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中级会计练习题(答案)一、单选题：1、下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.社会保险费【答案】A【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费等2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2012年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1 170（万元）。3、某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。按面值确认股本的金额。 A. 1000 B4920 C4980 D5000【答案】A4、对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入（）科目。A实收资本 B营业外收入 C资本公积 D盈余公积【答案】D5、企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。A.在途物资 B.库存商品 C.主营业务成本D.发出商品【答案】D【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：借：发出商品 贷：库存商品6、在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（）。A.发出商品时B.收到代销清单时C.收到代销款时D.签订代销协议时 【答案】B【解析】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。7、某企业于2007年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本 10万元。该项劳务2007年度应确认的劳务收入为（）万元。A.30B.18C.15D.12 【答案】B 【解析】当年应确认的收入3015（1510）18（万元）。8、A公司2007年12月，向B公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收到。则A公司当年应确认的使用费收入为（）元。A.0 B.1 000 C.12 000 D.60 000【答案】D【解析】如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入。二、多选题：1、关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（ ）。A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目E.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目【答案】AD【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债成本”科目。2、下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A.职工工资、奖金B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的飞机票【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。【答案】A【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费等3、下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。（2009年新制度考题）A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案】ABCDE【解析】上述项目均应计入相关资产成本或当期损益。4、下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A由受托方代收代缴的委托加工物资收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税B由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C进口原材料交纳的进口关税D小规模纳税人购买材料支付的增值税 E小规模纳税人购进固定资产支付的增值税【答案】ACDE【解析】由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工应税消费品的成本；由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本；小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税应计入固定资产成本。5、“长期应付款”科目核算的内容主要有（ ）。A.应付经营租入固定资产的租赁费B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项C.因辞退职工给予职工的补偿款D.应付融资租入固定资产的租赁费E.发行长期债券收款【答案】BD【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算，选项C通过“应付职工薪酬”科目核算，选项E通过“应付债券”科目核算。6、某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为（ ）万元。 A.11.78 B.12 C.10 D.11.68【答案】A【解析】该债券2012年度确认的利息费用=194.656%=11.68（万元），2013年度确认的利息费用=（194.65+11.68-2005%）6%=11.78（万元）。7、下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A计入所有者权益的利得 B计入当期损益的利得C用资本公积转增资本 D处置采用权益法核算的长期股权投资 【答案】ACD8、下列各项构成留存收益的有（）。A资本溢价 B. 未分配利润 C任意盈余公积 D法定盈余公积【答案】BCD9、某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360B.410 C.440D.460【答案】C该企业年末所有者权益=160+300-20440（万元）10、固定造价合同的结果能够可靠估计，其应同时满足的条件有（）。A.合同总收入能够可靠地计量B.与合同相关的经济利益很可能流入企业C.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量D.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定E.已经收到款项正确答案ABCD 11、下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有（）。A.在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入B.当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目C.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理D.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让冲减当期的收入和税金【答案】AC【解析】在采用收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入。当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。三、判断题：1、企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（）【答案】【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。2、企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。（）【答案】 【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。3、企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）【答案】【解析】销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。四、计算题：1、208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）3、某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 7863%=2.6214（万元）借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费应交增值税 26 2144、某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000（2）工程领用材料时：借：在建工程 1 404 000 贷：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 0005、某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000贷：主营业务收人 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 49 725 管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 5006、某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资 200 000贷：原材料 200 000借：委托加工物资 50 000应交税费应交消费税 5 000贷：应付账款 55 000借：原材料 250 000贷：委托加工物资 250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资 200 000贷：原材料 200 000借：委托加工物资 55 000 贷：应付账款 55 000借：原材料 255 000贷：委托加工物资 255 0007、2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 0000.7835+10 000 0006%4.3295= 10 432 700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示。 利息费用一览表 单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517716.7582 283.2510 272 051.752010年12月31日600 000513602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日600 000509282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505062.94*94 937.0610 000 000*尾数调整。根据上表的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700（2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 0002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505 062.94 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 0008、甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000 贷：实收资本-甲125000 乙500000 丙3750009、甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款702 000 贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 00010、公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据468 000 应收账款2 000 贷：主营业务收入400 000应交税费应交增值税（销项税额）68 000银行存款 2 000（2） 借：主营业务成本 320 000贷：库存商品 320 00011、A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此,A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下： 发出商品时： 借：发出商品60 000 贷：库存商品60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录） 假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下： 借：应收账款100 000 贷：主营业务收入100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本60 000 贷：发出商品60 000 假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存款117 000 贷：应收账款117 00012、甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 （1）3月1日销售实现时： 借：应收账款210 600 贷：主营业务收入180 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600 借：主营业务成本120 000（1210 000） 贷：库存商品120 000 （2）3月9日收到货款时： 借：银行存款206 388 财务费用4 212 贷：应收账款210 600 以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 0002%=3 600 （元）。 本例中，若购货方于3月19日付款。则享有的现金折扣为2 106（210 6001%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款208 494 财务费用2 106 贷：应收账款210 600 若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款210 600 贷：应收账款210 60013、甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录： 借：库存商品2 100（21010）贷：发出商品2 10014、甲公司2007年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货。于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日）。甲公司会计处理如下： （1）销售实现时： 借：应收账款409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）59 500 借：主营业务成本182 000 贷：库存商品182 000 （2）收到货款时： 借：银行存款409 500 贷：应收账款409 500 （3）销售退回时： 借：主营业务收入350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500 贷：银行存款409 500 借：库存商品182 000 贷：主营业务成本182 00015、甲公司在2007年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，N30。乙公司在2007年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下： （1）2007年3月18日销售实现时： 借：应收账款58 500 贷：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本26 000 贷：库存商品26 000 （2）2007年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 5001 000）元： 借：银行存款57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款58 500 （3）2007年7月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款57 500 财务费用 1 000 借：库存商品26 000 贷：主营业务成本26 00016、甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元。增值税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： （1）收到60%货款时： 借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000 （2）收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款 480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000 借：主营业务成本600 000 贷：库存商品600 00017、甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。 丙公司的会计处理如下： （1）收到商品时： 借：受托代销商品20 000 贷：受托代销商品款20 000 （2）对外销售时： 借：银行存款11 700 贷：受托代销商品10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款1 700 （4）支付货款并计算代销手续费时： 借：受托代销商品款10 000 应付账款 1 700 贷：银行存款10 700 其他业务收入 1 00018、甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。 甲公司应在安装