借款费用幻灯.ppt

1 第十七章借款费用 1 CAS17 借款费用IAS23 借款费用 本章内容 借款费用概述借款费用确认借款费用计量 2 第一节借款费用概述 借款费用的范围借款的范围符合资本化条件的资产 3 4 一 借款费用的范围 4 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价 包括 借款而发生的利息 借款利息 债券利息 购建符合资本化条件资产而发生的带息债务所承担的利息等 债券溢价或者折价的摊销辅助费用 在借款过程中发生的手续费 佣金 印刷费等因外币借款而发生的汇兑差额 二 借款的范围 包括专门借款和一般借款专门借款 为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 一般借款 专门借款以外的借款 5 三 符合资本化条件的资产 定义 是指经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产 包括 固定资产 存货 投资性房地产 建造合同成本 确认为无形资产的开发支出 6 练习 下列项目中 不属于借款费用的是 1 外币借款发生的汇兑损失2 借款过程中发生的承诺费3 发行公司债券发生的折价4 发行公司债券溢价的摊销5 发行公司股票发生佣金 7 第二节借款费用的确认 借款费用开始资本化时点借款费用暂停资本化时点借款费用停止资本化时点 8 9 一 借款费用资本化开始的时点 9 必须同时满足以下三个条件 1 资产支出已经发生 支付现金或非现金资产 承担带息债务2 借款费用已经发生3 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始资产支出已经发生包括承担带息债务 如赊购材料签发的带息应付票据 判断 实例1 企业2006年1月1日从某工行取得专门借款 借款利息已开始支付 2月固定资产的实体建造工作也已经开始 但由于固定资产建造所需物资等都是赊购的 所形成的负债均不带息 发生的其他福利 工资也没有现金流出 3月初以银行存款支付上述各项费用实例2 2005年1月企业以通过银行预付工程款 2月初固定资产开始动工 3月初专门借款资金到位实例3 2007年7月初企业为建造厂房用银行存款购置了工程物资等 8月初取得了专门借款并开始记息 但直到12月该厂房才开始动工 10 练习 甲股份公司07年7月1日为新建生产车间向工行借入专门借款2000万 年利率4 款项已到账 至年末 因拆迁问题补偿问题尚未解决 建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁 该项借款存入银行所获得的利息收入为19 8万 该公司07年就上述借款应予资本化的利息为 1 02 0 2万3 20 2万4 40万 11 二 借款费用暂停资本化的时间 一是中断的原因是非正常中断正常中断 生产环节中必要程序或可预见的不可抗力非正常中断 管理上问题或不可预见的不可抗力二是中断时间连续超过3个月 含3个月 则中断期间发生的利息应记入当期损益 12 问题 如果不能预知中断时间或预计中断时间与实际不符 如何处理 先根据具体情况估计中断时间 与实际不符再进行调整 可用红字进行冲销或蓝字补记 13 三 借款费用停止资本化条件 当固定资产达到预定可使用状态或可销售状态时 借款费用应停止资本化 符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作全部完成或者实质上已经完成所构建或者生产符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产者要求相符或基本相符继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生 14 三 借款费用停止资本化条件 1 在资产整体全部完工情况下 固定资产达到预定可使用状态时 应停止资本化 2 需试生产和试运行的固定资产 试运行正常 停止资本化 3 资产分别建造 分别完工情况下 有两种情况 一种 任何一部分都能单独使用二种 任何一部分都不能单独使用 15 练习 企业为构建固定资产专门借款所发生的借款费用 停止资本化的时点有 所构建的固定资产已基本达到设计要求或合同要求时固定资产的实体建造工作已全部完成或实质上已完成时继续发生在所构建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生时需要试生产的固定资产在试生产结果表明能够正常生产出合格产品时 16 第三节借款费用的计量 借款费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 17 一 借款费用资本化金额的确定 计量原则 专门借款的 实际发生的借款利息 尚未动用借款资金存入银行等获取的利息收入后的金额确定动用一般借款的 应当根据用一般借款部分的资产支出加权平均数与一般借款的资本化率确定利息金额每一会计期间利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 18 1 生产符合资本化条件资产全部用的是专门借款 在符合资本化条件期间发生的专门借款利息全部要记入相关资产价值中 但要扣除这期间专门借款闲置部分产生的收益借 在建工程 存货 工程施工等借 应收利息或银行存款贷 应付利息 19 例1 全部用的专门借款 教材373例17 17计算步骤 第一步 确定资本化起始点第二步 计算符合资本化专门借款利息费用第三步 计算闲置资金产生的利息收入第四部 账务处理 20 2 购建符合资本化条件资产全部用的是一般资金 假设企业根本就没有专门借款 全部占用的是一般借款 21 例2 购建符合资本化条件资产全部用的是一般借款 教材375页例17 18计算步骤 第一步 确定资本化起始点第二步 计算资本化期间内一般借款利息费用第三步 确定生产资本化资产占用多少一般借款 即 将占用的一般借款和占用时间挂钩 资产累计支出加权平均数第四步 确定资本化率 如果仅占用一笔 就是该一般借款利率 两笔以上 要计算加权平均利率第五步 账务处理 22 教材例17 18 第一步 资本化时点07年1月1日 08年6月30日第二步 这期间一般借款利息支出 07年全年92万 08年半年460万第三步 计算累计资产支出加权平均数第四步 计算加权平均利率第五步 账务处理 23 24 一般借款利息资本化金额的计算 24 资产支出 加权平均数 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数 会计期间含盖的天数 每笔资产支出数的资本化时间 会计期间涵盖期间 季度 年度 一般借款利息资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 3 购建符合资本化条件资产占用了部分一般借款 专用借款不够 占用了一部分一般借款教材392页例18 19计算步骤 第一步 确定利息资本化起始点第二步 计算专门借款利息资本化金额07年资本化金额 10508年资本化金额 60 25 续 第三步 计算占用一般借款的资产支出07年7月1日占用2000万 时间半年第四步 计算占用一般借款应负担的利息资产累计支出加权平均数 加权平均利息率计算07年一共要支付的利息 包括专门借款和一般借款 第五步 账务处理 26 4 既有专门借款 又有一般借款 又有非正常中断 教材377页例17 20 27 一般借款利息资本化金额的计算 28 29 二 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 29 外币专门借款汇兑差额资本化金额是指每期外币专门借款 包括利息 汇兑差额的实际发生额 而不要求与其资产支出挂钩汇兑差额 外币借款日 1月5日借入1000美元1美元 8 27会计结算日 1月31日1美元 8 28外币还款日 8月31日1美元 8 30 30 三 借款辅助费用资本化金额的确定 30 31 借款费用作业 31 甲公司为增值税一般纳税企业 从2000年1月1日开始建造一项固定资产 并为建造该项固定资产全部占用三年期一般借款500万 年利率6 资产于2000年4月1日完工 为简化核算 每月按30天算 公司在2000年1 3月间资产支出如下 1月1日 支付购买工程用物资140 4万元 其中增值税进项税20 4万元 2月10日 支付建造资产的职工工资9万元 3月15日 将企业的产品用于建造固定资产 该产品的成本为60万元 其中材料成本为50万元 增值税进项税为8 5万元 该产品计税价格为100万元 32 32 增值税销项税额为17万元 为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付 3月31日 为3月15日用于固定资产建造的本企业产品 交纳增值税8 5万元 要求 1 按月计算应与资本化的借款费用2 按季计算应与资本化的借款费用 33 33 参考答案 按月计算 1月累计支出加权