中级财务会计PPT课件06-长期股权投资.ppt

长期股权投资 中级财务会计intermediateAccounting 第一节长期股权投资的初始计量一 长期股权投资的范围界定1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 二 企业合并形成的长期股权投资的初始计量从本质上看 企业合并是一个企业取得对另一个企业的控制权 控股合并 吸收另一个或多个企业的净资产 吸收合并 以及将参与合并的企业相关资产 负债进行整合后成立新的企业 新设合并 等情况 形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于控股合并 一 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 为同一控制下的企业合并 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本 长期股权投资的初始成本与所支付的现金 转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额 应调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 2 合并方发行权益性证券作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按照发行股份的面值作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差 调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 借 长期股权投资应收股利 资本公积 资本溢价或股本溢价 盈余公积利润分配 未分配利润贷 银行存款 股本等 或有关负债类科目 资本公积 资本溢价或股本溢价 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 支付的合并对价的账面价值 借贷方的差额 借贷方的差额 资本公积不足冲减的情况下 冲减这两个项目 例 甲 乙两家公司同属丙公司的子公司 甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60 的股份 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元 借 长期股权投资12000000贷 银行存款10000000资本公积 资本溢价2000000 例 2006年6月30日 P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股 每股面值1元 市价为4 34元 取得S公司100 的股权 并于当日起能够对S公司实施控制 合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营 两公司在合并前采用的会计政策 合并日 S公司的账面所有者权益总额为2202万元 借 长期股权投资2202万贷 股本1000万资本公积 股本溢价1202万 例 甲 乙两家公司同属丙公司的子公司 甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60 的股份 甲公司发行1500万股普通股股票 该股票每股面值为1元 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元 甲公司在2006年3月1日资本公积180万元 盈余公积为100万元 未分配利润为200万元 长期股权投资的初始投资成本1200万元与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元 然后再调减盈余公积100万元 最后再调整未分配利润20万元 借 长期股权投资1200万资本公积 资本溢价180万盈余公积100万利润分配 未分配利润20万贷 股本1500万 二 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 为非同一控制下的企业合并 1 购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 企业合并成本包括购买方付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券的的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和 支付非货币性资产为对价的 所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益 计入 营业外收入 或 营业外支出 等 其中 以库存商品等作为合并对价的 应按库存商品的公允价值 贷记 主营业务收入 科目 并同时结转相关的成本 直接相关费用 不包括为企业合并 发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 也不包括企业合并中 发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 从权益性证券的溢价发行收入中扣除 权益性证券的溢价收入不足冲减的 应冲减盈余公积和未分配利润 借 长期股权投资应收股利 营业外支出 贷 相关资产等银行存款 营业外收入 企业合并成本 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 支付合并对价的账面价值 发生的直接相关费用 借贷方的差额 借贷方的差额 以库存商品等作为合并对价的 应按库存商品的公允价值 贷记 主营业务收入 科目 并同时结转相关的成本 涉及增值税的 还应进行相应的处理 例 甲 乙两家公司属非同一控制下的独立公司 甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资 取得乙公司60 的股份 该固定资产原值1500万元 已计提折旧400万元 已提取减值50万元 在投资当日该设备的公允价值为1250万元 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元 该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元 该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值1050万元 1500万元 400万元 50万元 的差额为200万元 应作为营业外收入计入当期损益 借 长期股权投资12500000累计折旧4000000固定资产减值准备500000贷 固定资产15000000营业外收入2000000 例 A公司于2006年3月31日取得B公司70 的股权 取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策 为核实B公司的资产价值 A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估 支付评估费用200万元 合并中 A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系 注 A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万 至企业合并时已累计摊销800万元 借 长期股权投资10200万累计摊销800万贷 无形资产6400万银行存款1800万营业外收入2800万 2 通过多次交换交易 分步取得股权形成企业合并的 企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 其中 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的 长期股权投资在购买日的成本应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和 达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等核算的 在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整 将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本 例 A公司于2005年3月以4000万元取得B公司30 的股权 因能够对B公司施加重大影响 对所取得的长期股权投资采用权益法核算并于2005年确认对B公司的投资收益150万元 该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等 2006年4月 A公司又斥资5000万元取得B公司另外30 的股权 假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后 B公司并未宣告发放现金股利或利润 A公司按照净利润的10 提取盈余公积 假定不考虑所得税影响 借 盈余公积15万利润分配 未分配利润135万贷 长期股权投资150万 借 长期股权投资5000万贷 银行存款5000万 三 除企业合并之外的方式所取得的长期股权投资 一 以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 例 甲公司于2006年2月10日自公开市场中买入乙公司20 的股份 实际支付价款8000万 另外 在购买过程中支付手续费等相关费用200万元 甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响 借 长期股权投资8200万贷 银行存款8200万 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资按照所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费 佣金等不构成取得长期股权投资的成本 该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入 在 资本公积 账户中反映 中扣除 权益性证券溢价收入不足冲减的 应冲减盈余公积和未分配利润 例 2006年3月 A公司通过增发3000万股本公司普通股 每股面值1元 取得B公司20 的股权 按照增发前后的平均股价计算 该3000万股股份的公允价值为5200万 为增发该部分股份 A公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和手续费 假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响 借 长期股权投资5200万贷 股本3000万资本公积 股本溢价2200万 借 资本公积 股本溢价200万贷 银行存款200万 三 投资者投入的长期股权投资 投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定的价值不公允的除外 例 A公司设立时 作为其主要出资方之一的甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司 投资各方在投资合同中约定 作为出资的该项长期股权投资作价4000万元 该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的 A公司注册资本为16000万 甲公司出资占A公司注册资本的20 取得该项投资后 A公司根据其持股比例 能够派人参与B公司的财务和生产经营决策 A公司的账务处理为 借 长期股权投资4000万贷 实收资本3200万资本公积 资本溢价800万 四 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资按照 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 确定 优先 以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 五 通过债务重组而取得的长期股权投资按照 企业会计准则第12号 债务重组 确定 按照受让的长期股权投资的公允价值入账 重组债权的账面余额与受让的长期股权投资公允价值之间的差额计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 冲减减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 无论是以何种方式取得长期股权投资 取得投资时 实际支付的价款或对价中包含的应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目 应收股利 单独核算 不构成长期股权投资的初始投资成本 第二节长期股权投资的后续计量一 长期股权投资的成本法 一 适用范围1 投资企业能够对被投资单位实施控制 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 成本法 成本法 权益法 20 50 二 核算特点1 在成本法下 长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后 除了投资企业追加或收回投资外 长期股权投资的账面价值一般应保持不变 2 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 借 应收股利贷 投资收益 例题 甲公司2009年1月1日 以银行存款购入C公司10 的股份 意图长期持有 初始投资成本22万元 C公司于2009年5月20日宣告分派现金股利20万元 借 应收股利20000贷 投资收益20000 二 长期股权投资的权益法 一 适用范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资 共同控制 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的 被投资单位为其合营单位 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 投资企业能够对被投资单位实施重大影响的 被投资单位为其联营企业 二 核算特点权益法是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 在权益法下 长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动 包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动 三 明细账设置 四 核算方法1 初始投资成本的调整 如果长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产的价值 这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额可看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步 或是出于其他方面的考虑 被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值 该部分经济利益流入应作为收益处理 计入取得投资当期的 营业外收入 同时调整增加长期股权投资的账面价值 即 按其差额 借记 长期股权投资 成本 贷记 营业外收入 例 A公司于2005年1月取得B公司30 的股权 支付价款3000万 取得投资时被投资单位净资产账面价值为7500万 假定被投资单位各项可辨认净资产 负债的公允价值与其账面价值相同 长期股权投资的初始投资成本3000万大于取得投资时应享有被投单位可辨认净资产公允价值的份额7500 30 2250万 两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值 借 长期股权投资 成本3000万贷 银行存款3000万 如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为12000万 长期股权投资的初始投资成本3000万小于取得投资时应享有被投单位可辨认净资产公允价值的份额12000 30 3600万 两者之间的差额600万应计入取得投资当期的营业外收入 同时调整增加长期股权投资的账面价值 借 长期股权投资 成本3600万贷 银行存款3000万营业外收入600万 2 投资损益的确认 被投资单位盈利 被投资单位亏损 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 1 投资损益确认的一般方法 1 确认投资损益时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后加以确定 而不应仅按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算的结果简单确定 比如 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额 相对于被投资单位已计提的折旧额 摊销额之间存在差额的 应按其差额对被投资单位净损益进行调整 并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益 在进行有关调整时 应当考虑具有重要性原则 不具重要性的项目可不予调整 投资损益处理的几点说明 例 某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产 假定该固定资产于06年12月份取得 公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元 其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元 按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元 若不考虑所得税影响 则按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150 500 30 万元 但是 按该固定资产的公允价值计算的净利润为440 500 60 万元 所以投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132 440 30 万元 例 甲公司于2004年12月25日购入乙公司30 的股份 购买价款为2000万 并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策 取得投资当日 乙公司可辨认净资产公允价值为6000万 除下表所列项目外 乙公司其他资产 负债的公允价值与其账面价值相同 假定乙公司于2005年实现净利润600万 其中在甲公司取得投资时的账面存货有80 对外出售 甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 固定资产 无形资产均按直线法提取折旧或摊销 预计净残值均为0 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 700 500 80 160万 固定资产公允价值与账面价值的差额应调增的折旧额 1600 16 1200 20 40万 无形资产公允价值与账面价值的差额应调增的摊销额 800 8 700 10 30万 调整后的净利润 600 160 40 30 370万 甲公司应享有份额 370 30 111万 借 长期股权投资 损益调整111万贷 投资收益111万 2 存在下列情况之一的 可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益 但应当在附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因 无法合理确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比 两者之间的差额较小 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整 2 超额亏损的确认在确认应分担被投资单位发生的亏损时 应当按照以下顺序进行处理 首先 冲减长期股权投资的账面价值 以 长期股权投资 的账面价值冲减至零为限 其次 长期股权投资的账面价值不足以冲减的 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 冲减 长期应收款 等的账面价值 最后 经过上述处理 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外损失义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 借记 投资收益 贷记 预计负债 注 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 通常是指长期应收项目 比如 企业对被投资单位的长期债权 该债权没有明确的清收计划 且在可预见的未来期间不准备收回的 实质上构成对被投资单位的净投资 但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品 提供劳务等日常活动所产生的长期债权 例 甲公司持有乙公司40 的股权 能够对乙公司施加重大影响 2004年12月31日该项长期股权投资的账面价值为2000万 乙公司2005年由于一项主要经营业务市场条件发生变化 当年度亏损3000万 假定甲公司在取得该投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相等 双方所采用的会计政策及会计期间也相同 甲公司当年度应确认的投资损失为1200万 确认上述投资损失后 长期股权投资的账面价值为800万 如果乙公司当年度的亏损额为6000万 则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为2400万 但长期股权投资的账面价值仅为2000万 如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目 则甲公司应确认的投资损失仅为2000万 超额损失在账外进行备查登记 在确认了2000万的投资损失 长期股权投资的账面价值减记至零以后 如果甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款800万 该款项从目前情况看 没有明确的清偿计划 并非产生于商品购销等日常活动 则在长期应收款的账面价值大于400万的情况下 应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失400万 借 投资收益2400万贷 长期股权投资 损益调整2000万长期应收款400万 被投资单位以后期间实现盈利的 企业扣除未确认的亏损分担额后 应按与前述相反的顺序处理 减记已确认预计负债的账面余额 恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值 同时确认投资收益 3 被投资单位以后宣告分派现金股利时投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分 应抵减长期股权投资的账面价值 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利 不进行账务处理 但应在除权日注明所增加的股数 以反映股份的变化情况 4 被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积 或者借 资本公积 其他资本公积贷 长期股权投资 其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额 例 A企业持有B企业30 的股份 能够对B企业施加重大影响 当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元 除该事项外 B企业当期实现的净损益为9600万元 假定A企业与B企业适用的会计政策 会计期间相同 投资时B企业有关资产 负债的公允价值与其账面价值亦相同 借 长期股权投资 损益调整2880万 其他权益变动540万贷 投资收益2880万资本公积 其他资本公积540万 四 长期股权投资核算方法的转换 一 成本法转换为权益法1 原持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 因追加投资导致持股比例上升 能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的 在自成本法转为权益法时 应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理 1 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 前者大于后者的 属于通过投资作价体现的商誉部分 不调整长期股权投资的账面价值 前者小于后者的 根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和调整留存收益 对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分 属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的 一方面调整长期股权投资的账面价值 同时 a 对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益 应调整留存收益 b 对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间享有被投资单位的净损益 应计入当期损益 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额 在调整长期股权投资账面价值的同时 应当计入 资本公积 其他资本公积 2 对于新取得的股权部分 应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 前者大于后者的 不调整长期股权投资的成本 前者小于后者的 根据其差额分别调整增加长期股权投资的成本 同时计入取得当期的营业外收入 例 A公司于2007年2月取得B公司10 股权 成本为600万元 取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万 假定公允价值与账面价值相同 因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值 A公司对其采用成本法核算 本例中 A公司按照净利润的10 提取盈余公积 2008年1月2日 A公司又以1200万的价格取得B公司12 的股权 当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万 取得该部分股权后 按照B公司章程规定 A公司能够派人参与B公司的生产经营决策 对该项长期股权投资转为采用权益法核算 本例中假定A公司在取得对B公司10 股权后至新投资日 双方未发生任何内部交易 B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万 未派发现金股利或利润 除所实现净利润外 未发生其他计入资本公积的交易或事项 1 2008年1月2日 A公司应确认对B公司的长期股权投资 借 长期股权投资1200万贷 银行存款1200万 2 对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后 A公司对B公司投资的账面价值为1800万 对于原10 股权的成本600万与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万之间的差额40万 属于原投资时体现的商誉 该部分差额不调整长期股权投资的账面价值 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 8000 5600 相对于原持股比例的部分240万 其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万 600 10 应调整追加长期股权投资的账面余额 同时调整留存收益 除实现净损益之外其它原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万 应当调整追加长期股权投资的账面余额 同时计入资本公积 其他资本公积 借 长期股权投资240万贷 资本公积 其他资本公积180万盈余公积6万利润分配 未分配利润54万 2 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下 首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 在此基础上 应当比较剩余的长期股权投资与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 属于投资作价中体现的商誉部分 不调整长期股权投资的账面价值 属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 在调整长期股权投资成本的同时 应调整留存收益 对于原取得投资后至因处置投资转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照 剩余 持股比例计算应享有的份额 一方面应当调整长期股权投资的账面价值 同时 a 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益 扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润 中应享有的份额 调整留存收益 b 对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额 调整当期损益 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额 在调整长期股权投资账面价值的同时 应当计入 资本公积 其他资本公积 例 A公司原持有B公司60 的股权 其账面余额为6000万 未计提减值准备 2009年1月6日 A公司将其持有的对B公司的长期股权投资中的1 3出售给某企业 出售取得价款3600万 当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万 A公司原取得对B公司60 股权时 B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万 假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同 自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前 B公司实现净利润5000万 其中 自A公司取得投资日至2009年年初实现净利润4000万 假定B公司一直未进行利润分配 A公司按净利润的10 提取盈余公积 1 确认长期股权投资处置损益 2 调整长期股权投资账面价值 借 银行存款3600万贷 长期股权投资2000万投资收益1600万 6000万 1 3 借 长期股权投资2000万贷 盈余公积160万利润分配 未分配利润1440万投资收益400万 5000 40 4000 40 1000 40 借 长期股权投资800万贷 资本公积 其他资本公积800万 16000 9000 5000 40 二 权益法转换为成本法1 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资按长期股权投资初始计量的有关规定处理 2 因减少投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 继后期间 自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的 分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本 不作为投资收益 自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的部分 确认为当期损益 例 甲公司持有乙公司30 的有表决权股份 因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响 甲公司对该项投资采用权益法核算 2007年10月 甲公司将该项投资中的50 对外出售 出售以外 无法再对乙公司施加重大影响 且该项投资不存在活跃市场 公允价值无法可靠确定 出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算 出售时 该项长期股权投资的账面价值为4800万 其中投资成本3900万 损益调整为900万 出售取得价款2700万 借 银行存款2700万贷 长期股权投资2400万投资收益300万 处置投资后 该项长期股权投资的账面价值为2400万 其中包括投资成本1950万 原确认的损益调整450万 假定在转化时被投资单位的可供分配利润为900万 则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时 取得的现金股利或利润未超过按持股比例 15 计算享有的分配原可供分配利润900万元的份额 应冲减长期股权投资的账面价值 超过部分确认为投资收益 五 长期股权投资的减值和处置 一 减值的处理1 按成本法核算 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值应根据 企业会计准则第22号 金融工具确认与计量 来进行 金融工具确认与计量准则第45条规定 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资 应当将该权益工具投资的账面价值 与按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值之间的差额 确认为减值损失 计入当期损益 该准则第48条规定 该减值损失不得转回 2 其他长期股权投资的减值 长期股权投资的减值是指长期股权投资可收回金额低于其账面价值所发生的损失 可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定 按照 资产减值 准则的规定 企业应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致长期投资的可收回金额低于账面价值 应将可收回金额低于账面价值的差额 确认为当期投资损失 并计提减值准备 以抵减长期投资的账面价值 该资产减值损