论上市公司利润操纵及其防范.doc

论上市公司利润操纵及其防范摘要:随着我国经济的不断发展和证券市场的逐步完善，利润操纵行为也随之而来。假设企业管理层为了达成某种目的，通过选择最有利的会计政策，控制应计项目，使会计利润达到某种期望水准，那么失准的会计信息将会向外传递，由此造成的经济后果将是十分严重的，本文就此对上市公司利润操纵的成因、手段和防范等方面进行分析研究。关键词:上市公司 利润操纵 防范很多人关于上市公司利润操纵的问题有过相关的研究。但是其依据的准则和法规比较老。2006年我国执行了新的公司法和证券法，并且制定了新的会计准则。由于这些新的法规准则的出台，很多的相关内容已经改变，这样就造成了一些制度与原来的分析结果相矛盾。故本文以新的准则法规为基础，从新的角度分析研究上市公司的利润操纵。希望能够对利润操纵的问题提供有效的方法，不断的净化我们的证券市场。一、上市公司利润操纵的手段利润调节本身是一个中性词，公司应当在法律和法规允许的范围内调节利润。而超越法律法规允许范围的利润调节行为被称为利润操纵。众所周知上市公司一旦进行利润操纵，会影响众多投资者的利益，其波及范围是很大的，所以也格外引人关注。因此本文按照会计程序发生的各个阶段对上市公司利润操纵的行为进行分析。(一)经济业务发生阶段中的手段在经济业务发生阶段，上市公司可以通过以下多种方式达到人为调节上市公司利润的目的。1、利用非货币性交易“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。以往非货币交易产生的收益，只能计入资本公积，并不影响企业当期的利润情况。而新会计准则实施后非货币性交易中公允价值与账面价值产生的差额可直接计入当期收益，增加企业收益并体现在当期的利润表中。这无疑为上市公司的利润操纵提供了新的途径。2、利用债务重组新会计准则中债务重组的定义是：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。与旧准则相比新的会计准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。而且在会计处理方面也发生了相应的修改。首先，对债务重组的计量基础发生了本质的变化，即不再使用账面价值，全部使用公允价值作为计量基础。其次，不再将债务重组中的利得记入资本公积，允许确认债务重组中的相关损益。这样，按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。3、虚构利润有些企业在年末为可达到某种利润水平便采取虚假销售或有意扩大赊销范围，从而达到既定的利润目标。这种利润操纵现象在上市公司中比较普遍。(二)会计确认阶段中的手段会计确认是会计的起始环节，是整个财务会计核算的基础。上市公司的利润操纵行为一般表现在对会计确认时点的任意安排，包括提前或递延收入费用的确认等。1、收入的确认不少上市公司采取提前确认或推后确认收入，以此达到平滑或伪造收益的目的。由于上市公司对会计政策具有一定的选择权，在权责发生制原则和收入与费用配比原则的基础上，上市公司为了粉饰盈利状况，人为地通过改变收入确认和计量原则达到调节利润的目的。2、费用的确认企业通常会控制与损益表直接相关的费用来达到控制利润的目的。如在新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是在实际工作中由于其他因素的影响，这种划分就变得不那么明确了，所以一些上市公司就会从这个方面大做文章以达到调节利润的目的。还有一些企业会通过虚列人工费用，降低利润。(三)会计计量阶段中的手段会计计量阶段，上市公司可以采用变更会计政策和会计估计以实行利润操纵。按照会计制度中一贯性原则要求，企业在一经选择会计政策后，应在各期保持一致，不能随意变更，只有法规要求变更时才可变更，但必须在报表上予以披露。可是，会计准则和会计制度是具有一定灵活性的，同一交易和事项的会计处理可能给出多种可供选择的会计处理方法，这就为上市公司的利润操纵提供了可供选择的可能。(四)会计报告阶段中的手段上述三个阶段发生的上市公司利润操纵行为，其结果最终反映在企业财务会计报告上，这种由于利润操纵改变了财务会计数据，以及由此在报表上反映出的财务比率指标，它既可能包括为改变本来面目而进行合法的，但具有误导性的事项，也可能包括欺诈性行为。可见，上市公司以盈余管理为名，行利润操纵之实而编制的粉饰报表，可以说是对注册会计师精心设计的陷阱。三、利润操纵现象产生的原因(一)上市公司利润操纵的内在原因在我国上市公司受到各种各样的利益驱动，便产生了利润操纵现象，这是上市公司利润操纵的内在动因。以下就从几个主要的方面进行分析。1、避免暂停和终止股票交易新的证券法中规定：上市公司最近三年连续亏损的，由证券交易所决定暂停其股票上市交易。如果其最近三年连续亏损，在其后一个年度内未能恢复盈利的，由证券交易所决定终止其股票上市交易。在这样的规定下，一些上市公司为了避免其股票交易遭到暂停和终止，采取种种手段对其利润进行调整。2、规避企业所得税避税几乎是很多企业绞尽脑汁去进行的一件事情，然而很多的上市公司为了能够少交税而调整或隐瞒公司的利润。(二)上市公司利润操纵的外在原因除以上上市公司利润操纵的内部动机外，我国现有制度存在的缺陷也为上市公司进行利润操纵提供了外在的机会和条件。1、相关准则和制度的缺陷我国的会计准则和相关制度的缺陷为上市公司的利润操纵制造和很多的“契机”经过多次的修改，仍然使上市公司有空可钻。而且2006年新会计准则的已经推出，新准则中的一些新规定使上市公司的利润操纵有了新的途径。如在非货币交易中运用了“公允价值”，无形资产的开发费允许资本化等等。2、相关中介机构运作中的缺陷注册会计师的作用是对上市公司的财务报表进行审计，是对上市公司财务报告真实性、准确性的检查和验证。但是，由于会计师事务所为了争取和保留客户，常常迎合上市公司的不合理要求，降低了审计质量。另外由于对注册会计师监管缺乏有效性，也为上市公司利润操纵开了方便之门。通过分别从内外因的角度分析上市公司利润操纵现象，不难看出内因是上市公司进行利润操纵的主要原因，同时外因也为上市公司利润操纵提供了条件和机会。四、上市公司利润操纵行为的防范(一)加强对上市公司的治理首先，要完善公司治理结构，强化董事会的独立性，增强董事会内部的制约机制。其次，建立和完善上市公司的内控制度。根据上市公司的实际情况，针对企业财务会计工作的薄弱环节，制定切实有效的内控制度。最后，健全公司相关管理制度。(二)完善相关准则和制度在新情况、新交易层出不穷的现代企业经营环境下，及时建立健全相关的准则和制度是非常必要的。在制定新的准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，以避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。同时，会计制度的制定要尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生较大差异的现象。(三)加大监管力度建立由政府有关部门、司法机关、行业组织相互联手的监督制度，必须加大监管力度，完善监管手段，实施网络监管，建立严密的监管体系。综上所述，上市公司应建立、健全公司的法人治理结构和内部各种监督约束机制，应要求公司负责人依法对本公司损益的真实性负责。同时，提高财会人员素质，加强职业道德教育和对公司会计处理的监督管理，从而减少上市公司利润操纵行为的发生。参考文献：1王福英,陈敬珍.试析上市公司利润操纵的方法j.辽宁商务职业学院学报.20042jennifer.w.tucker.does income smoothing improve earnings informative-ness，the accounting review.20063中华人民共和国证券法db./platform/newshtml/law/200511012434.htm4中华人民共和国公司法db. /gongsifa/01.htm【唯美句子】 走累的时候，我就到升国旗哪里的一角台阶坐下，双手抚膝，再闭眼，让心灵受到阳光的洗涤。懒洋洋的幸福。顶 3 收藏 2【唯美句子】 一个人踮着脚尖，在窄窄的跑道白线上走，走到很远的地方又走回来。阳光很好，温暖，柔和。漫天的安静。顶 7 收藏 7【唯美句子】 清风飘然，秋水缓淌。一丝云起，一片叶落，剔透生命的空灵。轻轻用手触摸，就点碎了河面的脸。落叶舞步婀娜不肯去，是眷恋，是装点？瞬间回眸，点亮了生命精彩。顶 11 收藏 9【唯美句子】 几只从南方归来的燕子，轻盈的飞来飞去，“几处早莺争暖树，谁家新燕啄春泥，”其乐融融的山林气息，与世无争的世外桃源，让人心旷神怡。顶 0 收藏 2【唯美句子】 流年清浅，岁月轮转，或许是冬天太过漫长，当一夜春风吹开万里柳时，心情也似乎开朗了许多，在一个风轻云淡的早晨，踏着初春的阳光，漫步在碧柳垂青的小河边，看小河的流水因为解开了冰冻而欢快的流淌， 清澈见底的的河水，可以数得清河底的鹅软石，偶尔掠过水面的水鸟，让小河荡起一层层的涟漪。河岸换上绿色的新装，刚刚睡醒的各种各样的花花草草，悄悄的露出了嫩芽，这儿一丛，那儿一簇，好像是交头接耳的议论着些什么，又好象是在偷偷地说着悄悄话。顶 3 收藏 4【唯美句子】 喜欢海子写的面朝大海春暖花开，不仅仅是因为我喜欢看海，还喜欢诗人笔下的意境，每当夜深人静时，放一曲纯音乐，品一盏茶，在脑海中搜寻诗中的恬淡闲适。在春暖花开时，身着一身素衣，站在清风拂柳，蝶舞翩跹的百花丛中，轻吹一叶竖笛，放眼碧波万里，海鸥，沙滩，还有扬帆在落日下的古船，在心旷神怡中，做一帘红尘的幽梦。顶 0 收藏 2【唯美句子】 繁华如三千东流水，你只在乎闲云野鹤般的采菊东篱、身心自由，置身置灵魂于旷野，高声吟唱着属于自己的歌，悠悠然永远地成为一个真真正正的淡泊名利、鄙弃功名利禄的隐者。顶 1 收藏 3【唯美句子】 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