25--税收法律制度概述、增值税法律制度

第四章-税收法律制度概述、增值税法律制度第四章 增值税、消费税法律制度第一节 税收法律制度概述一、税收与税收法律关系1.税收与税法（1）税收税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。具有强制性具有无偿性具有固定性（2）税法税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，包括税收法律、税收行政法规、税收部门规章。2.税收法律关系税收法律关系体现为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系（1）主体国家税务机关：国家各级税务机关和海关纳税人：法人、自然人和其他组织（2）客体客体即征税对象（3）内容税收法律关系主体所享有的权利和所应承担的义务二、税法要素1.纳税义务人2.征税对象3.税目征税对象的具体化4.税率4.税率（1）比例税率对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。（2）累进税率根据征税对象数额的逐渐增大，按不同等级逐步提高的税率征税对象数额越大，税率越高。全额累进税率（我国已不采用）超额累进税率超率累进税率（3）定额税率按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。5.计税依据（1）从价计征：以计税金额为计税依据（2）从量计征：以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。6.纳税环节（生产、批发、零售、消费）7.纳税期限8.纳税地点9.税收优惠（1）减税和免税（2）起征点（3）免征额10.法律责任三、我国的税收管理体制与现行税种1.国税局：增值税、消费税、中央企业缴纳的所得税、地方银行及非银行金融企业缴纳的所得税。2.地税局：部分企业所得税、个人所得税。3.海关：关税、船舶吨税、委托代征的进口环节增值税、消费税。第二节 增值税法律制度概述1.概念增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。是对商品流转过程中“新创造的价值”进行征税。玻璃玻璃杯棉布服装2.征税办法从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 应纳增值税额=增值额税率 =（收入-支出） 税率 =销售额税率-外购项目已纳税额 =销项税额-进项税额 3.增值税的特点（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由商品的最终消费者承担（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度 4.增值税的类型（1）生产型 （2）消费型【注意】两者的区别：外购固定资产的价值是否可以扣除和如何扣除：生产型增值税在计算增值额时不允许扣除购进固定资产价值；消费型增值税在计算增值额时可以一次性扣除购进固定资产价值。【案例】A企业某月购进固定资产价值300万元，10年折旧期，购进一般性生产资料200万元，卖出商品的销售额为600万元。（1）消费型增值税：增值额600 （300+200）（2）生产型增值税：增值额600200 一、增值税纳税人和扣缴义务人（一）纳税人及其分类1.纳税人：在中华人民共和国“境内”销售货物、无形资产、不动产或者提供“应税劳务”（加工修理修配）、“应税服务”以及“进口”货物的单位和个人。（1）“中国境内”的界定：销售货物的起运地或所在地在境内提供的应税劳务发生地在境内（2）“个人”包括个体工商户和其他个人（自然人）（3） 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。【案例】朱某与某建筑公司签订挂靠协议，以该公司名义对外经营。在本案中朱某是以建筑公司的名义经营，因此，相关的法律责任应由该建筑公司承担，建筑公司为增值税纳税义务人。2.纳税人的分类（1）小规模纳税人（应纳税额的计算特殊：应纳税额=销售额征收率）。生产或提供劳务型纳税人 or 以生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人：年应征增值税销售额50万元。其他纳税人（货物批发或零售的纳税人、进口货物的纳税人）：年应征增值税销售额80万元。营改增项目（提供应税服务）纳税人：应税服务年销售额500万元个体工商户之外的其他个人“选择按小规模纳税人纳税”的非企业单位、不经常发生应税行为的企业。【注意】小规模纳税人不得使用增值税专用发票，但可到税务机关申请代开增值税专用发票。（2）一般纳税人：年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。【注意1】下列主体不属于一般纳税人：除个体工商户以外的其他“个人”“选择按小规模纳税人纳税”的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业（3）禁止转换：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【注意2】一般纳税人实行登记制，登记事项由增值税纳税人向主管税务机关办理。（二）扣缴义务人中国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。【例-单选题】有关增值税纳税人的下列表述中，不正确的是（ ）。A.增值税小规模纳税人一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关申请代开增值税专用发票B.增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理C.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人D.年应税销售额、应税服务年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记网校答案：D网校解析：选项D：根据增值税法律制度规定，除个体工商户以外的其他“个人”不属于一般纳税人，因此，年应税销售额、应税服务年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，无须向主管税务机关办理一般纳税人登记。【例-单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是（ ）。 （2017年）A.实行简易征税办法 B.一律不使用增值税专用