是各级财政机关为了提高财政资金的使用效益 将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转金 一 财政周转金的特点 跟银行信用相比较 1 信用主体不同 2 资金来源不同 3 目的不同 4 在信用体系中的地位不同 5 资金运用范围不同 69 使用范围 1 支持农业开发和农村经济发展2 支持教育 科学 文化 卫生等各项事业的发展3 支持企业小型技术改造和高新技术产品的开发4 支持老少边穷地区的经济和社会事业发展5 其他项目 70 财政周转金的使用 先由用款单位提出申请 经财政部门和有关部门审查同意后签订借款合同 总预算会计按照批准的合同发放 监督使用 并按期收回 71 二 财政周转金的管理原则1 控制规模2 限定投向3 健全制度4 加强监督 72 财政周转金放款的核算 1 财政周转金放款直接贷付给用款单位的财政有偿资金 这部分资金由需要款项的单位提出申请 经财政部门审查同意后签订合同 采取有借有还的形式 财政部门按合同发放 用款单位必须到期归还 科目 财政周转金放款 73 将财政周转金贷给用款单位 借 财政周转金放款 某公司贷 其他财政存款归还时 借 其他财政存款贷 财政周转金放款 某公司 74 例 某市财政局发生如下业务 1 市财政局将财政周转金100000元借A公司 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 财政周转金放款 A公司100000贷 其他财政存款100000 2 市水利局归还借的财政周转金50000元 该市财政总预算会计应编制如下的会计分录 借 其他财政存款50000贷 财政周转金放款 水利局50000 75 2 借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金 科目 借出财政周转金 76 借给下级财政部门周转金时 借 借出财政周转金 某县贷 其他财政存款下级财政部门归还周转金 借 其他财政存款 某县贷 借出财政周转金 77 例 某市财政局发生如下业务 1 市财政局借给所属的A县财政局财政周转金1200000元 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 借出财政周转金 A县1200000贷 其他财政存款1200000 2 市财政局收到所属的B县财政局归还以前借的财政周转金560000元 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 其他财政存款560000贷 借出财政周转金560000 78 3 待处理财政周转金财政周转金超过约定的还款期限 经审核已成呆账但尚未按规定程序报批核销的财政周转金 科目设置 待处理财政周转金注意 财政周转金收入 指财政部门按照有关规定 通过财政周转金的借出和放款业务 向资金使用单位收取的资金占用费和周转金在银行的利息收入 79 逾期未还的周转金经批准转入时 借 待处理财政周转金 某公司贷 财政周转金放款 某公司按规定程序报经核销时 借 财政周转基金贷 待处理财政周转金 某公司 80 例 某市财政局发生如下业务 1 市财政局贷给A公司财政周转金 00000元 经审核已成为呆账 尚未按规定程序报批核销 该市财政总预算会计应编制会计分录 借 待处理财政周转金 A公司100000贷 财政周转金放