国家税收 第12章 其他各税.ppt

第十二章其他各税 学习目的 掌握房产税应纳税额的计算方法和征收管理 掌握契税应纳税额的计算方法和征收管理 掌握城镇土地使用税应纳税额的计算方法和征收管理 掌握耕地占用税应纳税额的计算方法和征收管理 掌握车辆购置税应纳税额的计算方法和征收管理 掌握车船使用税应纳税额的计算方法和征收管理 第十二章其他各税 讲授内容 第一节房产税第二节契税第三节城镇土地使用税第四节耕地占用税第五节车辆购置税第六节车船税本章小结复习思考题 第一节房产税 第十二章 第一节 一 房产税的概念和特点 房产税是以房屋为征税对象 按房屋的计税余值或租金收入为计税依据 向产权所有人征收的一种财产税 开征房产税 有利于调节财富分配 加强房产管理 第十二章 第一节 二 房产税的纳税人 房产税以在征税范围内房屋产权所有人为纳税人 房产税纳税人具体包括 1 产权属于国家所有的 由经营管理的单位缴纳 产权属于集体和个人所有的 集体和个人为纳税人 2 产权出典的 由承典人缴纳 产权出典是指产权所有人将房屋在一定期限内典给他人使用而取得资金的一种融资业务 3 产权所有人 承典人不在房产所在地的 或者产权未确定及租典纠纷未解决的 由房产代管人或者使用人缴纳 第十二章 第一节 三 房产税的征税对象和征税范围 一 征税对象房产税的征税对象是房产 是以房屋形态表现的财产 二 征税范围房产税在城市 县城 建制镇和工矿区征收 第十二章 第一节 四 房产税的计税依据和税率 一 房产税的计税依据1 经营自用房屋的计税依据纳税人经营自用的房屋 以房产的计税余值为计税依据 在确定房产税的计税依据时 还需要注意以下几个特殊规定 1 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施 2 纳税人对原有房屋进行改建 扩建的 要相应增加房屋的原值 第十二章 第一节 四 房产税的计税依据和税率 3 对于更换房屋附属设备和配套设施的 在将其价值计入房产原值时 可扣减原来相应设备和设施的价值 对附属设备和配套设施中易损坏 需要经常更换的零配件 更新后不再计入房产原值 原零配件的原值也不扣除 4 自2006年1月1日起 凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑 均应当依照有关规定征收房产税 5 对投资联营企业的房产的规定 6 对融资租赁房屋的规定 2 出租房屋的计税依据对于出租的房屋 以房产的租金收入为计税依据 第十二章 第一节 四 房产税的计税依据和税率 二 房产税的税率税率分两种 1 依照房产余值计算缴纳的 税率为1 2 2 依照房产租金收入计算缴纳的 税率为12 第十二章 第一节 一 经营自用房屋应纳税额的计算经营自用房屋按照房产的原值减除一定比例后的余额来计算征收房产税 计算公式为 应纳税额 应税房产原值 1 扣除比例 1 2 二 出租房屋的应纳税额的计算出租房屋按房产出租的租金收入来计算征收房产税 计算公式为 应纳税额 租金收入 12 五 应纳税额的计算 第十二章 第一节 六 征收管理 一 纳税义务发生时间 二 纳税期限 三 纳税申报 四 纳税地点和征收机关 第十二章 第一节 七 房产税的税收优惠 1 国家机关 人民团体 军队自用的房产免征房产税 2 由国家财政部门拨付事业经费的单位 全额或差额预算的事业单位 本身业务范围内使用的房产免征房产税 3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产免征房产税 4 个人所有非营业用的房产免征房产税 5 经财政部批准免税的其他房产 第十二章 第一节 第二节契税 第十二章 第二节 一 契税的概念和特点 契税是在中华人民共和国境内转移土地 房屋权属时向承受土地使用权 房屋所有权的单位和个人征收的一种行为税 契税的特点是 属于财产转移税 是在房地产的转让环节征收 房地产权属每转让一次就征收一次契税 由取得土地 房屋权属的一方缴纳 采用幅度税率 第十二章 第二节 二 契税的纳税人 在中华人民共和国境内转移土地 房屋权属的承受单位和个人是契税的纳税人 第十二章 第二节 三 契税的征税对象和征税范围 一 契税的征税对象契税的征税对象是境内发生使用权转移的土地 发生所有权转移的房屋 二 契税的征税范围1 国有土地使用权出让 指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用 国家将国有土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行为 2 土地使用权转让 指土地使用者以出售 赠与 交换等方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为 第十二章 第二节 三 契税的征税对象和征税范围 3 房屋买卖 指房屋所有者将其房屋出售 由承受方交付货币 实物 无形资产或者其他经济利益的行为 4 房屋赠与 指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为 5 房屋交换 一方以房屋 土地与另一方的房屋 土地进行交换的行为 6 其他行为 第十二章 第二节 三 契税的征税对象和征税范围 三 确定契税征税范围应注意的问题1 土地 房屋的分拆 没有发生土地 房屋的权属转移 不征收契税 2 土地 房屋的出租 不办理权属变更登记手续 不征收契税 3 土地 房屋的抵押 不征收契税 如果抵押期满 抵押变成抵债 应视同土地使用权转让 房屋买卖征收契税 4 法定继承人继承土地 房屋权属 不征收契税 第十二章 第二节 四 契税的计税依据和税率 一 契税的计税依据1 国有土地使用权出让 土地使用权转让和房屋买卖 按成交价格作为计税依据 2 土地使用权赠与 房屋赠与 由征收机关参照土地使用权出售 房屋买卖的市场价格核定计税依据 3 土地使用权交换 房屋交换 按所交换土地使用权 房屋的价格差额征税 4 以土地 房屋权属作价投资入股的 或以土地 房屋权属抵债的 以无形资产方式和获奖方式转移土地 房屋权属的 由征收机关参照土地使用权出售 房屋买卖的市场价格核定计税依据 第十二章 第二节 四 契税的计税依据和税率 5 以划拨方式取得土地使用权 经批准转让房地产时 其计税价格为补缴的土地出让金的市场价格 6 对于没有成交价格或成交价格明显低于市场价格且无正当理由的 或者所交换土地使用权 房屋价格的差额明显不合理并且无正当理由的 由征收机关依次按下列两种方式确定 7 以竞价方式出让的 一般应为竞价的成交价格 包括土地出让的市政建设配套费以及各种补偿费用 第十二章 第二节 四 契税的计税依据和税率 二 契税的税率契税实行幅度比例税率 具体为3 5 五 契税的计算契税采用比例税率 其基本计算公式为 应纳税额 计税依据 税率 第十二章 第二节 六 契税征收管理 一 纳税义务发生时间 二 纳税期限 三 纳税地点 第十二章 第二节 七 契税征收的特别规定 1 土地 房屋权属交换 双方的土地 房屋权属均发生转移 并且都是权属的承受者 因此 都是契税的纳税人 2 在契税征管中 对于同一自然人发起设立的一人有限责任公司与个人独资公司之间发生的土地 房屋权属转移行为 不征收契税 3 国有事业单位改建为有限责任公司或股份有限公司 对于改建前后投资主体发生变化 新设公司承受原事业单位土地 房屋权属的 应征收契税 对改制前后投资主体没有变化 新设公司承受原事业单位土地 房屋权属的 应免征契税 第十二章 第二节 八 契税减免规定 1 根据 中华人民共和国契税暂行条例 规定 减征或者免征契税 2 根据国家税务总局 关于离婚后房屋权属变化是否征收契税的批复 规定 因夫妻财产分割而将原共有房屋产权归属一方 是房产共有权的变动而不是现行契税政策规定征税的房屋产权转移行为 因此 对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税 第十二章 第二节 八 契税减免规定 3 财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知 针对下列情形作出规定 1 企业公司制改造 2 企业股权重组 3 企业合并 4 企业分立 5 企业关闭 破产 6 其他 第十二章 第二节 八 契税减免规定 4 根据 国家税务总局关于办理期房退房手续后应退还已征契税 的规定 对交易双方已签订房屋买卖合同 但由于各种原因最终未能完成交易的 如购房者已按规定缴纳契税 在办理期房退房手续后 对其已纳契税款应予以退还 5 关于国有银行改制相关契税政策问题 第十二章 第二节 第三节城镇土地使用税 第十二章 第三节 一 城镇土地使用税的概念和特点 城镇土地使用税是以征收范围内的土地为征税对象 以实际占用的土地面积为计税依据 按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 城镇土地使用税具有以下特点 1 对占用或使用土地的行为征税 2 征税对象是国有土地 3 征收范围比较广 4 实行差别幅度税额 第十二章 第三节 二 城镇土地使用税的纳税人 在城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用土地的单位和个人 为城镇土地使用税的纳税义务人 第十二章 第三节 三 城镇土地使用税的征税对象和征税范围 一 城镇土地使用税的征税对象城镇土地使用税的征税对象是土地的占有行为 二 城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围为城市 县城 建制镇和工矿区 第十二章 第三节 一 城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积 平方米 为计税依据 二 城镇土地使用税的税率城镇土地使用税每平方米年税额 大城市由0 5元 10元提高到1 5元 30元 中等城市由0 4元 8元提高到1 2元 24元 小城市由0 3元 6元提高到0 9元 18元 县城 建制镇 工矿区由0 2元 4元提高到0 6元 12元 四 城镇土地使用税的计税依据和税率 第十二章 第三节 四 城镇土地使用税的计税依据和税率 三 关于大中小城市的解释大中小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据 按照国务院颁布的 城市规划条例 中规定的标准划分 第十二章 第三节 五 城镇土地使用税的计算 城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算 计算公式如下 应纳税额 计税土地面积 适用税额 第十二章 第三节 六 城镇土地使用税的征收管理 一 纳税义务发生时间 二 纳税期限 三 纳税申报 四 纳税地点七 城镇土地使用税税收优惠 一 免征土地使用税的土地 二 由省 自治区 直辖市地方税务局确定减免土地使用税 第十二章 第三节 第四节耕地占用税 第十二章 第四节 一 耕地占用税的概念和特点 耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 依其占用耕地的面积征收的一种税 耕地占用税的特点 1 具有行为税的特点 2 具有税收用途补偿性的特点 3 实行一次性征收 4 耕地占用税以县为单位 以人均耕地面积为标准 分别规定单位税额 第十二章 第四节 二 耕地占用税的纳税人 占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人 为耕地占用税的纳税人 应当依照规定缴纳耕地占用税 第十二章 第四节 三 耕地占用税的纳税范围 耕地占用税的征收范围包括用于建房或从事其他非农业建设征 占 用的国家和集体所有的耕地 1 种植粮食作物 经济作物的土地 2 菜地 4 鱼塘 5 其他农用土地 第十二章 第四节 四 耕地占用税的计税依据和税率 一 耕地占用税的计税依据耕地占用税是以纳税人实际占用耕地面积为计税依据 二 耕地占用税的税率 第十二章 第四节 五 耕地占用税的计算 耕地占用税是以纳税人实际占用耕地面积为计税依据 按照规定税率一次性计算征收的 耕地占用税应纳税额的计算公式为 应纳税额 纳税人实际占用的耕地面积 适用税率 第十二章 第四节 六 耕地占用税的征收管理 耕地占用税由地方税务机关负责征收 土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时 应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关 第十二章 第四节 七 耕地占用税的减免规定 一 下列经批准征用的耕地 免征耕地占用税 二 下列纳税人可享受耕地占用税减税照顾 第十二章 第四节 第五节车辆购置税 第十二章 第五节 一 车辆购置税的概念和特点 车辆购置税是对我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税 车辆购置税的特点 1 兼有财产税和行为税的性质 2 价外征收 不转嫁税负 3 征收范围单一 4 征收环节单一 第十二章 第五节 二 车辆购置税的纳税人 在我国境内购买 进口 自产自用 受赠 获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人 为车辆购置税的纳税人 三 车辆购置税的应税行为车辆购置税的应税行为是指在我国境内购置应税车辆的行为 第十二章 第五节 四 车辆购置税征税对象和征税范围 车辆购置税以列举产品 商品 为课税对象 应税车辆是车辆购置税的征税对象 车辆购置税的征收范围包括汽车 摩托车 电车 挂车 农用运输车 第十二章 第五节 五 车辆购置税的计税依据和税率 一 车辆购置税的计税依据车辆购置税的计税依据为应税车辆的价格 车辆购置税的计税价格根据不同情况 按照下列规定确定 1 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格2 纳税人进口自用的应税车辆的计税价格3 其他自用应税车辆的计税价格4 关于最低计税价格 二 车辆购置税税率我国车辆购置税实行统一比例税率 税率为10 第十二章 第五节 六 车辆购置税的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额 计算公式如下 应纳税额 计税价格 税率七 车辆购置税的征收管理 一 纳税环节 二 纳税期限 三 纳税地点 第十二章 第五节 八 车辆购置税的减免税 1 外国驻华使馆 领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税 2 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税 3 设有固定装置的非运输车辆免税 4 国务院规定予以免税或者减税的其他情形 第十二章 第五节 第六节车船税 第十二章 第六节 一 车船税的概念和特点 车船税是对在中华人民共和国境内 车辆 船舶 以下简称车船 的所有人或者管理人征收的一种税 车船税的特点 1 兼有财产税和行为税的性质 2 具有单项财产税的特点 3 实行分类 分级 项 定额税率 第十二章 第六节 二 车船税的纳税人 车船税的纳税人是车辆 船舶的所有人或管理人 即在我国境内拥有车船的单位和个人 三 车船税的征税对象车船税的征税对象是依法应在公安 交通 农业等车船管理部门登记的车船 具体可分为车辆和船舶两大类 第十二章 第六节 车船税根据车船的种类 性能 大小等 分别以辆 净吨位和载重吨位三种单位为计税标准 实行从量计征 五 车船税的税率车船税的税率采用定额税率 即对征税的车船规定单位固定税额 一 车辆税额车船税对载货汽车按净吨位规定税额 载客汽车 摩托车以辆为计税标准 四 车船税的计税依据 第十二章 第六节 五 车船税的税率 二 船舶税额税法对应税船舶 实行全国统一的分