《企业纳税筹划论文》.doc

企业纳税筹划序 号：141专 业：会计学年 级：11级班 级：会计1103班姓 名：张 友学 号：1108010321分 数：企业纳税筹划论文（开卷考试）专业 会计学 年级 11级 班级 会计1103班 序号 141姓名 张友 学号 1108010321 分数 题目：关于电信行业营业税改增值税的认识一 背景资料1.法律依据：财税201443号2.税率：提供基础电信服务，税率为11% ；提供增值电信服务，税率为6%3.主要规定：（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 （2）纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。 （3）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。（4）以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。 （5）增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。 二 要求基于以上背景资料撰写论文，字数不少于3800字。必须举例说明。关于电信行业营业税改增值税的认识2014年4月29日，财政部、国家税务总局下发了关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。电信业纳入营改增范围后，实行差异化税率。税率将分为两档：提供语音通话等基础电信服务征收11%的税率，；电子数据和信息传输、互联网接入等增值电信服务的，按照6%税率征收。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动，比如固定网本地电话业务、固定网国内长途电话业务、固定网国际长途电话业务等。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。比如数据处理与交易处理，包括办理各种银行业务、股票买卖、票务买卖、拍卖商品买卖、费用支付等。和原有营业税征收方式不同，企业应缴纳的增值税税款，等于销售产品的销项税减去购物产品的进项税。如下例：用户于自有营业厅购买一台iphone5的“预存话费送手机”合约计划，用户在网24个月，选择286套餐，预存总计5899元，其中话费4000元分月返还，购机款1899元，即以优惠价格1899元购得原价为5288元的iphone5一部，该手机成本为4960元，假设用户协议期内无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款119.33元。一、 原营业税状态下（一）会计处理1、入网当期借：银行存款 5899贷：预收账款4000其他业务收入1899借：其他业务成本4960贷：库存材料4960借：营业税金及附加 56.97贷：银行存款56.972. 合约期内每期借：预收账款166.67营业款119.33贷：主营业务收入286借：营业税金及附加8.58贷：银行存款8.58（二）税务处理1. 入网当期营业税：1899356.972. 合约期内每期营业税：28638.583. 项目总税额56.978.5824262.89（三）开票处理1. 入网当期开具普通发票（账单）5899元2. 合约期内每期开具普通发票（账单）119.33元3. 共开具普通发票（账单）8762.92元二、现增值税状态下 假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占30，增值电信服务占70。入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。（有关会计处理方法系便于理解相关税收政策，不代表企业实务操作）（一）会计处理1、购入手机当期借：库存材料4239.32（4960/1.17）应交税费应交增值税（进项税额）720.68（4960/1.17*0.17）贷：银行存款49602、入网当期借：银行存款5899贷：预收账款939（58994960）其他业务收入4239.32（4960/1.17）应交税费应交增值税（销项税额）720.68（4960/1.17*0.17）借：其他业务成本4239.32（4960/1.17）贷：库存材料4239.32（4960/1.17）3.、合约期内每期借：预收账款39.13（939/24）营业款119.33贷：主营业务收入147.47 应交税费应交增值税（销项税额10.99（二）税务处理1. 购入手机当期进项税额4960（1+17）17720.682. 入网当期销项税额4960（1+17）17720.683. 合约期内每期基础电信销项税额（39.13+119.33）30（1+11）114.71增值电信销项税额（39.13+119.33）70（1+6）66.28销项税额4.71+6.2810.994. 项目总税额10.9924263.72（未减其他进项）（三）开票处理（符合开具增值税专用发票条件）1. 入网当期开具税率为17的增值税专用发票，价税合计4960元开具收据（不可入成本账）939元2. 合约期内每期开具税率为11的增值税专用发票，价税合计47.54元开具税率为6的增值税专用发票，价税合计110.92元3. 共开具增值税专用发票价税合计8763.04元电信行业营业税改增值税后，有利于这一行业市场进一步的拓展，它的购买者可以根据增值税发票进行相应的抵扣，它的市场更大了。不过，中国移动、电信和联通三大运营商均表示，改征增值税后，企业利润会下降。这点从上述案例中也可以看出。统计显示，三大运营商利润将下降36.5%。中国移动公告称，公司成本和资本开支中能获得的增值税进项税抵扣较少，如折旧摊销、人工成本等项目不能抵扣，因此预计短期利润将受到较大的负面影响。例如：过去，运营商一直使用存话费送手机、充话费送礼品的促销手段，这些手段不会增加营业税的税负。但未来，以“业务销售附带赠送实物业务”将“视同销售”计缴增值税，这意味着运营商要么调整优惠策略不送实物，要么承担多缴税的义务。然而这只是短期内的状况。短期企业税负增加的可能，但企业一旦进入大规模采购阶段，增值税进项抵扣较多时，减税的效果将非常明显从内容上来看电信业务主要包括以下几个方面：一、终端零售和促销活动，包括预存话费优惠购机（如家庭畅想计划终端营销活动、全球通新88套餐终端营销活动等）和购机赠话费。终端零售为自营终端零售。按照财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）第四条规定：纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂以电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。二、业务销售附带赠送自有业务，包括年付包、自有业务折扣折让类（如存100送50，或赠送指定产品的消费）、大金额折扣（比如购买1元服务赠送10元服务）。按照财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）第四条规定：纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，企业提供电信业服务附赠自有电信业务，暂对取得的全部价款和价外费用按照公允价值进行拆分，按各自适用的税率计算缴纳增值税。三、业务销售附带赠送实物（终端除外），包括充值送实物、签约套餐送实物等营销活动。按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此企业赠送货物（终端除外）的行为，暂视同销售货物，缴纳增值税。四、积分兑换。包括积分换实物：如 3500积分兑换50元一桶食用油；积分换终端：如 70积分抵用1元；积分换话费：如 3340积分兑换50元话费等。根据增值税暂行条例实施细则第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此电信企业将积分兑换的商品赠送用户的做法，暂视同销售货物，缴纳增值税。按照财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）第七条规定：以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。因此，积分换话费部分不征收增值税。再从意义上来看；电信行业营业税改征增值税具体来说有一下几个方面的意义（一）有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。（二）有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税抵扣：应交的税费=销项税-进项税。对电