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1 第十九章经营决策分析本章结构经营决策分析概述本量利分析定价决策生产决策 2 经营决策分析概述 一 经营决策的意义经营决策的基本程序 确定决策目标提出备选方案收集整理资料比较评价方案 作出最优决策执行最优决策分析执行结果 经营决策是企业在经营过程中面临各种特殊问题时 由各级管理人员采用科学的方法 依据客观资料 以取得最佳经济效益为目标 从若干个备选方案中作出的选择 3 经营分析概述 二 常用决策分析方法差量分析法边际贡献法本量利分析法大中取小法小中取大法 大中取小 和 小中取大 分析法适用于非确定型决策 所谓非确定型决策是指影响这类决策的因素不能确定 且出现这种可能结果的概率也无法确切地进行预计的决策 后面的章节将对本量利分析法作详细介绍 4 本量利分析 一 成本性态固定成本变动成本混合成本 变动成本是指在一定的相关范围内 成本总额随着业务量的增减变化成正比例增减变化 而单位变动成本不受业务量变化的影响 具有此类特点的费用项目有 直接材料 直接人工等 固定成本是指在一定的相关范围内 成本总额与业务量增减变化没有直接联系的成本 具有此类特点的费用项目有固定资产的折旧费 租赁费 保险费等 混合成本是指总成本虽然受业务量变动的影响 但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系 这一类成本兼有固定成本和变动成本的标准 故也称为半变动成本 通常采用高低点法 散布图法 直线回归法对混合成本进行分解 5 本量利分析 二 本量利分析的基本模式边际贡献边际贡献率变动成本率 边际贡献是指产品的销售收入弥补变动成本后的余额 亦称贡献毛益 边际利润 反映了产品的创利能力 单位边际贡献 销售单价 单位变动成本 p b 边际贡献总额 产品销售收入总额 变动成本总额 px bx p b x 变动成本率也称为补偿率 是变动成本占销售收入的比率 变动成本率 单位变动成本 单价 变动成本总额 销售收入总额 1 边际贡献率 变动成本率与边际贡献率之间是一种互补的关系 产品的变动成本率高 则边际贡献率低 创利能力小 反之 产品的变动成本率低 则边际贡献率高 创利能力高 边际贡献率是指边际贡献与销售收入之比 即每一元销售收入中边际贡献所占的比重 是用相对数反映企业产品的创利能力 边际贡献率 单位边际贡献 销售单价或 边际贡献总额 销售收入总额 6 本量利分析 三 损益的平衡分析损益平衡点的计算方法单一产品多品种产品损益平衡点图示法 损益平衡分析亦称保本分析 是研究企业处于损益平衡状态时的成本 业务量和利润之间的关系 主要是确定损益平衡点 保本点 的销售量或销售金额 损益平衡点的确定既可以利用公式计算得到 也可以通过作图方法来确定 损益平衡点图示法是在直角坐标系中表明销售产品成本 销售量与利润三者之间的关系 据此确定损益平衡点 7 本量利分析 四 目标利润的预测与分析 1 利润的预测 预计利润 销售单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本总额 单位边际贡献 销售量 固定成本总额 边际贡献总额 固定成本总额 边际贡献率 销售收入 固定成本总额 安全边际量 单位边际贡献 安全边际额 边际贡献率 目标销售量 固定成本总额 目标利润 单价 单位变动成本 固定成本总额 目标利润 单位边际贡献 实现目标利润的销售量 8 本量利分析 五 目标利润的预测与分析 2 实现目标利润的单价 在其他条件确定的情况下 实现目标利润的单位变动成本计算如下 单位变动成本 销售额 固定成本总额 目标利润 销售量 单价 固定成本总额 目标利润 销售量 单价 单位边际贡献固定成本总额 销售额 变动成本总额 目标利润 边际贡献总额 目标利润 单位边际贡献 销售量 目标利润 实现目标利润的成本水平 在其他条件确定的情况下 实现目标利润的单价可计算如下 单价 变动成本总额 固定成本总额 目标利润 销售量 单位变动成本 固定成本总额 目标利润 销售量 单位变动成本 单位边际贡献 9 定价决策完全成本加成定价法变动成本加成定价法特殊订货的定价决策 产品单价 预计单位完全成本 1 利润加成率 产品单价 产品单位变动成本 1 边际贡献率 只要特殊订货能给企业带来边际贡献 该批订货就可以接受 10 生产决策 一 新产品生产决策亏损产品应否停产决策 此类决策主要采用边际贡献法或差量分析法 如果某产品的边际贡献为正数 但无法弥补其应承担的固定成本 利润为负数 这样的亏损产品就不应该停产 如果某产品的边际贡献为负数 这类产品必须停产 以减少企业的亏损数 亏损产品应否停产决策可采用边际贡献分析法进行 零配件自制或外购的决策 主要是将零配件的自制成本与外购成本进行比较 选出成本低的方案 注意 两方案成本中应考虑相关成本 零部件自制或外购决策 11 生产决策 二 半成品是否出售决策 在决策时要分清有关成本和无关成本 半成品之前发生的成本一般是无关成本 决策时不需要考虑 半成品进一步加工到成品所发生的追加成本是有关成本 是决策必须要考虑的成本 如果成品出售的收入减去追加成本后的余额大于半成品出售收