会计等式与复式记账(1).ppt

第三章会计等式与复式记账 第一节会计等式 一 会计等式的概念1 含义在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式 称为会计等式 又称会计方程式 会计平衡公式 2 会计等式反映三种关系 1 产权关系 资产 权益2 财务状况 资产 负债 所有者权益3 经营成果 利润 收入 费用 二 第一种关系等式 产权关系等式 静态等式 资产 权益 即资金占用 资金来源 此等式如何理解如何理解 权益 资产 1 此等式反映同一资金的两个不同方面 即资金的存在形式与资金的来源即反映目前的资产来自哪里 资产这一方意味着企业拥有的资源权益这一方则意味着由谁提供了这些资源 权益是指对企业资产具有的索偿权 2 资产与权益的相互依存的关系 资产不能离开权益而存在 没有无资产的权益 也没有无权益的资产3 资产与权益在任一时点上恒等从数量上看 有一定数额的资产 也必定有一定数额的权益 资产总额与权益总额之间存在着必然相等的关系 4 基于此等式可以把经济活动划分为四大类 三 第二种关系等式 反映财务状况等式 静态等式 基本会计等式 将权益分为负债和所有者权益则等式变为 资产 权益 债权人权益 所有者权益 负债 所有者权益 如何理解 1 负债 所有者权益与资产的具体项目并无一一对应的直接关系 二是在整体上与资产保持数量上的平衡关系 2 只有某个时点等式才成立且永远成立 3 反映企业某个时点上的财务状况 4 它是是会计核算中设置账户 复式记账 试算平衡 设计和编制资产负债表的理论依据 是会计核算方法的基础 5 基于此等式可以把经济活动划分为9小类 注意 1 不仅仅只有这9种 如三个要素均发生变化的情况没有考虑 2 经济业务类型不会影响会计等式平衡关系1 经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化 双方总额不变 等式保持平衡 2 经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化 双方总额或增或减 但等式仍保持平衡 结论 无论发生什么样的经济业务 都不会破坏会计等式的恒等关系 例 单选 某企业预收一批货款10000元 款项已存入银行 该项业务对会计等式的影响 下列哪项说法是正确的 A a 资产和负债要素同时等额增加b 资产和负债要素同时等额减少c 资产和所有者权益要素同时等额增加d 资产和所有者权益要素同时等额减少 核算举例 1资金投入业务 收到投资 取得银行借款 例1 取得银行借款100000元 收到投资人投资500000元 款项存入银行 借款 负债 增加 投资 所有者权益 实收资本 增加 银行存款 资产 增加 两侧同增 2 资金循环与周转业务 例2 购买原材料500000元 价款尚未支 例3 销售产品获得收入200000元 存入银行 例4 以银行存款50000元 归还前欠货款 例5 生产领用材料80000元 例6 接到债权人通知 将原欠40000元转作投资 例7 企业以65000元的应付票据抵付应付账款3 资金退出企业业务 例8 以银行存款100000元归还银行借款 四 第三种关系等式 反映经营成果的等式 动态等式 收入 费用 利润如何理解 2 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额 2 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 3 编制利润表的理论依据 因此 又称之利润表等式 五 综合会计等式 六大会计要素之间关系等式 动态等式 会计期初 资产 负债 所有者权益 期初 假定 会计初期资产为100万 负债为30万 所有者权益为70万 会计期间 生产经营会导致收入和费用的产生 假定此时收入为40万 费用为20万 此时资产增加 也就是收入比花销多 资产多的数据为 收入 费用 此时资金等式为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 期间 还没有结帐 例中 100万 原资产 20万 新资产 30万 负债 70万 所有者权益 40万 收入 20万 费用 如果期末结帐后 此时的 收入 和 费用 都结转到 利润 此时利润为20万 此时的资金等式为 资产 负债 所有者权益 利润 期间 且结转帐后 例中 100万 原资产 20万 新资产 30万 负债 70万 所有者权益 20万 利润 经营末期 对会计期间的利润进行会计处理即对进行利润分配 原先的利润转入 所有者权益 里 此时 利润 不存在 从而又变成 资产 负债 所有者权益 期末 例中 100万 原资产 20万 新资产 30万 负债 100万 所有者权益 原70万 新增加的 20万 会计期间会计公式小结 1 会计期初 资产 负债 所有者权益 2 会计期间 第一种情况 期间没结帐时 资产 负债 所有者权益 收入 费用 或资产 费用 负债 所有者权益 收入第二种情况 期间已结帐时 资产 负债 所有者权益 利润 3 会计期末 资产 负债 所有者权益 例 多选 下列公式中 属于会计等式的是 AB A资产 负债 所有者权益B收入 费用 利润C本期借方发生额 本期贷方发生额D期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 例 多选 下列业务中 能够引起会计等式两边金额同时变动的有 AB A 收到投资者的追加投资 存入银行B 用银行存款归还所欠货款C 以银行存款购入固定资产D 用银行借款直接偿还拖欠的货款 第二节复式记账 一 记账方法1 记账方法的含义记账方法就是根据一定的原理 记账符号 采用一定的计量单位 利用文字和数字将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法 定义的理解 1 记录经济业务的专门方法 2 记账的前提是会计要素的增减变动3 有一定的记账原理4 有一定的记账规则 符号规定 计量单位规定 文字和数字规定等 记录方式不同 记账符号不同 记账方法 单式记账法 复式记账法 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 2 记账方法的种类 1 单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 通常只登记货币资金收支 银行存款以及债权 债务等方面 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 不能反映经济活动的来龙去脉 2 复式记账 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础 对每一笔经济业务 都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记 系统地反映每一经济事项所引起的会计要素增减变化及结果的一种方法 如何理解 1 记账的依据是什么 资产 权益 2 为什么要在两个或两个以上的会计帐户中登记 因为资金变动总会有始 点 有终 点 至少一个账户反映 始点 至少一个账户反映 终点 例 单选 复式记账法的建立依据是 D a 会计对象的内容b 会计原则的要求c 会计要素的划分d 会计等式的平衡原理例 判断 静态会计等式是指 资产 负债 所有者权益 动态会计等式是指 收入 费用 利润 T 例 企业用现金购买原材料 金额30 000元 此项经济业务资金开始状态是现金 终点状态是原材料 所以必须有反映资金开始的会计科目 库存现金 和终点状态的会计科目 原材料 进行记录 3 复式记账为什么要用相等的金额在两个或两个以上会计科目记账 因为 资金运动过程不会发生损失 此是会计记账必须的一种假定 如果发生损失 则必须另外记录 4 为什么能系统地反映每一经济事项所引起的会计要素增减变化及结果 因为复式记账能记录和反映每项经济业务的来龙去脉 记录和反映全部经济业务 单式记账法和复式记账法的比较 单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000元2现金500元购入甲材料3收到乙企业前欠120元4丙企业新欠30元 现金账记 1000 现金账记 500 现金账记 120 只作备忘登记 现金账记 1000 果 销售收入记 1000 因 现金账记 500 果 库存物料账记 500 因 现金账记 120 果 应收账款记 120 因 营业收入账记 30 因 应收账款账记 30 果 复式记账的评价 能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错 复式记账的种类借贷记账法收付记账法增减记账法如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以 增 和 减 作为记账符号 收付记账法就是以 收 和 付 作为记账符号的 1993年会计制度改革后 企业会计准则 规定我国以借贷记账法作为会计记账的方法且所有企业一律采用借贷记账法 此方法也是目前世界上普遍采是复式记账法注意 收付记账法 增减记账法属于复式记账法 二 借贷记账法 1 含义借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账方法 换句话说 借贷记账法是以 借 和 贷 为记账符号 对每项经济业务 都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行全面登记的一种记账方法 1 借贷记账法的理论依据会计方程式 资产 负债 所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账 并根据会计方程式检验记账结果是否正确 2 借贷记账法的基本内容主要包括记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡方法四个方面 2 记账符号 1 表示记账方向 借 账户的借方记录 借项 简称为借 贷 账户的贷方记录 贷项 简称为贷 在借贷记账法中 账户的左方规定为借方 右方规定为贷方 借 或贷 X账户 即表示应在该账户左方 或右方 作出记录 2 表示记账对象价值量的增加或减少的变化 一个账户中借 贷 表示增 减 这由账户性质与结构决定的 借和贷表示的经济内容借方贷方资产增加资产减少成本 费用增加成本 费用减少负债 所有者权益减少负债 所有者权益增加收入减少收入增加 资产 负债 所有者权益 收入 费用 例 单选 在借贷记账法下 借 贷 两字用来 C a 表示增加和减少b 表示债权和债务c 标明记账的方向d 表示资产和负债 3 借贷记账法下账户的结构 资产类账户 资产 成本 费用 权益类账户 负债 所有者权益 收入 利润 下列例题为多选题 1下列帐户中 借方登记增加额的有 ab a 原材料 帐户b 管理费用 帐户c 预收账款 帐户d 盈余公积 帐户 2 下列帐户中 贷方登记增加额的有 abd a 短期借款 帐户b 应交税费 帐户c 应收账款 帐户d 实收资本 帐户 3 收入 利润类帐户的结构是 bcd a 账户贷方登记收入 利润的增加额b 账户借方登记收入 利润减少额或结转额c 期末结转后 一般没有余额d 如有贷方余额 表示所有者权益的增加 借贷记账方法的举例 资产 资产 例1 企业用银行存款购买原材料 金额30 000元 权益 所有者权益 资产 例2 所有者 股东 向企业投入资金90 000元 已存入银行 资产 权益 债权人权益 例3 企业归还银行借款30 000元 已从银行付出 例4 某企业实行债转股 金额100 000元 权益 所有者权益 权益 债权人权益 例5 某企业采购原材料100 000元 50 000元开出支票付讫 另50 000尚欠 资产 所有者权益 资产 债权人权益 权益 所有者权益 4 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 注意 记账规则与记账依据表达上的区别 不要弄混 例 判断题 运用借贷记账法时 每一个账户的借方发生额必须等于贷方发生额 F 例 单选 借贷记账法的理论依据是 B A 复式记账法B 资产 负债 所有者权益C 有借必有贷 借贷必相等D 借贷平衡 5 会计科目的对应关系和会计分录 1 会计科目的对应关系1 会计科目的对应关系 账户的对应关系 采用复式记账方法 每个经济业务所涉及的会计账户之间就形成了 应借应贷 的关系 这种账户间形成的 应借应贷 关系称为 账户对应关系 2 对应科目 对应帐户 具有对应关系的账户 彼此之间称为 对应账户 3 账户对应关系的作用 A 有助于了解经济业务的内容的来龙去脉 B 能够检验经济业务是否法律 法规及会计制度及会计处理是否合理 合法 例1会计分录借 原材料30 000贷 银行存款30 000 例2会计分录借 原材料100 000贷 银行存款50 000贷 应付账款50 000 原材料 与 银行存款 具有账户对应关系 原材料 的对应账户是 银行存款 银行存款 的对应账户是 原材料 原材料 与 银行存款 应付账款 具有账户对应关系 原材料 的对应账户是 银行存款 和 应付账款 银行存款 的对应账户是 原材料 应付账款 的对应账户也是 原材料 账户对应关系及对应账户举例 2 会计分录1 会计分录的概念会计分录简称分录 是指对对方发生的经济业务 指明其应记入的账户 方向和金额的记录 2 会计会计分录三要素 账户名称 记账方向 金额 3 会计分录的分类 4 会计分录格式及书写要求教学格式 借 账户名称 金额 贷 账户名称 金额 实际格式 填列在记账凭证上 先借后贷 借贷相等 上借下贷 每个会计科目占一行 借方和贷方应该错位表示 一般贷字应对齐借方科目的第一个字 金额也应该错开写 记账凭证 根据经济业务原始凭证编制的 据以登账簿的凭据 会计分录是记账凭证的主要内容 记账凭证是会计分录的载体 原始凭证是记账凭证的原始依据 转账支票 入库单 发票 记账凭证 记账凭证实例 以家乐商贸公司2004年1月份发生下列经济业务为例 编制相关的会计分录 业务 1月5日 公司从甲批发部购入商品一批计30000元 货款尚未支付 5 编制会计分录的步骤 三 总分类账与明细账科目的平行登记 1 总分类账户与明细分类账户的含义及其关系1 总账与明细账的含义 总分类账户 按照总分类科目设置 提供总括核算资料的账户 明细分类账户 按照明细分类科目设置 提供详细核算资料的账户 2 两者的联系与区别A联系 反映的经济内容相同登记的依据相同B区别 反映经济业务内容的详细程度不同作用不同 3 总账与明细账的关系 控制与被控制的关系 总账对其所属明细账起统驭作用 明细账则对其所隶属的总账起辅助作用 相互配合的关系 核算内容相同 它们提供的核算资料相互补充 2 登账举例 理论学习中我们以 T 型账进行平行登记 1 借 原材料 甲材料6 000 00 乙材料4 000 00贷 应付账款 红云厂10 000 00理论教学用 T 型账表示 原材料 原材料 甲 原材料 乙 初 19000 初 15000 初 4000 10000 6000 4000 3 总账与明细账之间的平行登记1 平行登记的含义 经济业务发生后 既在有关的总账账户进行登记 又要在其所属的明细分类账户中登记的做法 2 平行登记的要点 登记的依据相同 登记期间相同 登记方向一致 登记金额相等 四 试算平衡试算平衡是以 资产 负债 所有者权益 这一会计基本等式和 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则为依据 注意 是两个依据 通过汇总 计算和核对来检验账户记录是否正确的一种方法 试算平衡内容包括总分类账户试算平衡和明细分类账户试算平衡两个方面 是在月末结算所有账户的本期借 贷方发生额和余额的基础上 根据账户本期发生额和期末余额 通过编制 试算平衡表 的方法进行的 试算平衡两种方法 发生额及余额平衡 按照借贷记账法记账 必然出现下列两组借贷平衡关系 1