第一章 保险会计总论.ppt

第一章保险会计总论 预备知识 保险学 保险公司的业务保险公司的资金运动 预备知识 会计学 会计6要素会计3等式会计3流程 分录 过账 算平衡 第一章保险会计总论 第一节保险公司经营活动及其特点第二节保险会计概述第三节保险合同的会计界定和分类第四节保险会计的特点第五节一般公认会计准则 GAAP 与法定会计准则 SAP 第一节保险公司经营活动及其特点 一 保险公司业务描述 一 保险公司的保险业务1 按业务性质分类 1 风险业务保险公司接受投保人可能发生的损失 通过风险平衡机制提供投保人保险保障的承诺 2 储蓄业务主要指长期的保险合同具有与储蓄类似的性质 3 服务性服务为了使风险业务 储蓄业务成为一种在投保者和保险企业之间可交换的经济物品 需要保险人大量的服务 如合同签署 保单维护 保单到期处理 咨询等 2 按保险标的分类原保险财产保险人身保险再保险 二 保险公司投资业务二 保险公司经营活动的特点 一 保险公司经营的产品具有特殊性 二 经营成本支出与收入补偿顺序和一般行业相反 三 资金运用在公司经营中占据重要地位 四 经营具有不确定性 五 保险经营具有社会性 第二节保险会计的对象及信息使用者 一 保险会计概念是指保险公司运用的专业会计 它把会计学的基本原理和方法运用于保险公司 用来反映和监督保险公司的各种经济业务活动 要点 1 运用了会计学的基本原理和方法 2 是一门专业会计 二 保险会计的对象保险会计的对象是指保险会计反映和监督的内容 即保险公司资金运动 保险公司资金运动过程 三 保险公司会计信息的使用者 一 投资者 二 债权人 三 政府监管部门 四 企业管理者 五 政府税务部门 六 保险公司员工 七 其他利益关系人 一般债权人 保单持有人 四 保险会计的基本目标 一 有助于帮助投资者进行正确的投资决策 保护投资者的合法权益 二 有利于债权人正确地进行决策 保护债权人的合法权益 三 有利于保险公司的经营者强化管理 提高经营业绩 四 有利于保险监督管理机构加大对保险行业的监管力度 第三节保险合同的会计界定和核算分类 一 我国过去对保险合同的界定和分类我国过去在保险会计制度中缺乏对保险合同认定的规定 仅在保险法中有关于保险合同的定义 保险 是指投保人根据合同约定 向保险人支付保险费 保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任 或者当被保险人死亡 伤残 疾病或者达到合同约定的年龄 期限时承担给付保险金责任的商业保险行为 保险合同是投保人与保险人约定保险权利义务关系的协议 我国过去是按保险公司的类别来对保险进行核算分类我国在1999年颁布的 保险公司会计制度 中规定 保险公司应对保险业务按险种进行分类核算 分为财产保险公司业务 人寿保险公司业务和再保险公司的业务 1 财产保险公司的业务分为 财产损失保险 责任保险等 2 人寿保险公司的业务分为 普通人寿保险 年金保险 意外伤害保险和健康保险等 3 再保险公司的业务分为 分入保险业务和分出保险业务 二 保险合同的会计界定 一 保险合同定义和分类保险合同 是指保险人与投保人约定保险权利义务关系 并承担源于被保险人保险风险的协议 保险合同分为原保险合同和再保险合同 原保险合同 是指保险人向投保人收取保费 对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任 或者当被保险人死亡 伤残 疾病或者达到约定的年龄 期限时承担给付保险金责任的保险合同 再保险合同 是指一个保险人 再保险分出人 分出一定的保费给另一个保险人 再保险接受人 再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同 二 原保险合同的认定保险风险在保险合同中处于核心地位 是界定保险合同的重要依据 企业会计准则第25号 原保险合同 规定 保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同 应当在单项合同的基础上 根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险 国际财务报告准则第4号 的定义 一方 保险人 接受来自另一方 保单持有人 的含有重大保险风险的合同 如果约定的不确定未来事件 保险事故 对保单持有人或其他受益人造成了不利影响 保险人同意向保单持有人或其他受益人做出赔偿 发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的 应当确定保险人承担了保险风险 三 混合保险合同的拆分所谓混合保险合同指 使保险人与投保人签订的既承担保险风险又承担其他风险的合同 对于混合保险合同 应当分别下列情况进行处理 1 保险风险部分和其他风险部分能够区分 并且能够单独计量的 可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆 保险风险部分 确定为原保险合同 其他风险部分 不确定为原保险合同 2 保险风险部分和其他风险部分不能够区分 或者虽能够区分但不能够单独计量的 应当将整个合同确定为原保险合同 国际会计准则第39号 规定 如果合同中嵌入的衍生金融工具符合以下条件 应从主合同分离出来 单独确认和计量 1 内含衍生金融工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系 2 与内含衍生金融工具的条款相同的独立产品符合衍生金融工具的定义 3 混合产品不按公允价值计量 且其公允价值的变动也不计入净利润 或亏损 二 原保险合同的核算分类 一 我国原保险合同的分类保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任 将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同 所谓原保险合同延长期 是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费 保险人仍承担赔付保险金责任的期间 二 原保险业务的典型分类 短期性保险合同与长期性保险合同美国财务会计准则委员会第60号公报 在 保险企业会计和报告 中将保险合同分为短期性合同 short durationcontract 和长期性合同 long durationcontract 但是 这种划分并不是严格以合同期限的长短为标准的 而是取决于保险合同在一延长期间内 extendedperiod 是否仍旧有效 长短期保险合同的本质区分 在于是否有无 储蓄保费 第四节保险公司会计的特点 一 保险会计要素的特点 一 资产1 没有 存货 项目2 投资资产比重大 二 负债1 保险公司的负债占总资产的较高比例 且主要由保单负债构成2 保险企业负债的最大特色在于其不确定性 需要估算得出 三 所有者权益强调所有者权益在保证保险公司偿付能力中的重要性 四 收入主营业务收入的主要来源是保费收入和投资收益 五 费用主要包括保险金支付 保单取得成本和营业费用 保险成本具有估算性 六 利润1 保险企业的利润由承保利润与投资利润组成2 保险企业的利润计算与一般企业不同 具有估算性3 财产保险业务与寿险业务利润特性的差异财产保险业务利润不稳定寿险公司的利润的独特之处在于其新增业务负担 二 保险公司会计科目的设置 四 保险会计原则和会计分期的特点1 保险会计原则特点在平时业务核算中遵循收付实现制 在期末核算时遵循权责发生制以保费收入的核算为例 2 保险会计分期的特点保险业务除实行按会计年度结算损益外 对部分特殊业务 如长期工程险 再保险和信用保险等业务实行按业务年度结算损益 五 保险会计分析的特点1 财务分析所用指标不同我国 保险公司财务制度 规定了流动比率 负债经营率 资产负债率和固定资本比率四个经营状况指标 规定了利润率 净资产利润率 营业费用率 赔付率 给付率 退保率 社会贡献率和上交积累率八个经营成果指标 2003年3月保监会颁布了 保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定 规定对偿付能力的监管指标有 长期险保费收入增长率 短期险自留保费增长率 实际偿付能力额度变化率 险种组合变化率 认可资产负债率 资产认可率 短期险两年赔付率 投资收益充足率 盈余缓解率 资产组合变化率 融资风险率 退保率 2 要进行利源分析 六 保险会计监管的特点从国外来看 为满足偿付能力监管的要求 许多国家的保险监管部门在一般公认会计准则之外还制定了更加保守的法定会计准则我国保险监管机构可以行使的职权七 保险会计与精算关系密切 一 保险会计必须与精算密切配合才能履行其职责 二 保险会计与精算相辅相成 互为补充 第五节一般公认会计准则 GAAP 与法定会计准则 SAP 一 一般公认会计准则一般公认会计准则是GenerallyAccptedAccountingPrinciples的缩写 是企业记录会计信息 并将其表达于经审核的财务报表上所应遵循的规定 程序及作法 二 法定会计准则以偿付能力监管为目的 保险监管机构构建了从会计前提到会计方法都与一般公认会计准则不同的体