质量成本管理（合订本1）.doc

ISO9000族标准与质量成本管理XX公司目 录第一章 概述一、问题的提出二、目的和意义三、ISO 9000族以及相关标准有关质量成本管理的要求四、质量成本管理发展概况第二章 质量成本的基本知识一、术语及定义二、质量成本的概念1 对质量成本的理解2 质量成本分类3 质量成本特性曲线第三章 质量经济分析 一、质量经济分析的原则和步骤 二、设计过程的质量经济分析 三、制造过程的质量经济分析 四、使用过程的质量经济分析 五、质量成本的构成比例第四章 质量成本管理 一、概述 二、质量成本管理原则 三、对组织结构的要求1 要求2 领导层的职责3 管理部门的职责 四、质量成本管理实施要求和程序 五、质量成本管理的原则 六、质量成本管理的益处1 提高经济效益的重要途径2 领导层决策的依据3 评价质量管理体系有效性的经济手段4 有利于提高组织的管理水平 七、开展质量成本管理应注意的问题 八、国外质量成本管理的概况第五章 质量成本的预测和计划 一、概述 二、质量成本指标体系1 建立质量成本体系的目的2 建立质量成本体系的内容3 质量成本指标设置原则和目的 三、质量成本预测1 概念和目的2 预测的分类3 预测的依据4 预测的程序5 预测的方法 四、质量成本计划1 概述2 对计划的要求3 制订计划的依据4 计划的分类5 计划的内容6 一些参考数据7 编制质量成本计划的步骤8 质量成本计划的编制方法9 质量成本用的建议表式第六章 质量成本科目设置与核算一、概述二、国内、外质量成本科目设置概况1 国外质量成本科目设置概况2 我国的质量成本科目设置概况3 我国军工企业质量成本科目设置概况三、质量成本科目设置原则1 符合国家现行的成本核算制度2 按质量成本定义范围设置科目3 考虑成本的开支范围4 结合质量成本的责任部门设置5 结合组织的实际情况设置四、质量成本科目的设置1 预防成本2 鉴定成本3 内部损失成本4 外部损失成本5 外部质量保证成本五、质量成本核算1 概述2 质量成本核算方法3 质量成本核算示例第七章 质量成本综合分析和报告一、概述二、质量成本综合分析1 质量成本综合分析方法2 质量成本综合分析内容三、质量成本报告1 质量成本报告的作用2 质量成本报告的内容3 质量成本报告的分类4 质量成本报告的形式第八章 质量成本控制与考核一、质量成本控制1 控制步骤2 建立控制管理系统3 质量成本的控制方法4 质量成本控制计划二、质量成本考核1 考核指标体系2 监督检查系统3 质量奖惩三、质量成本管理效果评价附件1 质量成本管理程序附件2 质量成本核算示例附件3 质量成本分析示例附件4 质量成本效益评价示例附件5 质量成本分析程序（示例）附件6 质量成本控制程序（示例）附件7 质量成本管理导则（GB/T13339-91）附件8 产品质量等级品率的确定和计算方法（GB/T13340-91）附件9 质量损失率的确定和核算方法（GB/T13341-91）55第一章 概 述 一、问题的提出ISO9000族标准中有许多条款提出了有关质量成本的概念、要求和方法。例如ISO8402：1994规定了两个有关术语，即质量成本和质量损失。ISO9004-1：1994的第6章标题为“质量成本的财务考虑”。ISO9004：2000中有11个条款与质量成本分析有关。QS-9000质量体系要求和VDA6.1质量管理体系审核对质量经济性提出明确的要求。GJB9001A：2001也有两个条款要求评审和分析与质量有关的财务活动和报告。ISO/TR10014：1998质量经济性管理指南的全部内容都与质量成本分析有关。GB/T13339-91质量成本管理导则、GB/T13340-91产品质量等级品率的确定和计算方法和GB/T13341-9质量损失率的确定和核算方法，虽然不是ISO9000族中的标准，但都为质量成本分析提供了具体方法。 二、意义和目的质量成本管理是质量经济分析的重要组成部分。实施质量成本管理，是为了不断提高企业的质量保证能力，以适宜的质量水平满足社会对产品的需求，降低产品的总成本，不断地提高经济效益，并为评定质量管理体系的有效性，评价质量管理的效果，进行质量奖惩和企业考核（包括改进）提供依据。 (1)当前质量管理专著中提出的世界流行的质量口号是： 高质量、低成本、快速反应 high quality low cost faster action 这一句口号就把“质量成本”联系起来了。 (2)强调企业的生存和发展的前提是“盈利”。产出大于投入，企业经营离开这一原则就无法生存。 (3)全球经济一体化，世界500强企业的管理经营经验积累和质量管理专家的不断理论探讨。理论和实践相结合，使质量管理中的质量成本管理“模型”更加成熟了。当前出版了许多这方面的专著。MBA教材中也有相应内容。 (4)中国入世（加入WTO），所有的资源管理问题（包括人力、财务、物资）必将更加讲“质量成本”问题，以追求最佳经济效益。 三、ISO9000族以及相关标准有关质量成本管理的要求 1ISO9000：2000：质量管理体系 基础和术语 (1)以顾客为关注焦点原则：顾客的需求就包括价格合理要求。 (2)持续改进原则：其中包括对质量成本实施控制和优化。 (3)基于事实的决策方法原则：要求收集并确保质量成本数据的准确和可靠性，并加以应用。 2ISO9001：2000 质量管理体系要求 标准中对质量成本分析虽无明示要求，但不少条款中有隐含要求。比如5.2以顾客为关注焦点，7.2与顾客有关的过程，8.2.1顾客满意，8.4数据分析和8.5改进。因为顾客需要物美价廉的产品。组织需要通过过程增值获得更大的经济效益。 3ISO9004：2000质量管理体系 业绩改进指南 (1)0.2过程方法：b)“需要从增值的角度考虑过程”。 (2)引言（5.1.1）：组织业绩的测量方法包括“财务测量”。 (3)评审输入（5.6.2）：包括“质量活动的经济效果”。 (4)评审输出（5.6.3）：包括“预防和减少损失的计划”。 (5)财务资源（6.8）“资源管理包括确定财务资源需求和确定财务资源来源的活动。财务资源的控制应当包括将资金的实际使用情况与计划相比较的活动，以及采取必要的措施。”“管理者应当策划、提供并控制为实施和保持一个有效和高效的质量管理体系以及实现组织目标所必需的财务资源，管理者还应考虑开发具有创造性的财务方法，以支持和鼓励组织的业绩改进”。“提高质量管理体系的有效性和效率可对组织的财务结果产生积极的影响。如：* 在组织内部，减少过程和产品故障，或减少材料和时间的浪费；* 在组织外部，减少产品故障，降低因担保而引起的赔偿费用，以及减少因失去顾客和市场所付出的代价；* 提出这些问题的报告可以确定效果差或效率低的活动、以及采取适宜的改进措施;* 与质量管理体系业绩和产品符合性有关的活动的财务报告应当用于管理评审”。(6)总则（7.1.3.1）支持过程可包括“与财务有关的活动”；(7)总则（8.2.1.1）最高管理者应当确保使用有效和高效的方法来识别质量管理体系业绩有待改进的区域。这些方法可包括“财务测量”；(8)内部审核(8.2.1.3)内部审核考虑的事项可包括：“质量成本数据的分析”；(9)财务测量（8.2.1.4）“管理者应当考虑将过程有关的数据转换为财务方面的信息,以便提供对过程的可比较的测量并促进组织有效性和效率的提高。财务测量包括:预防和鉴定成本的分析；不合格成本的分析；内部和外部故障成本的分析；寿命周期成本的分析”。(10)数据分析（8.4）“为使管理者对组织的总体业绩作出有效的评价，组织应当汇总和分析来自各部门的数据和信息。组织可使用分析结果以确定“质量经济性、财务和与市场有关的业绩”；(11)损失的预防（8.5.3）管理者应当策划如何减轻损失对组织产生的影响，以保持过程业绩和产品性能。所策划的损失的预防应当用于实现和支持过程、活动和产品，以确保相关方满意；对损失预防的策划应当是系统的。这种策划应当基于通过采取适宜方法（包括对以往数据的评价以判定趋势）所获得的数据，以及对组织业绩和其产品性能相关的关键点，从而获得以定量表示的数据”。这种数据将为制定适于每个过程和产品的有效和高效的损失预防计划以及确定优先次序提供信息，以满足相关方的要求和期望；对损失预防计划有效性和效率的评价结果应当是管理评审的输出，并应当作为修改计划和改进过程的输入”。4ISO8402：1994中对质量成本的概念作了描述(1)质量成本（4.2）为确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量而造成的损失。(2)质量损失（4.3）在过程和活动中，由于没有发挥资源的潜力而导致的损失。5ISO9004-1:1994标准第六章质量体系的财务考虑对质量成本作了较详细的描述。(1)总则(6.1)“以财务用语来度量质量体系的有效性是重要的”。“通过以财务用语报告质量体系活动和有效性,管理者可以获得所有部门用共同的经营语言表达的结果”。(2)总则（6.2.1）“用系统的质量财务报告程序报告财务收益是有用的”。“选择和使用的财务报告方法将取决于其自身结构、活动及质量体系完善的程度”。(3)方法（6.2.2）“有各种收集、表示和分析财务数据要素方法。” 质量成本法：“这一方法着重质量成本分析。质量成本一般可划分为内部运行而发生的质量费用和由外部活动而发生的质量费用”。 “根据PAF（预防、鉴定、故障）成本模型来分析内部运行成本要素”。 “预防和鉴定成本被认为是投入，而故障成本被认为是损失。其构成：预防成本预防故障的费用；鉴定成本为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检查的费用；内部故障成本交货前因产品未能满足质量要求所造成的损失（如重新提供服务、重新加工、返工、重新试验、报废）；外部故障成本交货后因产品未能满足质量要求所发生的费用（如产品维护和修理、担保和退货、直接费用和折扣、产品回收费、责任赔偿费）。过程成本法：“本方法分析任一过程的符合性成本和非符合性成本。这两种成本能成为节省的源泉”。定义为：符合性成本“为了满足使用方全部规定的和隐含的需要，现有过程不发生故障情况下而发生的费用”；非符合性成本“由于现有过程的故障而发生的费用”；质量损失法：“本方法强调由于质量低劣而产生的内外部损失并且识别有形和无形的损失类型”。一般的外部无形损失是由于使用方不满意而发生的未来销售的损失。一般的内部无形损失是由于返工、低效的人机控制、丧失机会等而引起的低工作效率造成的。有形损失是内外部故障的费用。(4)报告（6.3）“应定期向管理者提供质量活动的财务报告并由管理者对财务报告进行监视,并把此财务报告与其它经营指标如“销售额”、“周转率”或“增值”联系起来，以提供：质量体系适宜性和有效性评价；需要注意和改进的区域的识别；下一时期质量和成本目标的确定。 6GB/T 13339-91质量成本管理导则 (1)术语：质量、质量成本等有关术语共10个。 (2)质量成本管理：内容包括管理的原则、组织结构、职责范围、实施程序。 (3)质量成本预测与计划：内容包括确定比较基期和比较基数、质量成本指标体系、预测、计划。 (4)质量成本科目设置与核算。内容包括科目设置、核算。 (5)质量成本综合分析和报告。内容包括综合分析内容、分析结果和质量成本报告。(6)质量成本控制与考核。内容包括对质量成本的控制与考核。7GB/Z 19024-2000 idt ISO/TR10014:1998质量经济性管理指南该标准提供了如何从质量管理的应用中获取经济效益的指南。明示组织的基本目的是“质量成本策划增值和降低成本的活动，从而达到最佳经济效果”。标准明示组织的立场是识别过程活动，以便分配费用、监控费用和编制过程成本报告。标准明示顾客的立场是识别顾客满意度的因素（包括不满意、满意、非常满意），应不断地提高经济效益，来获得“顾客的忠诚”、监测顾客满意度和编制顾客满意度报告。通过对成本和顾客满意度的评审，进行成本和收益分析，确定优先次序和作出决策，并策划和实施改进。 8QS-9000质量体系要求 (1)组织接口（4.1.2.4）:典型的职能包括“成本估算”。 (2)业务计划（4.1.4）:典型的业务计划可包括： 财务策划及成本； 目标成本； 预算及带有适当经费的项目。 (3)公司级数据和资料的分析和使用（4.1.5）：“供方必须将不良质量的成本的发展趋势形成文件，与竞争对手或适用的基准进行比较”。 (4)持续改进总则（4.2.5.1）：“成本要素或价格应是持续改进体系内的主要因素之一”。 (5)质量和生产率的改进（4.2.5.2）：“可能导致改进项目情况的例子如报废、返工和返修、非增值使用的场地空间、人力和材料的浪费、不良质量的成本”。 (6)设计输出补充（4.4.5.1）：“成本/性能/风险的权衡分析”。(7)分承包方的交付计划（4.6.2.2）：“附加运费的记录必须包括供方和分承包方两者支付的费用”。9VDA6.1质量管理体系审核(1)该标准中列出“05质量体系的财务考虑”作为体系要求，应进行内外部审核。(2)该标准中给质量成本的定义：为了确保和保证满意的质量而发生的费用，以及没有达到满意的质量所造成的损失。(3)指出“质量”对企业的盈亏情况具有显著的影响，应通过改善工作效果和效率来降低损失，提高顾客满意程度。(4)指出企业应用经济性（财务用语）度量质量体系的有效性。(5)对质量体系活动的财务报告核算方法，作出规定，即质量成本法、过程成本法和质量损失法等三种。(6)“财务报告”应定期编制，并作数据分析。由此确定改进措施与目标。 10GJB9001A-2001 质量管理体系要求(1)5.6.2 h)评审输入。包括“与质量有关的财务报告”。(2)8.4 e)数据分析。应提供“有关质量管理体系的财务活动”方面的信息。 四、质量成本管理发展概况 20世纪60年代，美国著名质量管理专家、通用电气公司制造和质量经理费根堡姆最早提出了质量成本的概念。首次把质量成本同企业经济效益联系起来，他认为，质量对企业的经济效益的影响，至关重大，而从长远来看，更是如此。因此，必须从经营的角度衡量质量体系的有效性，而质量成本管理的主要目的，就是为评定质量体系的有效性提供手段，并为制订企业内部质量改进计划提供重要依据。 通过实践，人们进一步认识到质量成本管理的重要性，发现企业降低质量成本对提高企业的经济效益有着巨大的潜力。就以我国的企业看，每年由于质量不合格所引起的质量成本损失，大至上千亿元之巨。国外企业也有类似情况，国际著名质量专家朱兰等把它比作一座“矿中黄金”，把企业消除或减少不合格品损失比喻挖掘一座尚待开发的金矿。当前，质量成本管理，在国内外许多企业特别是在欧美国家中得到了广泛的推行，带来了良好的效益，同时促进了企业质量管理和财务成本管理的改善。质量成本管理已成为指导企业质量改进、降低成本、提高效益特别是衡量质量体系有效性的重要工具。目前，无论在质量成本管理的实践方面，还是理论研究方面，美国仍居领先地位。特别是美军工企业不仅把质量成本管理纳入美国军用标准之中，而且在军火订货招标中明文规定，承包商必须提供质量成本的详细资料，否则就没有承包资格。质量成本管理在美国的广泛实践和迅速发展，使越来越多的企业从中得到实惠。开展质量成本管理，既可使企业获得重大效益，又能使消费者得到价廉物美的满意产品，真是两全其美。 其它如西欧的企业也特别重视质量成本管理,瑞典的桑德霍姆就是国际上著名的质量成本管理专家。日本现在也越来越重视质量成本管理,而且收到了实效,如日本推行的田口玄一的“质量工程学”理论,就是设计一套质量管理制度和方法,使生产的产品能在合理的质量成本下达到保证质量的目的，质量成本是质量工程学唯一的前提条件。最近一两年,日本一些专家发表的文章认为,在研究和推广质量成本管理时,不应以追求最低质量成本为目的。比如，当一项产品的生产处于销售饱和状态时，其质量成本是最低的，但其效益并不好，产品的生产处于销售的上升阶段时，质量成本可能不是处于最低水平，但其效益却比饱和状态好得多。所以，企业质量成本管理的最终目的是取得最佳经济效益。日本对质量成本管理的这一观点,比美国对质量成本的传统认识，大大前进了一步。实际上,日本的质量成本管理不仅仅停留在日常管理上,而是在质量成本分析中运用了价值工程的理论。也就是说，他们将价值工程和质量成本管理紧密结合在一起，为产品参与当前的质量竞争作出正确的决策：即适当地增加质量成本，而不去追求最低质量成本，以促使产品功能不断提高，从而使产品价值大幅度提高，以增加其竞争能力，由此为企业获得巨额利润。80年代以来,我国企业开始从国外引进和试行质量成本管理。全国已有成千上万个大中型企业推广了质量成本管理,一些企业通过核算和分析质量成本数据,把质量成本信息应用于质量改进、降低成本、提高效益等方面，取得了一定的效益。但目前还存在不少问题,主要有： 1企业领导和管理人员对开展质量成本管理的重要性和迫切性认识不足，往往注重形式和满足上级要求，没有很好注重实效。 2管理人员未能正确理解质量成本的概念和开展质量成本管理的目的，错误地认为质量成本是一种职能成本，属于财务会计的范畴。不切实际地要求质量成本核算达到十分精确，急于改革现行会计核算体系。有些企业开始后坚持不下来，只得半途而废。 3企业管理基础工作不健全，有些质量成本数据收集不上来，影响了质量成本分析的有效性。有些企业只满足于下达指标和考核指标，未能同质量规划、质量改进和质量控制紧密结合起来，常常流于形式。组织管理体系也尚待完善。 为了搞好质量成本管理，必须正确处理好以上问题，特别是质量成本已成为国际标准ISO9000中的一个体系要素，而我国已等同采用国际标准ISO9000系列。因此，搞好质量成本管理，势在必行。 综上所述，质量成本有它特定的涵义，不可顾名思义随意加以解释。总的说来，可归纳以下四点认识： 第一，它是针对产品制造过程的符合性质量而言的。也就是说，是设计质量标准或规范已经确定的情况下来说的，因而它不包括重新设计和改进设计、用于提高质量等级和质量水平而支付的那些费用。 第二，质量成本是指在制造过程中那些同出现不合格品密切联系的有关费用。例如，预防成本就是为了预防出现不合格品的费用；鉴定成本是为了评定是否出现不合格品的费用；而内、外部损失成本正是因产品不合格在厂内阶段或厂外阶段所支付的费用。 第三，从质量成本的组成中可以看出，它并不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中的一部分，这部分费用是同不合格品的产生最直接、最敏感、最密切的费用。一般象工人正常生产的工资和材料费等，均不包括在质量成本中，车间经费和企业管理费也不计入，这些是属于维持基本生产所必须的费用。计算和控制质量成本，是为了用最经济的手段达到规定的质量目标。 第四，质量成本的计算并不是单纯为了得到它的结果，而是为了分析，为了寻找改进质量的途径，达到成本最低的目的，评定质量体系的有效性。所以按其性质来说，质量成本是属于管理会计的范畴。第二章 质量成本的基本知识 一、术语及定义 质量成本是指将产品质量保持在规定的质量水平上所需的费用。它是企业生产总成本的一个组成部分。也有文件对质量成本曾定义为：总成本的一个部分，它包括确保满意质量所发生的费用，以及未达到满意质量的有形和无形的损失，这两个定义在表述上有所差异，但实质上基本相同。 成本的概念是人们比较熟悉的,每个企业生产产品时,都要进行成本管理的核算,企业的产品成本还可以分为生产成本、销售成本、运输成本等类;也可以分为基本生产、辅助生产成本,或进一步分为可变成本、不变成本等等。但质量成本是一个新概念,有它特定的涵义。 1根据国际标准ISO9000的规定，质量成本应由两部分组成：即运行质量成本和外部质量保证成本。而运行质量成本又包括：(1)预防成本；(2)鉴定成本；(3)内部损失成本；(4)外部损失成本四部分费用组成。前两项之和统称为可控成本，后两项之和统称为损失成本或结果成本。 顺便指出，国内外书刊中常把内部损失成本称为内部故障成本；外部损失成本称为外部故障成本。预防成本 这样，我们可以把质量成本的构成排列如下图所示。鉴定成本运行质量成本内部损失成本质量成本外部损失成本外部质量保证成本 2GB/Z 19024-2000 idt ISO/TR 10014：1998质量经济性管理指南还给出下述两个定义: (1)合格（符合）成本：在现有过程没有故障的情况下，为满足顾客所有明示和隐含需求所发生的费用。 (2)不合格（不符合）成本：由于现有过程出现故障所发生的费用。 3ISO8402：1994质量管理和质量保证术语中的定义 (1)质量成本（4.2）：为确保和保证满意的质量而发生的成本以及未达到满意的质量而导致的损失。 注：在组织内，可按照自己的准则对质量成本进行分类； 某些损失难以定量，但可能很严重，例如信誉损失。 (2)质量损失（4.3）：在过程和活动中，由于未发挥资源的潜力而造成的损失。 注：质量损失示例：顾客不满意方面的损失，丧失为组织、组织和社会增值的机会，资源的浪费。 二、质量成本的概念 1概述质量与经济是密不可分的。企业的生产经营活动,应当重视质量的经济性。为达此目的,企业在实施质量管理体系管理时,拟开展质量成本的管理,以不断地提高质量保证能力,提高顾客的满意度,完善质量管理体系,寻求经济合理的、顾客满意的产品质量水平,降低产品的总成本,提高经济效益和社会效益,并为发现过程的薄弱环节、改进质量管理体系提供依据。企业质量管理的绩效，可能影响企业的短期和长期的经济效益。企业不仅要从短期降低成本的方式考虑这些效果，更应重视长期降低成本的方式去考虑这些效果。因为短期降低成本的方式可能会对顾客的忠诚、产品的信誉或使用者的信心产生持久的负面影响。因此，企业在质量策划时应制定短期和长期的经济目标，并适时地评价和改进。质量成本（将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。它包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，特殊情况下，还需增加外部质量保证成本）属于质量经济学范畴，它包括确保和保证满意的质量时所发生的费用，以及未达到满意的质量时所造成的损失。为企业制定短期和长期经济目标和质量改进计划提供依据。质量成本的管理是质量经济分析的重要组成部分，也是质量经济分析的基础内容。通过质量成本的管理使相关方均受益。 2质量成本的由来和发展(1)上个世纪60年代，美国通用电气制造公司的质量管理专家A.V.菲根堡姆首次把质量成本与企业的经济效益联系起来考虑。他认为，质量对企业的经济效益的影响至关重大，从长远来看，更是如此。因此，必须从经营的角度衡量质量体系的有效性。质量成本管理的主要目的，就是为评定质量体系的有效性提供手段，以及为制定质量改进计划提供依据。通过提出质量成本报告，使领导层和管理层了解企业的质量问题和对企业经济效益的影响，以及所提出的质量改进建议(方案)在经济方面的重要性，以便领导层进行质量决策。这种把质量和经济效益(包括销售、利润和成果)联系起来考虑的质量成本，给企业带来经济效益，逐步被采用，并不断发展与完善。菲根堡姆在全面质量管理一书的第三版中指出(1983年)：质量成本中目前已能准确测算的，是企业内部的那部分质量成本(称工作质量成本)，其构成如：预防成本控制成本鉴定成本工作质量成本内部损失成本控制失效成本外部损失成本菲氏还指出：质量成本的范围涉及整个产品寿命周期，除工作质量成本外，还包括： 间接质量成本与供应商质量成本； 无形（信誉）质量成本与“责任暴露”成本； 设备质量成本； 寿命周期质量成本；从对象的研究、形成到退出使用所需的全部费用。 用户质量成本。这五类成本，目前正在发展，尚无准确的核算范围和办法（无法测算）。在美国，质量成本管理得到广泛的推行，且带来良好的效益，已成为指导企业质量改进、降低成本、提高效益特别是衡量质量体系有效性的重要工具。美国军工企业已把质量成本纳入军标中，并规定供货商必须提供质量成本的相关资料。否则就没有供货资格。(2)70年代，欧洲在质量体系中应用了质量成本，英国将其定义为“预防缺陷和鉴定活动费用与内部和外部故障造成损失之和”。(3)日本也越来越重视质量成本管理，他们将价值工程（注）和质量成本管理结合在一起，为产品参与质量竞争作出正确决策，即适当的增加质量成本，而不去追求最低质量成本，以使产品功能不断提高，从而使产品价值大幅度提高，以增加其竞争力，由此为企业获得巨额利润。注：价值分析（VA） 是为减少成本对产品或过程进行分析的一种方法。这种方法应用系统化的方式来消除不必要的功能（不增值的那些），这样便减少了总成本。当在设计和开发的早期阶段使用这种方法时，通常称为价值工程。价值工程（VE） 一种有计划的解决问题的空白单方法，它集中于具体的产品设计特性上，当价值分析用于提高生产开始后提高价值，价值工程则用于在设施和工装开支前使用价值最大。 (4)ISO9000族标准中关于质量成本的应用情况。 在ISO9004：1987质量管理和质量体系要素指南中列出：6 经济性质量成本的考虑，即把质量成本作为体系要素之一；在ISO9004-1：1994质量管理和质量体系要素第一部分：指南。将ISO9004：1987中的“6经济性”修订为“6 质量体系的财务考虑”。可以看出，ISO9000族标准已把质量成本方法作为质量管理体系活动主要的财务报告方法。(5)我国1978年开始推行全面质量管理，国防工业企业首先引进和试行质量成本管理，在质量体系中增加质量成本管理内容，作为要素加以控制和认证。其后，一些大中型企业逐渐推广质量成本管理，通过核算和分析质量成本数据，把质量成本信息用于质量改进、降低总成本、提高效益等方面，也取得一定效果。但目前仍存在一些问题。如：a.企业领导和管理人员对质量成本管理的重要性和迫切性认识不足，往往注重形式和满足上级要求，而忽视实效；b.管理人员对质量成本的概念和实施质量成本管理的目的不甚明确,把它理解为财务会计的范畴,着重于改革现行会计体系,其后果造成有些企业不能坚持开展质量成本管理;c.管理基础工作不完善，没有形成体系，未把质量成本与质量规划、质量改进和质量控制结合起来，造成有关数据不全，影响质量成本收集的有效性。 (6)中国质量管理协会学术工作委员会于1984年成立质量经济分析研究委员会，以便从理论上弄清楚产品质量与经济效益的关系，如何用最少的消耗、使产品质量满足使用要求和顾客满意以及不断地降低成本和提高经济和社会效益等问题。 (7)质量成本有关的标准 GB/T1333991 质量成本管理导则 GB/Z19024 idt ISO/TR 10014:1998 质量经济性管理指南 3质量成本的概念 (1)定义a)ISO8402：1994的定义：见第9页。b)GB/T13339-1991定义：将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。它包括预防成本、鉴定成本、内部损失和外部损失成本，特殊情况下，还需增加外部质量保证成本。 (2)对质量成本的理解 a) 质量成本的内涵由GB/T13339的定义可看出,质量成本是把产品保持在“规定的质量水平上”所需的费用。“质量水平”是由设计规定的,产品实现过程要解决符合设计要求的“符合性质量”,其实质是一个合格水平的问题。因此质量成本主要发生在产品实现过程和售后服务过程中,它包括鉴定产品(评价)是否达到规定的质量水平和预防达不到规定质量水平的费用以及产品实现中没有达到规定的质量水平的损失(报废、返工、返修、索赔等)费用; b) 质量成本是客观的存在 在产品实现过程中，由于4MIE（人、机、料、法、环，即输入）的影响，其输出（零件、产品）质量具有波动性，不可避免的存在不合格品。于是就有不合格品引起的损失以及为控制不合格而增加费用的问题。因此质量成本是产品实现中客观存在的； c) 质量成本是经济分析的工具 人们希望产品实现100%合格。但在一般情况下，要使产品100%合格，往往投入较大，从经济效益上来看，未必十分有利。较理想的办法，是通过对质量成本的分析，把产品的合格率控制在最经济合理的水平上（统计控制）。这个经济合理的水平可通过对质量成本的分析来识别和确定。 开展质量成本管理，就是要识别和确定这个合理的质量水平，并在这个基础上，按统计控制方法稳定产品质量，提高过程效率，不断改进且使总质量成本降低。 企业是很重视产品生产数量和速度的，当某产品在市场上供不应求时，为了企业自身的经济利益，往往容易忽略“提高（或保持）合格率的问题”，此时，既便合格率低也照常生产，其结果造成物资消耗（投入）大，经济和社会效益差的后果。要避免这种情况，企业应分析在不同经营环境下的质量与经济的关系，使之统一，并识别和确定在一定生产条件下的最佳合格率。 因此，质量管理过程中质量成本就成为从经济角度对产品质量和质量管理体系（有效性、经济性方面）进行监测和评价的有效手段。 (3)质量成本分类及说明 a) 按其作用分类 控制成本（亦称投资性成本）是对产品质量进行控制、管理和鉴定所花费的费用。包括： 预防成本：用于预防不合格品和故障所支付的费用； 鉴定成本：评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用； 外部质量保证成本：为提供用户要求的客观证据所支付的费用。它包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数量、证实试验和评定的费用（如由认可的试验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）。控制失效成本（结果性成本）是由于控制不力，产生不合格品造成的损失。包括：内部损失成本：产品交货前不满足规定的质量要求所损失的费用； 外部损失成本：产品交付后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等造成的损失。 b) 按其存在形式分类 显见质量成本指实际发生的质量费用（上述预防成本等五大类质量成本中，大都属于此类）。定义为：根据国家现行成本核算制度规定的成本开支范围的质量费用，以及由专用基金开支的质量费用；隐含质量成本是指由于质量问题使实际收益减少的部分,非实际支出的费用。定义为：未列入国家现行成本核算制度规定的成本开支范围，也未列入专用基金，通常不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，如产品降级、降价、停工损失等。 两类成本的核算方法是不同的。“显见质量成本”可根据原始记录、报表、数据由会计成本系统进行核算。“隐含质量成本”需要根据实际情况进行，不能列入现有的成本核算范围。 通过显见和隐含质量成本的统计核算，可使企业明确质量和效益的关系，以便管理者决策。 国家财政部成本核算管理办法规定，显见成本属成本范围，隐含成本不属于成本开支范围，不能计入成本。但隐含成本在一定条件下对企业的经营、发展有重要意义，因此如果发生，应计算其损失，以便改进质量。(4)质量成本特性曲线质量成本各构成之间存在一定的比例关系，识别和确定合理的比例，是质量成本管理的一项重要任务。这个比例对不同行业、不同企业、甚至同一企业的不同时期，都有所不同或发生变化。然而通过分析、比较，可发现其中存在的问题，揭示提高产品质量、降低成本的潜力和途径。实践表明，各构成之间通常的比例关系大致是：内部损失占质量总成本的25-40%、外部损失占20-40%、鉴定成本占10-50%、预防成本占0.5-5%。它们之间是互相影响、互相制约的。例如，生产精度高、可靠性高的产品的企业，其预防和鉴定成本可能超过50%，如果产品不检验，其鉴定成本可以很低，但外部成本就会增加，如果对检验、试验严格控制，其鉴定费用和内部损失增加，外部损失可能减少，如果增加预防成本，就可能使外部、内部损失都减少。根据美国的经验，如果预防成本增加3-5%，质量总成本可能下降30%，我国企业的预防成本偏低，宜借鉴美国的经验，去研究探讨一下。 a) 从上述分析可以看出：质量成本和产品的合格质量水平之间有一定的关系，即质量成本特性曲线。如果以合格质量水平为横座标，以合格产品单位质量成本为纵座标，质量成本曲线如图2-1。图2-1 适宜（经济）质量水平示意图C1表示预防成本+鉴定成本与合格品率之间的关系。它随合格品率的增加而增加。 C2表示内部损失成本+外部损失成本与合格品率之间的关系。它随合格品率的增加而减少。 C3是C1 、C2两曲线合成之和（纵座标值相加），即：质量成本曲线。该曲线的最小极点M，称适宜或最佳质量成本，超过M点，质量总成本急剧上升，因此该点所对应的合格率QM，就是企业在产品实现时，应当控制的经济的质量水平，其所对应的质量成本，是适宜的（或最佳的）质量成本。 识别和确定QM，是质量成本管理活动的重点内容。 b) 对特性曲线的分析C3 为了分析质量总成本的变化规律，我们M将曲线C3的M点局部放大，如图2-2所示并分成I、II、III区。IIIIII (1) I区质量改进区。在此区段内，内部、外部损失成本占总额的70%以上，而预防成本10%。此时，应采取预防措施，应 图2-2 质量成本局部曲线放大图用适当的统计技术（如SPC），也可采取加强检验（增加检验数量、频度、实行三检制、甚至全检）办法，寻求降低总质量成本的途径。 (2)II区最佳区域。此区内，内部、外部损失成本约50%，预防成本约10%，此时应维持控制，使其稳定，并从4MIE进行持续改进。保持在适宜的质量成本上进行管理活动。 (3) III区完美区。此区段内，内部、外部损失成本50%（超过内、外部损失，质量水平超过了顾客所需的程度），此时，应对检验、试验费用进行研究，审查质量标准是否过严，应减少检验量提高检测效率以降低鉴定成本。通过分析可以看出，产品实现过程中，重点在于找到最适宜的质量成本和其相对应的合格品率。这需要企业根据自身的特点、所处的经营环境，收集实际数据（计算出各部分所占的比例），开展质量成本管理，不断地改进、优化，以识别并确定适宜的质量成本，达到提高经济效益和社会效益的目的。第三章 质量经济分析 一、质量经济分析的原则和步骤 1产品质量经济分析的原则 企业开展产品质量经济分析的一般原则如下： 必须把企业自身效益同顾客利益和社会效益结合起来考虑。 必须明确目标。产品质量的经济分析，是一种定量分析方法。因此，必先明确期望达到的目标。目标不同，分析的结果也会不同。就企业而言，一般常以利润最大或成本最低作为质量优化的目标。 必须明确比较对象。在分析中，比较对象问题往往受到忽视。然而，比较对象不同，分析的结论也可能有很大差异。因此，企业在进行产品质量经济分析时，必须弄清比较的对象是什么。 必须明确比较条件。企业的内、外部条件，如市场需求、生产能力、资金供应等，往往构成质量经济分析中目标函数的约束条件。但这些条件有的是刚性的，一时不能改变的，而有的则具有一定的弹性。它们对经济分析有着不同的影响。如就市场需求和生产能力之间的关系而言，企业可能处于生产能力不足、能力过剩或基本平衡三种不同状态。从企业生产了不合格品的损失来看，在这三种状态下，损失的差别不是很大； 1)当生产能力过剩时，出了一件不合格品，如不考虑返修，企业可以再生产一件，使销售收入不受影响，而且固定费用也不会增大，因而这时的损失只是另外生产一件产品的变动费用。 2)当生产能力与市场需求平衡或能力不足时，出一件不合格品就会损失一件产品的销售收入（包括这件产品的变动费用、固定费用和毛利）。 3)对于某些时间性很强的商品，比如食品，只能在生产的当日卖完，否则就要报废。设在10天中，有4天全部卖完，6天有剩余，即概率分别为0.4和0.6。在全部卖完的情况下,一件不合格品的损失等于它的售价，而有剩余时剩余的要报废,一件不合格品的损失假定为0，因而每天产生一件不合格品的损失平均为一件产品售价的0.4倍,即40%。 必须明确比较范围。比较的时间范围和空间范围如何，对经济分析的结果也有很大影响。时间范围主要是分长期还是短期。首先，应估计一段时间内社会、市场、技术等因素的发展及其影响；再则还应考虑到奖金的时间价值。空间范围则主要是指是从部门的角度考虑，还是从全企业的角度考虑，即局部与整体的关系。在经济分析中，我们应当坚持整体优化的原则，在整体优化的前提出下考虑局部优化问题。 应当说明，产品质量经济分析中可用的计算及评价指标很多，各行业、各部门常有显著的差别。本章在举例中，为了便于说明问题，有时只选择一个有代表性的指标利润进行计算和分析，用提示质量经济分析的一般过程和方法。对于其他指标，如资金利润率、成本利润率、消耗、劳动生产率等等，都可以作类似的计算，进而可以作出较为完整的评价。因此，在本章中有时以利润为例进行分析不意味着利润就是评价质量效益的唯一指标。企业在进行质量决策时，应当全面考虑社会效益和企业效益，而不能以利润作为唯一的评判标准。 还应说明的是，质量的变动，往往涉及到许多因素。比如，质量水平的改变，不仅会影响单位产品的成本和售价，而且很可能影响到销售量和所占市场份额的变化。此时如果仅从单位产品的成本和售价的变化来分析问题，就可能引起决策的失误。在本章中，只是为了使问题简化，有时也没有对销售量的变化作出预测，而在实际工作中，则应对可能发生的各种影响作出比较全面的估计，才能得出正确的结论。 2产品质量经济分析的一般方法产品质量经济分析的一般方法是对不同方案（不同质量水平）的目标函数（如利润或成本等）进行比较，以其函数作为评价和优化的基本依据，如使利润取极大值或成本取最小值等。一般所用的优化方法主要有以下几种：最小费用函数关系法如对某项质量指标而言，一些质量指标与它成正比，而另一些指标与它成反比，则总费用函数可以写为： C=AQ+B/Q+K式中，C总费用Q质量指标值；A、B系数K常数，或者是同该质量指标无关的固定费用。为了求得总费用最小，可对它求导，并令其等于0，则有 dC/DQ=A-B/Q2=0从而 Q=B/A这里，Q只取正值。表格求解法由于在很多情况下，费用并不恰好同质量水平成比例，因而上述函数关系法就不便采用，此时用得较多的是表格求解法，即列出各种质量水平下的各种费用，然后汇总计算和比较。这种方法直观性强，也很实用。设某种产品某一质量特性6种不同水平条件下的费用如表3-1所示。 表3-1 不同质量水平下的费用 （单位：元）质量水平故障费用保证费用固定费用总费用1765.13172.0950005937.222674.36187.9850005862.343592.97215.9250005808.894539.21261.6750005800.885518.55287.3950005805.946505.66344.9350005850.59从表中可以看出,从总费用及其变化趋势来看,都以第4种质量水平为最佳,应以它为优化准绳（基准）。数学规划法为了达到费用最小或利润最大的目标,可以采用数学规划法.常用的数学规划方法在各种管理书籍中均有阐述,这时不再一一介绍.3产品质量经济分析的步骤企业开展质量经济分析的一般步骤如下:确定采用的分析指标1)质量指标:如产品等级、合格品率、优质品率、返修率