标准比例分配法在成本核算中的运用.doc

产品成本的计算是成本会计的核心内容，其计算过程实质上就是各种费用界限的划分过程。为了划清各种费用界限，确保产品成本计算的正确性，应把直接计入的费用在发生时直接归属到相应的成本计算对象，而大量的间接计入费用，则需要选择合理的分配标准进行分配。由于选择分配标准不同，分配的结果也是不同的。分配标准的选择，对分配结果的正确性、合理性起决定作用。“标准比例分配法”在成本会计中广泛应用，本文以各项要素费用的分配。辅助生产费用的分配、完工产品与在产品之间费用的分配为例对其作一简要介绍。一、要素费用的分配几种产品共同消耗外购材料、外购燃料，一般可按产品的产量或定额消耗量或定额费用标准进行分配；外购动力的分配一般以机器工时或定额耗用量作为标准；工资费用的分配一般以生产工人工时或定额工时作为标准。现以材料费用为例说明分配过程。例：某企业生产A产品200件和B产品300件，共同消耗X材料17600千克，每千克5元。X材料消耗定额为A产品50千克，B产品20千克。1.确定要分配的东西：可以是实际消耗量17600千克，然后以A、B产品各自分得的实际消耗量乘以材料单价，求得A、B产品各自应负担的材料费。也可以直接分配全部材料费用(17600千克5元千克)；2.确定分配对象：A产品和B产品；3.确定各分配对象的分配标准：(1)产量：A产品200件，B产品300件；(2)定额消耗量：A产品为200件50千克件，B产品为300件20千克件；4.计算分配率并进行分配：(1)按产量标准分配：材料消耗量分配率材料实际消耗量分配标准总和17600千克(200件+300件)35.2千克件A产品应负担的材料消耗量A产品的分配标准数分配率200件35.2千克件7040千克A产品应负担的材料费耗用量材料单价7040千克5元千克35200元B产品应负担的材料消耗量B产品的分配标准数分配率300件35.2千克件10560千克B产品应负担的材料费耗用量材料单价10560千克5元千克52800元(2)按定额消耗量标准分配：材料费用分配率全部材料费用分配标准总和(17600千克5元千克)(200件50千克件+300件20千克件)5.5元千克A产品应负担的材料费A产品的分配标准数分配率200件50千克件5.5元巧克55000元B产品应负担的材料费B产品的分配标准数分配率300件20千克件5.5元千克33000元二、辅助生产费用的分配辅助生产车间主要为基本生产车间和其他有关部门提供服务，根据受益原则，其发生归集的费用在月底应分配转入各受益部门。在各种分配方法中，直接分配法、顺序分配法和交互分配法其实也是“标准比例分配法”的灵活运用。1.确定要分配的东西：待分配的某辅助车间的费用总额；2.确定各分配对象：参与分配的各受益单位；3.确定各分配对象的分配标准：参与分配的各受益单位的受益量；4.计算分配率并进行分配：某辅助生产费用分配率待分配的东西分配标准总和待分配的某辅助车间费用总额参与分配的各受益单位的受益量总和某受益单位应分配的费用=该受益单位的分配标准(受益量)辅助生产费用分配率三、完工产品和在产品之间的费用分配月末完工产品和在产品之间的费用分配方法中，约当产量法、定额比例分配法、产量比例分配法等也同样是“标准比例分配法”的运用。现以直接材料费用为例，分析说明如下：1.按产量标准分配直接材料分配率待分配的直接材料总额(完工产品产量+月末在产品产量)完工产品应负担的直接材料费完工产品的分配标准(完工产量)直接材料分配率月末在产品应负担的直接材料费。月末在产品的分配标准(在产品数量)直接材料分配率2.按定额标准分配直接材料/分配率待分配的直接材料总额完工产品材料/定额消耗量+月末在产品材料/定额消耗量完工产品应负担的直接材料费完工产品定额消耗量直接材料分配率月末在产品应负担的直接材料费月末在产品定额消耗量直接材料分配率另外，材料成本差异的分配、制造费用的分配、综合结转分步法中的成本还原分配等都是