风险导向审计.doc

风险导向审计摘要：风险导向审计作为一种新型多维全新审计模式，是现代审计技术和方法拓展的新领域。风险导向审计的引入，对于审计顺应企业发展规律，加强自身建设，更好地发挥“免疫系统”功能也具有深远影响， 逐渐广泛应用于各类审计业务实践，其现实意义主要体现在降低审计风险和被审计单位的各种风险、大大提高审计工作效率，风险导向审计方法的运用是审计方法的一次飞跃。关键词：风险导向，审计。近年来，经济全球化对我国的企业带来前所未有的机遇和挑战。就企业来说，企业组织结构简单，业务性质单一，既面临产业升级、技术引进和深化改革的机遇。也将接受来自市场准入和扩大开放的冲击，来自跨国巨头的竞争和挑战。由于企业面临外部市场环境的变化，生产方式逐步更新，内部管理方式的不断改进，传统的审计方法已显得无法满足企业所有者及委托管理者的需求，也越来越显示出局限性。由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，风险导向审计在发达国家企业的审计实践中得到普遍应用。风险导向审计已在国外的独立审计工作中得到应用，同时也引起了我国理论界的广泛探讨。许多人认为在我国开展风险导向审计，可以达到降低审计风险和提高审计效率的目的。风险导向审计本身还存在许多缺陷，另外，我国目前的经济法律环境也使风险导向审计模式在我国的应用出现新的问题。 一、风险导向审计的定义风险导向审计的定义为“企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行自始至终都要关注风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向。以企业风险管理信息系统、各业务循环及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审计活动的风险管理、控制及监督业务进行评价进而提高业务效率，审计人员在审计过程自始至终都以企业经营风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立的鉴证和咨询活动帮助机构实现目标，也是其在当代时代背景下企业内部审计系统发展方向的集成表征。更是企业公司治理效率的结果，提出建设性意见和建议。二、风险导向审计出现的问题1.社会环境方面的因素 作为一种审计理念，风险导向审计模式无疑是更加科学的，但在我国风险导向审计模式尚处于初步了解和认识的阶段，唯有部分会计事务所在对大型企业或上市公司进行审计时，尝试了风险导向审计模式。从整个审计行业的构成及所接业务情况来看，无论是国家审计、社会审计和内部审计，仍以账项导向审计模式和制度导向为主。 2、风险量化理论与实际应用具有差距 风险导向审计以评估审计风险作为规划审计工作的起点，通过审计风险控制整个审计过程，并把将审计风险保持在可接受的水平以内作为一个重要的目标从理论上说，风险导向审计是指以被审单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，从而进行实质性审查的一种审计方法。首先，注册会计师在对风险做出正确评估的基础上确定审计重点，决定审计证据的质量和数量，分配审计资源，以达到提高审计效率、节约审计成本、保证审计质量、降低审计风险的目的。其次，在取得了一定的实质性测试结果以后，注册会计师应当根据实质性测试结果和其他审计证据对控制风险进行再次评估，并检查是否与初次评估结论相一致，如果存在偏差，应据此修改审计程序的性质、时间和范围。最后，通过上述控制手段，审计工作结束时，应达到控制审计风险，保证审计质量的目标。可见，审计风险的全面正确估计是风险导向审计模式的核心，是风险导向审计比系统导向审计先进的地方但是，在实务工作中，风险的正确评估和量化缺乏可操作性。目前在对风险管理的研究和实践中，发展了一些利用统计学和数学的方法建立模型，进行风险量化的方法。但是这些被认为较为先进的方法也存在严重的固有缺陷。3、缺乏风险导向审计产生的动因推动审计由系统导向审计向风险导向审计发展的一个主要动因就是审计风险，特别是诉讼风险的增大。在我国，20世纪80年代是整个审计行业的恢复建立时期，由于当时特殊的社会经济环境，会计师事务所几乎没有诉讼风险。在90年代，行业的相关法规逐步完善，有关部门也曾对影响社会的几大会计造假案以及涉及的会计师事务所进行过处理，但总体来看，我国会计师事务所面临的法律风险仍然很小，主要表现在，法律规定对审计人员的工作结果及应承担的法律责任存在矛盾；相关法律对责任的认定缺乏专业判断标准目前我国正处于经济体制改革时期，公众投资人的法律意识比较淡薄，证券市场发展还不够成熟，这也导致了我国审计行业的法律风险偏小。由此可见，由于目前我国立法方面存在的漏洞，导致我国审计人员的法律风险偏低，审计人员对审计风险不够重视，事务所缺乏实施风险导向审计的根本动因。4、缺乏审计准则的支持目前我国的独立审计准则是建立在系统导向审计模式的基础上的，其中关于审计风险模型的规定还局限于仅考虑账户与交易余额的风险测试，如果将审计重点放在控制测试和实质性程序，不从宏观层面考虑会计报表可能存在的重大错报风险，注册会计师就容易忽略会计报表的重大错漏报。系统导向审计模式具有一定的局限性，导致建立在其基础上的独立审计准则具有某些局限性，因此我国的独立审计准则已不适应环境变化的要求，不能为实施风险导向审计提供全面技术指导和规范。反映在审计实践中，由于缺少独立审计准则对风险导向审计程序的规范，会计师事务所只是探索性的运用风险导向审计方法，操作过程中有许多不完善之处。 三、对风险导向审计的建议 1.风险导向审计的改进以国际“四大”为代表的大型会计师事务所对审计方法论进行了创新，提出了“从被审计单位经营风险入手进行审计”以下简称“经营风险基础审计”）和“透过战略系统棱镜审计”的审计新思维。“经营风险基础审计”和“透过战略系统棱镜审计”继承了把审计资源的分配向容易发生错报的领域倾斜以的理念，改良了评估财务报表重大错报风险的方法，使得注册会计师对于风险评估结果更为全面、正确，能够更有效地实现审计目标。这些新思维并没有否定传统的风险导向审计思想和审计风险模型，而只是风险导向审计思想在新审计环境下的深化和发展2、健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础 一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。从经济学角度讲，会计舞弊的实际实施者是企业的实际控制者经理人。当前公司治理结构及内部控制制度的不完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此，应从建立健全企业内部控制机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部审计监督评价环节，才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。根据企业经营目标和发展战略及风险状况，合理配置审计资源，制定科学的中、长期审计规划和年度审计项目计划。 以内部控制制度的可行性、有效性和完备性为基础开展管理审计工作，为管理的“高压线”设防。 以开展任期经济责任审计为载体，为优化考核指标体系提供建议，引领企业价值取向。 在开展任期经济责任审计时，利用交换审计意见等审计环节多渠道搜集考核指标的信息，在年终综合考核时与责任人、相关考核部门探讨考核指标体系的规范与合理性，逐步细化和完善考核指标体系，既减少审计评价中的分歧，又严密公司经济责任考核体系，为实现企业价值最大化奠定了良好基础。 尝试进行风险管理审计。目前，虽然大部分非上市的国有企业和民营企业因没有系统的风险管理过程，不能进行真正意义上的风险管理审计，但在重大项目决策中尝试进行风险管理审计，既为以后的风险管理审计积累经验，又能经过事前评估、事中监控、事后考核，帮助企业评价重要的风险因素，防范失误减少考核，帮助企业评价重要的风险因素，防范失误、减少损失。因此，在目前的情况下，在重大项目决策中尝试进行风险管理审计仍不失为一种好的选择。3、采取科学方法进行风险评估风险评估是对可能出现的不利情况或事件进行评价和综合的一个专业判断过程。风险评估，包括识别可审计的活动，有关的风险因素和评价它们相关的重要性强化审计风险意识，扩展了审计范围，将审计重心从内部控制测试前移至公司层面的风险评估，将连续、动态的风险评估贯穿于整个审计过程。风险导向审计不再简单地直接实施内部控制测评，而是通过对企业经营环境、发展战略、公司治理、风险策略等方面的评估，发现潜在的经营管理风险，并将其逐级分解细化到具体的业务流程及其内部控制活动中，由此确定审计范围和重点。从战略风险入手，通过“经营环境经济产品经营模式剩余风险分析”的基本思路，克服了制度基础审计简化主义的认知模式，在源头和宏观上判断和发现会计报表存在的重大错报。在将环境变量引入审计风险模式的同时。也将审计的触角扩展到对非财务信息的分析，通过多样化的风险评估分析，将审计的重点定格在重大风险区域，并设计有针对性的个性化审计程序，既降低了审计风险，又节约了审计资源。 4、加快审计人员的步伐审计范围的无边性和战略风险分析及系统分析工具的大量运用，执业人员必须逐步掌握一些常用的分析工具，接受审计专业知识训练，有计划、有步骤地开展后续教育，以加强依法审计力度，提高审计专业胜任能力；把好审计人员准入关，使从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，达到其职责需要的专业胜任能力。一般传递风险是否得到有效管理的信息，保证单位对风险的管理是一直有效的。审计人员需要采用风险监控方式，将经营计量系统记录的业绩与计划和预算中的预期业绩及同一时期的竞争者业绩进行比较，来判断风险环境中新的风险和变化，便于管理者及时做出反应。进一步加强审计执业队伍建设，加强审计应用理论、发展理论和审计基础理论的学习与研究，加强对国外审计准则规范的了解；因风险导向型审可以从下列途径选择：高等院校、会计事务所、公司内部以及其他公司等。进来以后，还要给他们创造大量的业务锻炼的机会，并定期进行业务培训，推进内部审计后续教育可见，在风险信息沟通和风险管理系统监控中，提高审计人员的执业素质。回顾审计方法的发展历程，风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观乃至宏观）。因此，在审计工作实