中级财务会计筹资活动.ppt

湖南大学会计学院制作 主讲 肖俊 中级财务会计学 筹资活动会计 2 主要内容 发行股票 发行债券 银行借款 3 筹资活动会计核算 4 公司与股份有限公司公司是当今社会的主要企业组织形式 它是指由两人或两人以上的股东出资设立 从事营利性经济活动的企业法人 其股东以投资额为限承担有限度的责任 在我国分为 和 两种 股份有限公司的投资者由 个以上股东组成 股东人数没有上限 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币 元 全部资本分为等额股份 以发行 方式筹集资本 股票可以交易或转让 发行股票 5 公司股票的类别 发行股票 6 公司股票的发行股票的发行价格有平价 溢价和折价三种 但我国不允许 发行 公司发行股票时 将 作为股本核算 溢价部分在扣除 等相关发行费用后 计入 资本公积 股本溢价 科目 溢价中不够抵销的 或者属于面值发行无溢价的发行费用 应直接计入 发行股票 7 例 某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股2000万股 每股面值1元 每股发行价格为6元 股份公司与证券公司约定 按发行收入的3 收取手续费 从发行收入中扣除 股份公司已将收到的股款存入银行 金额单位为万元 发行股票 8 公司股利的分派利润分配的思路 本年实现的净利润有两个去向 一是分出去 形成应付利润 二是留下来 形成留存收益 利润分配的程序 弥补经营性亏损 提取法定盈余公积 分派优先股股利 提取任意盈余公积 分派普通股股利和股票股利 余下的为未分配利润利润分配的流程 董事会提请利润分配的方案 召开股东大会讨论分配方案 股东大会批准分配方案 宣告 除权 发放 发行股票 9 例 甲公司2007年度实现净利润400万元 2008年3月1日 甲公司董事会提出如下方案 按2007年度实现净利润的10 分别提取法定盈余公积和任意盈余公积 分派的股票股利为每10股送4股 计400万股 每股面值为1元 分派现金股利300万元 2008年4月5日 甲公司召开股东大会 审议批准了董事会提出的预案 2008年4月10日 甲公司办妥了股票股利转增股本的有关手续 发行股票 10 金额单位为万元 2008年3月1日提取法定盈余公积2008年4月5日提取任意盈余公积 发行股票 11 2008年4月5日分配现金股利2008年4月10日股票股利转增股本 发行股票 12 筹资活动会计核算 13 公司债券的性质公司债券是指企业依照法定程序对外发行 约定在一定期限内 的有价证券 它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证 其实质是一种长期应付票据 它可以在证券市场上流通转让 与长期借款相比较 它具有筹资范围广 流动性大和风险小的特点 注 发行公司债券筹集的资金 必须用于审批机关批准的用途 不得用于 和 发行债券 14 公司债券的内容企业按规定印制发行的债券 除载明发行企业的名称与住所 发行日期与编号 发行企业的印记和法定代表人的签章 审批机关批准发行的文号 日期等外 还应包括以下内容 债券面值 债券利率 付息方式 偿还期限 发行债券 15 发行价格 公司债券的发行价格理论上说 债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值 如下图所示 发行债券 16 债券本金的现值 面值 1 市场利率 n 面值 复利现值系数n债券利息的现值 t 1 每期利息 年金现值系数债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大 当债券的票面利率 市场利率按 发行当债券的票面利率 市场利率按 发行当债券的票面利率 市场利率按 发行 面值 票面利率 1 市场利率 t 发行债券 17 一般公司债券的账务处理 一 发行日借 银行存款贷 应付债券 面值银行存款的金额为实际收到的款项 即发行价格减去发行费用后的净额 无论是按面值发行 还是溢价发行或折价发行 均应将债券的面值单独记录 差额 发行债券 18 二 资产负债表日应支付的利息 应付债券面值 名义利率 期限应付利息应付债券 应计利息利息费用 应付债券摊余成本 实际利率 期限资本化 记入什么科目 费用化 记入什么科目 上述二者的差额 如何处理 发行债券 如何选择 19 三 到期日借 贷 银行存款借 贷 银行存款提示 若利息调整明细科目尚有余额的 则应转入在建工程 制造费用 研发支出 财务费用等科目 还本 付息 发行债券 20 例 某公司于2001年1月1日发行期限4年 票面利率10 面值为200000元的债券 该债券每年付息一次 到期一次性还本 若发行时市场利率为10 则发行价格为200000元 假定无交易费用 企业筹资后立即用于购建厂房 厂房于2003年年末达到预定可使用状态 发行债券 21 分析 发行债券实际获得现金200000元 债券因还本付息需支付现金280000元 差额80000元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用 1 2001年1月1日 发行债券时 发行债券 22 2 各资产负债表日长期债券的计息应支付的利息 债券面值 名义利率 期限 实际利息费用 摊余成本 实际利率 期限 发行债券 23 每年实际支付利息时 3 2005年1月1日 债券到期时 发行债券 24 例 某公司于2001年1月1日发行期限4年 票面利率12 面值为200000元的债券 该债券每年付息一次 到期一次性还本 发行时市场利率为10 则发行价格为212680元 假定无交易费用 公司筹资后立即用于购建厂房 2003年年末厂房达到预定可使用状态 发行债券 25 分析 发行债券实际获得现金212680元 债券因还本付息需支付现金296000元 差额83320元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用 1 2001年1月1日 发行债券时 发行债券 26 2 各资产负债表日长期债券的计息和利息调整 发行债券 27 发行债券 28 例 A公司利用发行债券为生产经营周转筹集资金 债券中载明的发行日为2002年1月1日 面值为40000元 期限四年 票面利率为12 按年付息 当时的实际利率为13 则发行价为38810元 A公司债券在发行当日被B公司全部买走 假定不考虑交易的相关税费 发行债券 29 分析 债券发行时获得现金38810元 债券因还本付息需支付现金59200元 其差额20390元为利息费用应在四年内计入每年的成本或费用 2002年1月1日 债券发行 发行债券 30 各资产负债表日长期债券的计息 发行债券 31 2006年1月1日 债券到期 发行债券 32 可转换公司债券的账务处理 一 初始确认负债成份的公允价值 即普通债券发行价格 未来现金流量现值 按普通债券市场利率折现 负债成份的入账价值 负债成份的公允价值 发行费用分摊额权益成份的公允价值 发行价格 负债成份的公允价值权益成份的入账价值 权益成份的公允价值 发行费用分摊额 发行债券 33 初始确认的账务处理借 银行存款借或贷 应付债券 可转换公司债券 利息调整 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 资本公积 其他资本公积 注意 应付债券科目只记录普通债券的价值 权益成分价值记入资本公积 发行费用按负债成分与权益成分的公允价值比重分摊 发行债券 34 二 持有期间对于可转换公司债券的负债成份 在转换为股份前 其会计处理与一般公司债券相同 三 转换可转换公司债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股票时 将可转换公司债券的余额和其权益成份的金额按比例结转 对于债券面额不足转换1股股份的部分 企业应当以现金偿还 发行债券 35 例 某公司2009年1月1日按每份面值1000元的价格发行了2000份可转换债券 取得总收入200万元用于生产经营 该债券期限为3年 票面利率为6 利息按年支付 每份债券均可在债券发行1年后转换为250股该公司每股面值1元的普通股 该公司发行该债券时 二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9 2010年4月1日有1000份债券转股 假定不考虑其他相关因素 36 1 2009年1月1日发行时 提示 债券的未来应付金额236万元按照实际利率9 进行折现为184 8122万元 37 2 2009年12月31日计息应支付的利息为 实际利息费用为 38 3 2010年4月1日将需转股的债券先计息三个月的实际利息费用 应支付的利息为 39 2010年4月1日将需转股的债券再转股 40 4 2010年12月31日对未转股的债券计息实际利息费用 应支付的利息为 41 筹资活动会计核算 42 短期借款短期借款的取得 借记 银行存款 账户 贷记 短期借款 账户 短期借款的利息 一是按月预提 到期支付的 借记 财务费用 账户 贷记 应付利息 账户 二是不需预提 直接支付的 借记 财务费用 账户 贷记 银行存款 账户 短期借款到期归还 借记 短期借款 应付利息 账户 贷记 银行存款 账户 银行借款 43 长期借款 一 借入日企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 如存在差额 应将其借记 长期借款 利息调整 科目 注 一般情况下 实际收到的款项与本金是一致的 不存在利息调整 银行借款 44 二 资产负债表日利息费用 按摊余成本与实际利率计算 应支付的利息 按本金与名义利率计算 上述二者的差额作为利息调整 一般不存在 三 到期日归还长期借款本金时 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科目 同时 应转销长期借款的利息调整 应计利息金额 银行借款 45