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辽宁会计从业资格会计基础讲义。第 一 章总论对会计产生和发展的过程及原因、会计的概念、会计的职能、会计的对象、会计核算的基本前提、会计要素等基本知识有所了解。通过学习本章对会计基础知识应有比较深刻的认识和把握。第一节会计概述一、会计的概念会计的历史源远流长，现在人们所说的会计，是指以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计是在社会生产实践中由于管理的要求而产生的，它的管理目的就是为了提高生产经营活动的经济效益。会计工作是以货币为计量单位对生产活动进行全面反映、监督的管理过程。二、会计的基本职能会计的职能是会计在经济管理中所具有的功能。进行会计核算和实施会计监督是会计的两项基本职能。会计核算职能是指会计以货币为计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账是把一笔经济业务的收入或支出按一定的会计记账规则进行记载；算账是指依据国家的有关财务会计法规，在记账的基础上把经济活动状况通过编制会计报表反映出经营成果；报账是把会计报表通报给单位负责人及有关单位或部门。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。对不合法的经济业务，会计人员有权提出意见、不予办理或事后提出报告。应当指出，上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。会计的职能除核算和监督外，还有参与经济预测、决策、事前控制和经济活动分析等职能。三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容，概括地说，就是社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程是价值形成的过程，价值形成过程包括价值的耗费、价值的形成、价值的实现及价值的分配。这些都可以用货币来表现，因为货币是衡量商品价值的一般等价物。会计的对象就是核算和监督再生产过程中，可以用货币表现的那些内容。在不同性质的单位里，再生产过程的资金运动有所不同，工业企业的生产过程包括原材料等的供应，按照一定的规范和要求生产产品，把生产出的产品卖出去三个过程（供应、生产和销售），从资金运动来说就是经营资金投入，生产过程中的资金周转，卖出产品把投入的资金收回并应取得一定的利润。在行政事业单位会计的对象是核算国家拨给经费用于发展事业计划和具体业务的使用过程，这些部门和单位不从事生产经营活动，只是按照计划领取事业经费，一定时期内（一般是一个年度）向财政部门报告行政事业经费使用情况。在商品流通企业，只有购入和销售（买入和卖出）及存货三个过程。总之，无论工业企业、商品流通企业、行政事业单位，凡是有资金运动的都是会计核算和监督的对象。第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。通过设置会计科目，可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记在账上，清楚地为企业内部经营管理和企业外部有关方面提供一系列具体、分类的数量指标。对于企业的资产来说，通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形态。 会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。设置会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件，也是会计核算的一种专门方法。二、会计科目的分类（一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标，这些核算指标基本上能够满足企业外部有关方面的需要；明细分类科目（包括二级科目、明细科目），是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标，主要为企业内部管理服务。例如，某百货公司可以在“库存商品”这个总分类科目下，设置诸如“糖果类”、“塑料制品类”、“家用电器类”等二级科目，在每一个二级科目下，再按商品存货的品种、规格设置明细科目，以p39页表31予以说明。表31 总分类科目与明细分类科目一级科目（总分类科目）明细分类科目二级科目明细科目 库存商品 糖果类白砂糖红糖塑料制品类男雨衣女雨衣家用电器类 彩电冰箱如果是由有关部门统一规定会计科目，各企业、单位也应在保证提供统一核算指标的前提下，灵活运用统一的会计科目，根据实际情况作必要的合并或增补。（二）会计科目按其所归属的会计要素不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类与损益类五大类。财政部最新制定的会计科目见表32（本表有删减）。三、会计科目的设置原则会计科目必须根据一定的原则来设置。设置会计科目应遵循以下原则：1.合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2.相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的具有一定格式，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户与会计科目的联系和区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。二、账户基本结构手写板0301-01：账户的基本结构可以分为左方和右方。一方登记增加一方登记减少，具体是哪方登记增加哪方登记减少要由有关会计科目的性质来决定。账户是分类记录经济业务，反映会计要素的具体内容增减变化及其结果的。因此，随着企业单位会计事项的不断发生，会计要素的具体内容就必然随之发生变化，而且这种变化不管多么错综复杂，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。所以用来积累企业在某一会计期间各种有关数据的账户，在结构上应分为两方，即左方和右方。一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容来决定。这就是账户的基本结构。这一基本结构，不论企业在实际中所使用的账户具体格式如何，总是一样的。当然对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加数和减少数两栏外，还应包括其他栏目，反映其他相关内容。一个完整的账户结构应包括以下内容：1.账户名称；2.会计事项发生的日期；3.摘要、经济业务的简要说明；4.凭证号数，表明账户记录所依据凭证；5.增加额、减少额和余额。为了说明问题和学习方便，我们可以用一条水平线及其一条平分的直线来表示账户，称为“T”形账户。其格式如下：每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户如有期初余额，首先应当在记录增加额的那一方登记，会计事项发生后，要将增减内容记录在相应的栏内。一个期间记录到账户增加方的数额合计，称为增方发生额；记录到账户减少方的数额合计，称为减方发生额。正常情况下，账户四个数额之间的关系如下：账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况，而期末余额则反映变动的结果。例如，某企业在某一期间“银行存款”账户的记录如下所示：根据上述账户的记录，可知企业期初在银行的存款为10 000元，本期增加了7 000元，本期又减少9 000元，到期末企业还有8 000元存款。第三节账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。一、资产类账户资产类账户，是用来核算和监督各种资产（包括各种财产、债权和其他权利）增减变动和结果的账户。例如，“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等账户。二、负债类账户负债类账户，是用来核算和监督各种负债的增减变动和结果的账户。例如，“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”等账户。三、所有者权益类账户所有者权益类账户，是用来核算和监督所有者权益增减变动和结果的账户。例如，“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。四、成本类账户成本类账户，是用来核算和监督企业生产产品过程中所发生的各种耗费的账户。例如，“生产成本”、“制造费用”等账户。五、损益类账户损益类账户，是用来核算和监督企业取得的各项收入及发生的相关费用等情况的账户。例如，“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“所得税费用”等账户。上述五类账户的基本结构也都是分为左右两方，用一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，除了取决于所反映的经济内容外，还受具体的记账方法所制约。为此，其具体结构用途将在借贷记账法及以后章节一并说明。第一节复式记账法一、复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。二、复式记账法的运用运用复式记账方法处理经济业务，必然要引起两个或两个以上的资金项目发生增减变动，而且这种增减变动的金额又是相等的，在会计上我们称这种等量关系为会计平衡关系。因而，在会计上，对资金运动过程的核算和监督，必定是以会计等式为核心，把每一笔经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的有关项目的增减变动情况都在账户中记录下来，全面地反映资金运动过程。现运用业务实例，具体说明复式记账原理：【例1】2001年3月1日王强以现金40 000元作为投资，开设一个电器修配部。这笔业务的发生，使企业增加资金40 000元，同时王强对这笔现金也享有相应的要求权，其数额也是40 000元，因此，对王强投入的现金应记入资产类账户“库存现金”账户的增加方（借方）；所有者权益的增加应记入所有者权益类账户“实收资本”账户的增加方（贷方）：【例2】将王强投资现金中的30 000元存入银行。这笔业务的发生，使企业的资产库存现金减少30 000元，但同时使企业的另一项资产银行存款增加30 000元，双方金额相等。因此，将现金转存银行，应记入资产类账户“银行存款”账户的增加方（借方）和“库存现金”账户的减少方（贷方）：【例3】电器修配部以现金1 000元退还王强投资。这笔业务的发生，使企业的资产库存现金减少1 000元，同时使王强对企业资产的要求权也减少1 000元，双方金额相等。因此，退还王强的投资款应记入“库存现金”账户的减少方（贷方）和“实收资本”账户的减少方（借方）：【例4】从银行取得借款5 000元，退还王强投资。这笔业务的发生，增加企业债权人（银行）对企业资产的要求权，即负债5 000元；同时，用借入款项直接归还了王强投资，又减少了王强对企业资产的要求权，即减少所有者权益5 000元，双方金额相等。第二节借贷记账法借贷记账法产生于12世纪的意大利，后来逐渐被引入其他国家和地区，从而得到了不断地完善和发展。所谓借贷记账法，就是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。一、借贷记账法记账符号和账户结构借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。所有账户的结构都是左方为借方，右方为贷方。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户所反映的性质及结构。“借”表示资产的增加，负债与所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少，负债与所有者权益的增加。下面分别说明不同账户的结构和借贷记账符号反映的经济内容：（一）资产类账户资产的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，余额一般在借方，表示期末资产余额。其账户结构格式如下：资产账户的期末余额可根据下列公式计算：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额例：如果企业到银行提取现金20000元。这笔经济业务应如何进行会计处理。涉及两个账户：库存现金和银行存款，库存现金增加，银行存款减少，库存现金记在借方表示增加，银行存款记在贷方表示减少。（二）负债类账户负债的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，余额一般在贷方，表示期末负债余额。其账户结构格式如下：负债账户的期末余额可根据下列公式计算：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额例：企业从银行取得借款50000元偿还前欠货款。涉及两个账户：应付账款和短期借款，短期借款增加记在贷方，应付账款减少记在借方。（三）所有者权益类账户所有者权益的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，余额一般在贷方，表示期末所有者权益余额。其账户结构格式如下：所有者权益账户的期末余额可根据下列公式计算：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额（四）收入类账户收入的增加额记入账户的贷方，减少额（或转销额）记入账户的借方。期末时，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额，应转入有关所有者权益账户，所以期末没有余额。其账户结构格式如下：（五）费用类账户费用的增加额记入账户的借方，减少额（或转销额）记入账户的贷方，期末一般没有余额。如有余额，必定为借方余额。其账户结构格式如下：例：企业销售一些商品，价款10000元，款项存入银行。二、借贷记账法的记账规则借贷记账法的规则是“有借必有贷，借贷必相等”。所谓记账规则是指记录经济业务应遵循的一种规律，它是由借贷记账法的账户结构和经济业务的类型决定的。企业日常发生的经济业务可归纳为以下四种类型：1.资金投入企业的业务。即资产和负债、所有者权益同增。资产增加记入有关账户的“借方”，负债和所有者权益增加记入有关账户的“贷方”。2.资金在企业内部循环与周转的业务。即资产、收入和费用之间或者一个要素内部的增减。资产和费用增加以及收入减少记入有关账户的“借方”，收入增加以及资产和费用减少记入有关账户的“贷方”。3.权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或者一个要素内部有增有减。负债、所有者权益和利润增加记入有关账户的“贷方”，减少则记入有关账户的“借方”。4.资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同减。资产减少记入有关账户的“贷方”，负债和所有者权益减少记入有关账户的“借方”。综上可见，借贷记账法对每一项经济业务，都按照相等的金额，同时记入一个账户的借方和另一个账户的贷方；或一个账户的借方（或贷方）和几个账户的贷方（或借方）。由于借贷是同时出现的记账符号，并且每笔经济业务的金额相等，从而形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。为了有利于学习和掌握借贷记账法，通过以下几笔简单经济业务实例，说明借贷记账法的具体应用。【例1】某研究院用银行存款100 000元投资，开办电器维修公司。这项经济业务是资金投入企业的业务。一方面使企业的资产银行存款增加，另一方面使企业的所有者权益实收资本增加。电器维修公司的会计分录为：借：银行存款100 000贷：实收资本100 000【例2】电器维修公司用银行存款13 000元购买一台复印机。这项经济业务是资金在企业内部循环与周转的业务，一方面使企业的资产银行存款减少，另一方面使企业的资产固定资产增加。其会计分录为：借：固定资产13 000贷：银行存款13 000【例3】电器维修公司用银行存款1 000元支付前期欠款。这项业务是资金退出企业的业务。一方面使企业的资产银行存款减少，另一方面使企业的负债应付账款减少。其会计分录为：借：应付账款1 000贷：银行存款1 000三、账户的对应关系采用借贷记账法对某项经济业务进行登记时，总是在账户之间形成应借应贷的关系。有的是一个账户的借方对应另一个账户的贷方，或是一个账户的借方（或贷方）对应几个账户的贷方（或借方），账户之间的这种相互依存的关系，称为账户的对应关系。例如，从银行提取现金500元，这项经济业务发生后，应记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。四、借贷记账法的试算平衡所谓试算平衡，就是运用“资产负债所有者权益”的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确的过程。经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则来记账，借贷两方的发生额必然是相等的。不仅是每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。以此类推，全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额和期末余额是否正确。采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式试算平衡：1.发生额试算平衡公式它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计2.余额试算平衡公式它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行的，试算平衡表格式见表41。试算平衡表年月单位：元 账户名称（会计科目） 期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方 合计 某企业本会计年度6月发生经济业务如下：1.接受某投资者投资，将面额为600 000元的转账支票一张存入银行。2.从银行中提取现金8 000元。3.购买甲原材料3 000元，原材料已入库，货款尚未支付。4.购买乙原材料5 000元，原材料已入库，货款已付。5.将5 000元现金存入银行。6.用现金2 000元支付差旅费借款。7.用银行存款3 000元归还前欠货款根据上述经济业务，用借贷记账法记录如下:1.借：银行存款600 000贷：实收资本600 0002.借：库存现金 8 000贷：银行存款8 0003.借：原材料3 000贷：应付账款3 0004.借：原材料5 000贷：银行存款5 0005.借：银行存款5 000贷：库存现金5 0006.借：其他应收款2 000贷：库存现金2 0007.借：应付账款3 000贷：银行存款3 000 上述经济业务涉及的账户相关金额之间的关系如下: 试算平衡表（发生额平衡法） 会计科目借 方贷 方库存现金8 000（第2笔业务）7 000（第5、6笔业务）银行存款605 000（第1、5笔业务）16 000（第2、4、7笔业务）原材料8 000（第3、4笔业务） 其他应收款2 000（第6笔业务） 应付账款3 000（第7笔业务）3 000（第3笔业务）实收资本 600 000（第1笔业务）合计626 000626 000 试算平衡表（余额平衡法） 会计科目借方余额贷方余额库存现金1 000 银行存款589 000 原材料8 000 其他应收款2 000 实收资本 600 000合计600 000600 000 练习：1.在借贷记账法下，费用类账户一般（）。A.期末余额必定在借方B.没有期末余额C.期末余额在贷方D.余额方向不确定答案：B【解析】费用类账户期末无余额。2.假如某账户本期期初余额为5 600元，本期期末余额为5 700元，本期减少发生额为800元。则该账户本期增加额为（）。A.700B.10 500C.900D.12 l00答案：C【解析】本期增加额5 7008005 600900（元）。第三节会计分录一、会计分录的概念及分类所谓会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。在实际工作中，它是根据经济业务的原始凭证在记账凭证上编制的。会计分录按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是指由一借一贷两个账户组成的会计分录；简单分录：（一借一贷）借：库存现金10 000贷：银行存款10 000复合会计分录：（是指由两个以上账户组成的会计分录）借：应收账款10 000银行存款 1 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700二、会计分录的编制步骤1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；2.确定涉及哪些账户，是增加还是减少；3.确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。三、会计分录的编制（一）购进业务的核算购进业务：制造业在供应过程中的主要业务是购进材料。材料采购成本等于材料的货款加上采购费用。购进业务核算设置的账户1.“材料采购”账户： （1）用途：用来归集材料的采购成本。（2）性质：资产类（3）结构：借方登记采购材料的买价和采购费用。 贷方登记验收入库材料的实际采购成本。 余额在借方，表示尚未验收入库材料的采购成本。（如果是用计划成本法核算的时候就是使用“材料采购”科目；如果是实际成本法核算的时候就是采用“在途物资”科目）2.“原材料”账户：（1）用途：用来核算库存材料的实际成本（或计划成本）。（2）性质：资产类（3）结构：借方登记验收入库材料的实际成本（计划成本），贷方登记发出材料的实际成本（计划成本），余额在借方，表示库存材料的实际成本（计划成本）。3.“库存现金”账户：（1）用途：用来核算库存现金的增减变化。（2）性质：资产类（3）结构：借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，余额在借方，表示企业实际持有库存现金。4.“银行存款”账户：（1）用途：用来核算银行存款的增减变化。（2）性质：资产类（3）结构：借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，余额在借方，表示企业实际存在银行的款项。手写板0402-01：预付账款方式下的购买分录：借：预付账款 10 000贷：银行存款 10 000借：材料采购 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：预付账款 10 000银行存款 1 700用库存现金支付材料的运费：借：材料采购 700 贷：库存现金 700验收入库：借：原材料 10 700贷：材料采购 10 700账务处理：1.采购材料，支付货款时借：材料采购（或在途物资）品名 （价款）应交税费应交增值税（进项税额） （税金）贷：银行存款 （合计）2.如果货款尚未支付，则：借：材料采购（在途物资）品名 （价款）应交税费应交增值税（进项税额） （税金）贷：应付票据或应付账款单位 （合计）3.支付运输费、装卸费等采购费用时：借：材料采购（在途物资）品名贷：银行存款（库存现金）如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。4.材料入库时：借：原材料品名（实际采购成本）贷：材料采购（在途物资）品名 手写板0402-02：材料核算的流程：材料采购原材料生产成本库存商品主营业务成本本年利润（五）偿还货款时：借：应付票据或应付账款单位贷：银行存款【例1】企业从某工厂购入下列材料：甲材料5 000千克，单价24元；乙材料2 000千克，单价19元，增值税税率17%，全部款项通过银行付清，材料尚未验收入库。对于这项经济业务，首先要计算购入材料的买价和增值税进项税额。甲材料的买价为120 000元（245 000），乙材料的买价为38 000元（192 000），甲、乙两种材料的买价共计158 000元，增值税进项税额为26 860元（158 00017%）。这项经济业务的发生，一方面使得企业购入甲材料的买价增加120 000元，乙材料的买价增加38 000元，增值税进项税额增加26 860元，另一方面使得企业的银行存款减少184 860元（120 00038 00026 860）。应编制的会计分录如下：借：在途物资甲材料120 000乙材料 38 000应交税费应交增值税（进项税额） 26 860贷：银行存款 184 860（如果是款项尚未支付，那么贷方就是应付账款）【例6】企业按照合同规定用银行存款预付给红光工厂订货款20 000元。这项经济业务的发生，一方面使得企业预付的订货款增加20 000元，另一方面使得企业的银行存款减少20 000元。涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付订货款的增加是资产（债权）的增加，应记入“预付账款”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。所以，这项经济业务应编制的会计分录如下：借：预付账款红光工厂20 000贷：银行存款 20 000 继续【例6】：企业采购进的材料30 000元，增值税5 100元，已预付20 000元，剩余款项用银行存款支付。（二）接受投资业务的核算P62【例3】 企业接受某单位的投资200 000元，款项通过银行划转。这项经济业务的发生，一方面使得企业的银行存款增加200 000元，另一方面使得企业所有者对企业的投资增加200 000元。因此，该项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；所有者对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制的会计分录如下：借：银行存款 200 000贷：实收资本 200 000（三）借款业务的核算 【例3】从银行取得短期借款20 000元存入银行。这项经济业务的发生，一方面使得企业的银行存款增加20 000元，另一方面使得企业的短期借款增加20 000元。这项经济业务编制的会计分录如下：借：银行存款20 000贷：短期借款20 000【例2】以银行存款偿还银行短期借款本息22 000元，其中本金20 000元，利息2 000元。这项经济业务的发生，一方面使得企业的银行存款减少22 000元，另一方面使得公司的短期借款减少20 000元，财务费用增加2 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”、“短期借款”和“财务费用”三个账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：短期借款20 000财务费用2 000贷：银行存款22 000 （四）固定资产的核算 例，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产贷：银行存款 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程贷：银行存款原材料（工程物资）应付职工薪酬 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程【例5】企业购入一台不需要安装的设备，该设备的买价为12 500元，增值税为2 125元，包装运杂费等为200元，款项通过银行支付，设备当即投入使用。这是一台不需要安装的设备，购买完成之后就意味着达到了预定可使用状态，在购买过程中发生的全部支出即14 825元（12 500+2 125+200）形成固定资产的取得成本。应编制的会计分录如下：借：固定资产14 825贷：银行存款14 825 例题扩展：企业购入一台需要安装的设备，该设备的买价为12 500元，增值税为2 125元，安装费用200元，安装完毕交付使用。借：在建工程14 825贷：银行存款14 825交付使用时：借：固定资产14 825贷：在建工程14 825（五）生产业务的核算方法 例：某企业生产两种产品，A产品3 000件，B产品2 000件，一共发生了制造费用10 000元，按照产品数量进行归集。制造费用分配率10 000/（3 000+2 000）2；A产品负担的制造费用3 00026 000（元）；B产品负担的制造费用2 00024 000（元）。 （1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（一）材料费用的归集：材料发出后，根据用途记入不同的账户：借：生产成本产品品名（产品生产耗用的）制造费用（车间）（生产车间消耗的）管理费用物料消耗管理部门消耗的）贷：原材料材料品名（发出材料总数）（二）人工费用的归集：1.工资费用：分配工资时：【例题】企业分配工资，其中生产工人工资5 000，车间管理人员工资3 000，行政管理人员工资2 000。借：生产成本品名（生产工人工资）5 000制造费用（车间）（车间管理人员工资）3 000管理费用工资及福利费（行政管理人员工资）2 000贷：应付职工薪酬（工资总额）10 000如果生产工人工资应由多种产品共同负担，则应按各种产品耗用的生产工时的比例进行分配。2.提取现金：借：库存现金贷：银行存款3.发放工资：借：应付职工薪酬贷：库存现金【例7】企业本月仓库发出材料，其用途见表42。发出材料汇总表金额单位：元用途甲材料乙材料材料耗用合计数量金额数量金额生产产品领用A产品耗用B产品耗用小计车间一般耗用 8001 0001 800500 20 00025 00045 00012 500 6004001 000200 12 0008 00020 0004 000 32 00033 00065 00016 500合计2 30057 5001 20024 00081 500从表42所列资料可以看出，该企业的材料费用可以分为两个部分。一部分为直接用于产品生产的直接材料费用，A、B两种产品共耗用65 000元，其中A产品耗用32 000元，B产品耗用33 000元。另一部分为车间一般性消耗的材料费16 500元。这项经济业务的发生，一方面使得企业生产产品的直接材料费增加65 000元，间接材料费增加16 500元，另一方面使得企业的库存材料减少81 500元。应编制的会计分录如下：借：生产成本A产品32 000B产品33 000制造费用16 500贷：原材料甲材料57 500乙材料24 000【例8】企业用现金40 000元发放工资。这项经济业务的发生，一方面使得企业的现金减少40 000元，另一方面使得企业的应付职工薪酬减少40 000元。涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方，应付职工薪酬的减少是负债的减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。所以，编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 40 000贷：库存现金40 000【例9】企业根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资30 000元B产品生产工人工资20 000元车间管理人员工资10 000元厂部管理人员工资8 000元这项经济业务的发生，一方面使得企业应付职工薪酬共计增加了68 000元，另一方面使得企业的生产费用和期间费用增加了68 000元。其中A产品生产工人的工资30 000元，B产品生产工人的工资20 000元，车间管理人员的工资10 000元，厂部行政管理人员的工资8 000元。车间生产工人和管理人员的工资作为一种生产费用应分别计入产品的生产成本（直接计入）和制造费用，厂部管理人员的工资应计入期间费用。应编制的会计分录如下：借：生产成本A产品30 000B产品20 000制造费用10 000管理费用 8 000贷：应付职工薪酬工资68 000【例10】企业用银行存款2 000元预订明年的报刊。按照权责发生制的要求，企业应按支出的义务是否属于本期来确认费用的入账时间，也就是凡是本期发生的费用，不论款项是否在本期支付，都应作为本期的费用入账；凡不属本期的费用，即使款项在本期支付，也不应作为本期的费用处理。企业用银行存款预付明年的报刊费，款项虽然在本期支付，但其付款的义务显然不在本期发生，而是在明年产生付款责任，所以本期付款时，应将其作为一种等待摊销的费用处理。因此，这项经济业务的发生，一方面使得企业等待摊销的费用增加了，属于资产增加，应记入“待摊费用”账户的借方，另一方面用银行存款支付款项，意味着银行存款这项资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。根据上述分析，应编制的会计分录如下：借：待摊费用2 000贷：银行存款2 000【例11】企业月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租3 000元。这项经济业务实际上是一笔权责发生制核算基础应用的业务。房租的款项虽然在以前已经支付，但其责任却是在本期产生，因而应将其作为本期的费用入账。所以摊销车间房租时，一方面使得企业的制造费用增加3 000元，另一方面使得企业的以前期付款等待摊销的费用减少3 000元。涉及“制造费用”和“待摊费用”两个账户。制造费用的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方，待摊费用的减少是资产的减少，应记入“待摊费用”账户的贷方。编制的会计分录如下：借：制造费用3 000贷：待摊费用3 000【例12】企业生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为60 000元，B产品完工总成本为80 000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。产品生产完工入库结转成本时，一方面使得企业的库存商品成本增加，其中A产品成本增加60 000元，B产品成本增加80 000元。另一方面由于结转入库商品实际成本而使生产过程中占用的资金减少140 000元（60 000+80 000）。涉及“生产成本”和“库存商品”两个账户，库存商品成本的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方，结转入库产品成本使生产成本减少，应记入“生产成本”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：借：库存商品A产品60 000B产品80 000贷：生产成本A产品60 000B产品80 000（六）差旅费的核算差旅费预借时：借：其他应收款贷：库存现金借：制造费用（车间） （车间的）管理费用费 （管理部门的）借或贷：库存现金 贷：其他应收款 【例17】企业的公出人员张宇出差归来报销差旅费6 800元，原借款7 000元，余额退回现金。差旅费属于企业的期间费用，在“管理费用”账户核算。这项经济业务的发生，一方面使得企业的管理费用增加6 800元，库存现金增加200元（7 000-6 800），另一方面使得企业的其他应收款这项债权减少7 000元。涉及“管理费用”、“库存现金”和“其他应收款”三个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方，现金的增加是资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方，其他应收款的减少是资产（债权）的减少，应记入“其他应收款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：管理费用6 800库存现金200贷：其他应收款张宇7 000扩展：企业的公出人员张宇出差归来报销差旅费7200元，原借款7 000元，补提现金200元。手写板图示0404-02：借：管理费用7200贷：其他应收款7000库存现金200（七）销售业务的核算账户设置：主营业务收入，是指产品销售净收入，即扣除了销货退回和销售折扣。主营业务成本，是指已售产品的生产成本。营业务税金及附加，是指在产品销售环节产生的应当由销售者承担的营业税、消费税、以及由增值税、营业税和消费税引起的城市维护建设税（按应交营业税、消费税、增值税的7%计算缴纳）和教育费附加（按应交营业税、消费税、增值税的3%计算缴纳）。其他账户：其他业务收入，企业主营业务以外的收入。与其他业务收入对应的结转成本时用其他业务成本。销售费用，与销售商品或销售部门有关的发生的费用。管理费用，与管理部门有关的费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。借：银行存款10000贷：预收账款10000借：应收账款13400预收账款10000贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400【例13】企业向红光工厂销售A产品10台，每台售价800元，增值税专用发票注明该批A产品的价款8 000元，增值税税额1 360元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。这项经济业务的发生，一方面使得企业的应收票据款增加9 360元（8 000+1 360），另一方面使得企业的商品销售收入增加8 000元、应交增值税销项税额增加1 360元应编制的会计分录如下：借：应收票据9 360贷：主营业务收入8 000应交税费应交增值税（销项税额）1 360【例14】企业按照合同规定预收宏伟工厂订购B产品的货款14 000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使得企业的银行存款增加14 000元，另一方面使得企业的预收款增加14 000元。涉及“银行存款”和“预收账款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，预收款的增加是负债的增加，应记入“预收账款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：银行存款14 000贷：预收账款宏伟工厂14 000【例15】企业经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税为8 000元，教育费附加为