XXXX重庆会计从业考试学习指南-财经法规要点.docx

第一章 总论【内容摘要】经济越发展，会计越重要。会计作为经济管理重要的组成部分，是适应经济决策需求和强化经济管理需要而产生和发展起来的。现代会计产生的标志是1494年意大利数学家卢卡巴其阿勒(LucaPacioli)出版的算术几何与比例概要(SummaDeArithmetica，GeometriaProportionalita)。会计具有“以货币作为主要计量单位、拥有一系列专门方法、具有核算和监督基本职能、本质是管理活动”等特征。会计的基本职能核算和监督。进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相成的。会计对象是会计主体的资金运动或价值运动。企业会计对象按照核算的经济内容分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，将会计要素作进一步的划分就是会计核算的具体内容。我国会计法第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”我国新颁布的企业会计准则基本准则第四条指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计基础，又称会计记账基础或会计核算基础，它是将经济业务或会计事项确认计入会计信息系统的标准。会计基础包括收付实现制和权责发生制。根据我国企业会计准则基本准则的规定，会计信息就应当满足“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性”八项质量要求和“历史成本计量为主、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”等会计惯例。第二章 会计要素与会计科目【内容摘要】会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是我国企业会计的六大会训要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。资产是指由于过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益按照来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入与费用配比的结果，狭义收入(营业收入)与狭义费用(营业费用)相配比就是营业利润。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。设置会计科目和账户是会计核算的基本方法，还是会计系统提供信息的基本工具。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，也是经济业务按管理要求归类后的名称。会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。会计科目按照与会计报表的关系分为表内科目和表外科目。会计科目编号就是确定会计科目的号码。对会计科目编号是为了便于确定会计科目类别和位置，便于查阅和书写，便于信息化条件下会计管理信息化的需要。账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。第三章 会计等式与复式记账【内容摘要】资产=负债+所有者权益，这是最基本的会计恒等式。不论发生什么样的经济业务都不会破坏等式的平衡。会计恒等式的重要意义在于它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，分为单式记账法和复式记账法。复式记账法是对任何一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的方法。运用复式记账法记录经济业务一方面可以了解每项经济业务的来龙去脉，并能完整、系统地反映经济活动的过程和结果；另一方面可以进行试算平衡以检查账户记录的正确性。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计对象要素增减变动情况的一种记账方法。借贷记账法下资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。这两类账户的内部关系，用公式表示为：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额费用(成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记。运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。会计分录分为简单会汁分录和复合会计分录。简单会计分录指一借一贷的会计分录；复合会计分录指一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。会计分录的编制步骤包括：(1)确定账户名称及性质。根据会计准则规定的会计科目，分析每一项经济业务所涉及的账户名称及性质。(2)分析借贷方向。在第一步确定经济业务所涉及账户的性质后，根据借贷记账法下不同性质账户的结构，确定借贷方向。(3)检查借贷平衡。检查会计分录应借、应贷账户名称是否正确，借贷方金额是否相等、省无错误。试算平衡是为了保证会计账务处理的正确性，根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对本期各账户的全部记录进行汇总计算和比较，来检查和验证账户记录的正确性和完整性。(1)发生额试算平衡法，其公式为：全部账户本煳借方发生额合计7-全部账户本期贷方发生额合计。(2)余额试算平衡法，其公式为：全部账户本期借方余额合计数=全部账户本期贷方余额合计数。总分类账和明细分类账的内在联系主要是：(1)二者所反映的经济业务内容相同。(2)登账的原始依据相同。区别主要是：(1，)反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户提供综合总括的情况；明细分类账户提供详细具体的资料。(2)作用不同。总分类账户对其所心明细分类账户起着控制和统驭的作用；明细分类账户对总分类账户，世着详细说明和补充作用。平行登记法，是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账户，另一方面登记该总分类账户所属有关明细分类账户。平行登记法的要点是：同依据登记、同方向登记、同金额登记、同期间登记。第四章 企业基本经济业务的核算【内容摘要】工业企业的经济业务主要包括：筹集货币资金，用货币资金购买原材料、固定资产等，然后将其投入生产领域，开始产品的生产。产品生产出来之后，将其销售出去实现其价值，在补偿了生产过程中的耗费之后，对其剩余部分要在有关各方之间进行合理的分配，进而产生企业的未分配利润。企业筹集资金的主要渠道，一是投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益；二是向债权人借入的资金，属于企业的负债。对于企业闲置暂时不用的资金可以进行股票和债券投资，保持资金的流动性和获利性，形成交易性金融资产。因此对筹资业务的核算相应设置“实收资本”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”、“交易性金融资产”和“公允价值变动损益等”账户，掌握上述账户用途、结构、核算的内容以及主要的账户对应关系。生产准备业务核算的主要内容是固定资产的购建、折IH、处置和材料采购业务的核算。因此应设置“固定资产”、“累计折IH”、“固定资产清理”、“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”账户，掌握上述账户的用途、结构、核算的内容以及主要的账户对应关系，能正确地计算材料采购成本。产品生产业务核算的主要内容是归集并按照有关标准分配生产费用，形成产品的生产成本。因此应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”账户，掌握这些账户的用途、结构、核算的内容以及主要的账户对应关系。能正确地确定成本计算对象，进行生产费用的归集与分配，计算产品的生产成本。销售业务核算的主要内容包括：确认产品销售收入的实现，办理货款的结算，对于可能发生的坏账损失计提坏账准备；计算并结转已销售产品的生产成本；核算销售产品过程中发生的运杂费、包装费、广告费等销售费用；按照国家税法的规定计算缴纳各种销售税金，最后确定产品销售损益。根据上述核算内容相应设置“主营业务收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务成本”、“营业税金琢附加”、“销售费用”、“资产减值损失”和“坏账准备”账户，掌握这些账户用途、结构、核算的内容以及主要的账户对应关系。财务成果业务的核算主要包括：企业利润(或亏损)的构成、期间费用的核算、其他业务的核算、营业外收支的核算、所得税费用的核算、利润实现和利润分配的核算等内容。相应设置“管理费用”、“销售费用”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润?账户，掌握这些账户用途、结构、核算的内容以及主要的账户对应关系。企业利润(或亏损)的构成为：营业利润=营业收入一营业成本营业税金及附加一管理费用一财务费用一销售费用一资产减值损失+公允价值变动损益(损失为“一”)+投资收益(损失为“一”)利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润(或亏损)=利润总额一所得税费用其中：。营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本第五章 会计凭证【内容摘要】一、会计凭证概述会计凭证，是指记录经济业务事项发生或完成情况、据以明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。填制和审核会计凭证在整个会计核算中具有其重要作用：(1)记录经济业务，提供记账依据；(2)明确经济责任，强化内部控制；(3)监督经济活动，控制经济运行。二、原始凭证原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面证明文件。原始凭证按照来源不同分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。原始凭证按照格式不同分为通用原始凭证和专用原始凭证。通用原始凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用原始凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。原始凭证的基本内容包括：原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证单位名称、经济业务内容(含数量、单价、金额等)、填制单位签章、有关经办人员签章和凭证附件等原始凭证的填制应符合以下要求：(1)记录真实；(2)内容完整；(3)手续完备；(4)书写清楚、规范；(5)编号连续；(6)不得涂改、刮擦、挖补；(7)填制及时。原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性三、记账凭证记账凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，据以确定会计分录所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证按内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。记账凭证按照填列方式分为复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。记账凭证的基本内容包括：(1)记账凭证的名称；(2)填制记账凭证的日期；(3)记账凭证的编号；(4)经济业务事项的内容摘要，0(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；(6)经济业务事项的金额；(7)记账标记；(8)所附原始凭证张数；(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。记账凭证的编制应符合以下基本要求：(1)记账凭证各项内容必须完整；(2)记账凭证应连续编号；(3)记账凭证日期的填写；(4-)摘要填写要确切、简明；(5)会计科目填写要准确；(6)记账凭证的书写应清楚、规范；(7)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证总填制在一张记账凭证上；(8)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。(9)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制；(10)记账凭证填制完后，如有空行应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线或“s”线注销，合计金额第一位前要填写货币符号。记账凭证的审核内容包括：(1)记账凭证的内容是否真实；(2)记账凭证的项目是否齐全；(3)记账凭证的科目是否正确；(4)记账凭证的金额是否正确；(5)记账凭证的书写是否正确。四、会计凭证的传递和保管会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序和传递时间。会计凭证传递的作用：(1)有利于完善经济责任制度；(2)有利于及时进行会计记录。，会计凭证传递的组织包括：(1)规定会计凭证的传递路线；(2)规定会计凭证在各个环节的停留时间；(3)规定会计凭证传递过程中的交接签收制度。会计凭证的保管有myrj要求：(1)会计凭证应定期装订成册，防止散失；(2)会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章；(3)会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证；(4)原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅；(5)严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第六章 会计账簿一、会计账簿概述会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记会计账簿有着重要的意义：(1)通过账簿的设置和登记，可以系统的归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料；(2)通过账簿的设置和登记，可以为计算财务成果、编制会计报表提供依据；(3)通过账簿的设置与登记，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。会计账簿按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。账簿按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账，也称通用日记账，是用来登记各单位全部经济业务事项的日记账。特种日记账是专门用来记录某一特定项目经济业务事项的日记账。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。会计账簿按账页格式分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。会计账簿按外形特征分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中；当账簿登记完毕之后，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。卡片式账簿是将账户所需格式印刷在硬卡上。账簿与账户的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。二、会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的基本内容包括：(1)封面；(2)扉页；(3)账页；账页包括：账户的名称，简称户头，即会计账目的名称；记账日期栏；记账凭证的种类和号数栏；经济业务摘要栏；金额栏；总页次和分，j页次。会计账簿在启用时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。会计账簿的登记应遵循记账规则：(1)登记会计账簿时，应做到数字准确、摘要清楚、脊记及时、字迹工整；(2)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账；(3)账簿中二抒写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一；(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写；(5)可以用红色墨水记账包括：按照红字冲账的已_账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。(6)各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。发生跳行、隔页时，按规定方法处理。(7)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示；(8)每一账页登记完毕结转下页时，按规定方法处理。三、会计账簿的格式和登记方法现金日记账的格式和登记方法包括以下内容：现金Ft记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。现金日记账的登记方法。是由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按照时间顺序逐日逐笔进行登记。具体包括：(1)日期栏；(2)凭证栏；(3)摘要栏；(4)对方科目栏；(5)收入、支出栏及月结等银行存款日记账的格式和瓒记方法包括以下内容：银行存款日记账足用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账与现金日记账一样，都采用订本式账簿。银行存款日记账的专栏设置，与现金日记账基本相同，不同之处是银行存款FJ记账需增设“结算凭证”栏，以便与银行对账单核对。银行存款日记账的登记方法。是由出纳员根据审核后的银行存款收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记，如果将现金存入银行，存款的收入数应根据现金付款凭证登记。银行存款日记账具体登记方法和内容与现金日记账的登记类似。总分类账的格式和登记方法包括以下内容：总分类账是按照总分类科目设置、分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账簿中，应按照总账科目的编号和顺序分别开设账户。总分类账一般采用订本式账簿三栏式账页，每个账户单独使用一个账页。总分类账的登记依据和方法，由各单位所采用的会计核算组织程序决定。可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。明细分类账的格式和登记方法包括以下内容：明细分类账是根据总分类账所属的二级科目或明细科目开设的账户，用来分类、连续地记录有关经济业务详细情况的账簿。明细分类账分别采用三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等格式。三栏式明细分类账的格式和登记方法。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数最栏。适用于只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的明细分类账户。三栏式明细分类账由会计人员根据审核无误的记账凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。多栏式明细分类账的格式和登记方法。多栏式明细分类账是根据经济业务内容和提供资料的要求，在一张账页内按照有关明细科目或明细项目，分别设置若干专栏，用以在同一张账页上集中有关明细科目或明细项目的核算资料。根据明细分类账登记经济业务的不同，多栏式明细分类账的账页又分为借方多栏式明细分类账、贷方多栏式明细分类账和借贷方多栏式明细分类账三种格式。数量金额式明细分类账的格式和登记方法。数量金额式明细分类账是一种为加强财产物资管理而设置的，其账页分别设有收入、发出和结存的数量、单价与金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各种财产物资账户。数量金额式明细分类账由会计人员根据审核无误的记账凭证和所附的原始凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。横线登记式明细分类账的格式和登记方法。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记在途物资等明细核算。总分类账与明细分类账的关系及其平行登记包括以下内容：总分类账和明细分类账的关系：(1)联系。二者所反映的经济内容相同；登账的原始依据相同。(2)区别。反映经济业务内容的详细程度不同；作用不同。总分类账户和明细分类账户的平行登记。平行登记法，是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账户，另一方面登记该总分类账户所属有关明细分类账户。平行登记法的要点包括：(1)同依据登记；(2)同方向登记；(3)同金额登记。采用平行登记法处理经济业务后，其平行登记的结果，必然使总分类账户与所属明细分类账户之间形成相等的数量关系。四、对账对账，是指对账簿记录进行核对的工作。具体包括：账证相符、账账相符、账实相符。账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：(1)总分类账簿有关账户的余额核对；(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对；(3)总分类账簿与序时账簿核对；(4)明细分类账簿之间的核对。账实核对是指各种财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：(1)库存现金日记账账面余额与现金实际库存数额相核对；(2)银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；(3)各项财产物资明细分类账账面余额与财产物资的实有数额相符核对；(4)各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债权、债务单位或个人的账目相核对。五、错账更正方法：划线更正法：适用于在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即过账时的笔误及金额计算错误等引起的账簿记录错误。划线更正法具体做法是：先在错误的文字或数字上划一条红线予以注销并使原来的字迹仍清晰可见，然后在红线上方空白处用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。红字更正法包括两种：红字全额更正法，适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷符号、科目或金额发生错误。其具体做法是：用红字填写一份与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以注销原记账凭证；然后用蓝字填写一份正确的记账凭证，并据以记账。红字差额更正法，适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。其具体做法是：将多记的金额(即正确数与错误数之间的差额)用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以记账。补充登记法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。具体做法是：将少记的金额(即正确数与错误数之间的差额)用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以记账。六、结账 结账，是指就将账簿记录定期进行结算的账务工作。结账工作包括以下内容和程序：(1)将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性；(2)根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；(3)将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；(4)计算、登记本期发生额和期末余额。结账的方法。月、季、年度终了，应当结出每个账户的本期发生额和期末余额。具体通过划线方式结账。七、会计账簿的更换与保管账簿的更换是指在会计年度结束时，将上一年度的账簿更换为次年度的新账簿。会计账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的会计档案，按照会计制度统一的保管年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管l年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第七章 账务处理程序【内容摘要】账务处理程序是指记账和产生会计信息的步骤和方法。具体地说，就是填制会计凭证，根据凭证登记各种账簿，根据账簿记录编制会计报表这一过程的步骤和方法。账务处理程序的内容一般包括：会计凭证的设置、填制和传递；会计账簿的设置，账页格式的设置以及账簿之间相互关系的确定；记账程序及其步骤；登记账簿的方法等。每个会计单位都应该对账务处理程序作出明确的规定。合理的、适用的账务处理程序。一般应当符合以下三个要求：1要与本单位经济业务性质、规模大d,f13经营业务繁简相适向，有利于会计核算的分工协作，有利于落实会计工作的岗位责任制。2要能正确、全面、及时地提供会计核算资料，以满足投资人、债权人和主管财政机关运用会计管理经济的实际需要。3要在保证会计核算资料正确、及时和完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的效率。目前，我国多数经济组织和单位经常用的会计处理程序主要有：(1)记账凭证账务处理程序；(2)汇总记账凭证账务处理程序；(3)科目汇总表账务处理程序；(4)多栏式Et记账账务处理程序等。记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。它是一种最基本的账务处理程序。是其他各种账务处理程序产生和演变的基础。其显著特征是：在会计核算工作中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序的步骤包括：1根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；4根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；5将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对；6月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。记账凭证账务处理程序的优点是：记账层次清楚技术方法易学，核算程序比较简单。但由于是根据记账凭证直接逐步登记总分类账的，当经济业务复杂繁多时，势必增加登记总分类账的工作量。因此，这种记账处理程序一般适用于经营规模较大、经济业务数量较少的企业和单位。科目汇总表账务处理程序，亦称记账凭证汇总表账务处理程序。它是根据记账凭证定期编制科目汇总表然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上进行简化而形成的。其显著特点是设置科目汇总表，并据以登记总分类账。科目汇总表账务处理程序的步骤有：l根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3根据记账凭证及其所附的原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细账；4根据各种记账凭证编制科目汇总表；5根据科目汇总表登记总分类账；6将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对；7月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。科目汇总表账务处理程序其最大优点是能够减轻登记总分类账的工作量，且会计手续也较为简单、易学易做。但在这种形式下，记账凭证经过汇总后，不能明确反映账户的对应关系，不能清晰地反映经济业务的发生情况。因而不便于对企业、单位的经济活动开展分析和检查。所以，这种账务处理程序一般适用于规模较大、业务较多的大中型工商企业和其他单位。汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证。然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。其主要特点是先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总账。汇总记账凭证账务处理程序的步骤包括：l根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；4根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证；5根，据各种汇总记账凭证登记总分类账；6将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总账余额相核对；7月终，根据总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序，通过汇总记账凭证的汇总和归类，可以减轻登记总分类账的工作量。同时，由于各种汇总记账凭证按固定的方向归类汇总，使凭证归类整理工作方便，能保证汇总数字正确，并清晰地反映各科目的对应关系，有利于对经济业务进行分析、检查。但在经营规模较小，经济业务比较少，同一贷方科目的转账凭证为数不多的情况下，采用这种账务处理程序不仅不能减少登记总分类账的工作量，反而增加了凭证的汇总手续。因而，这种账务处理形式只适用于对经营规模较大，经济业务较多，财会工作较细的大型企业。第八章 财产清查【内容摘要】财产清查，是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，确定其实存数，查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查具有保证会计核算资料的真实可靠；保护财产物资的安全与完整；促使企业遵守财经纪律；促进企业改善经营管理，加速资金周转等作用。财产清查按清查对象的范围大小，可分为全面清查和局部清查。按清查时间的不同，可分为定期清查和不定期清查。财产清查对象的内容不同，所采取的方法就不同。为了保证财产清查工作的质量，达到财产清查的目的，对不同的清查对象就要采取不同的清查方法。财产清查的结果，必须按照国家有关政策、法令、准则和制度，严肃认真地作出相应处理。对于财产清查中所发现差异的处理，分为业务处理和账务处理两