浅析应收账款内部控制.doc

浅析应收账款内部控制应收账款是指企业在生产经营过程中，因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是一把“双刃剑”，在扩大销售、减少库存占用的同时，会对企业的生产经营管理带来一定的风险，同时也增加了应收账款的机会成本。应收账款只要没有变现为现金流入企业，就不能被企业所有效控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”。只有当应收账款变现为现金流入企业，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。一、应收账款管理不善的弊端1降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降由于企业的物流与资金流不一致，商品已发出，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必导致没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会导致以企业的流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等的实施，无法实现既定的效益目标。2夸大了企业经营成果由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账面利润的增加并不表示能如期实现现金的流入。企业会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。3加速了企业的现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为企业流转税、所得税和现金利润分配的支出。4对企业营业周期有影响营业周期即从取得存货到销售存货并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重时会影响企业正常的生产经营活动。5增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失，有可能使企业已发生的应收账款该按时收回不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至最终造成了企业单位资产的损失。二、建立应收账款内部控制制度体系资金就好比是企业这一生命体的血液，只有资金循环畅通，企业才可能长远发展。建立系统、有效的应收账款内部控制制度，是企业加强资金周转、提高资金使用效率、保护财产安全完整的重要手段，应做到以下几方面：1建全会计管理制度（1）应收账款记录和核销的依据要真实有效，要有责任人签字确认； （2）应收账款记录和应收账款余额核对、销售价格审核和销售发票盖章等岗位要有效分离；（3）应收账款总账和明细账由独立于记录应收账款的其他人员定期检查、核对总账和明细账的余额；（4）设专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回；（5）应收账款的各种调整（包括坏账冲销、销售折让的给予等）必须经财务负责人批准才能进行；（6）企业应当定期对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账，对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或类似权力机构批准作为坏账损失处理；（7）财务部门应建立定期或不定期的与客户对账制度，及时了解客户的财务状况。与客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。2建立科学的应收账款信用管理政策信用管理的目标，就是在最大限度销售产品的同时, 将信用风险控制在最低限度。可以考虑从几个方面入手：（1）对于相对固定的客户，可以保持相对一贯的信用政策，对于新开发的客户，要按照国际通行的“5C”系统，对其进行信用等级评价，严格按照信用等级进行应收账款管控；（2）签订商务合同时，要明确给予客户的信用期、信用额度及商业折扣兑现办法和条件等。信用期是企业给予顾客的可以延期付款的时间跨度，信用额度是企业给予顾客的可以延期支付的金额。信用期和信用额度的确定要考虑延期付款所带来的扩大销售的收益和应收账款机会成本孰高孰低，假如应收账款机会成本高于扩大销售所带来的收益，那就宁可弃之。商业折扣是对于大客户的回报也是促使其按期回款的有效措施，要严格按照合同兑现；（3）现金折扣是企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款，而对其付款额给予一定比例的减免。主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收账期。企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期结合起来考虑。要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终取得最佳方案。3健全内部激励机制（1）将应收账款占用纳入营销人员经济责任制考核。考核时既要考虑营销人员的销售业绩，也要考虑其因赊销形成的应收账款占用金额；（2）建立坏账损失责任追究制度。对于逾期无法收回的应收账款应当查明原因，落实到责任人，给予相应的经济处罚。4建立应收账款收账监督制度企业应建立应收账款的收账监督制度，对应收账款回收情况实施，随时掌握回收情况。（1）通过编制账龄分析表进行监督。利用账龄分析表，分析有多少欠款超过了信用期，欠款逾期的长短及其比例，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，应提前作出准备，充分估计这一因素对利润的影响。（2）制定收账政策。企业对各种不同过期账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。比如，对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可以措辞婉转地写信催款；对过期较长的顾客，频繁地以信件催款并电