企业所得税会计ppt课件

10企业所得税会计 本章重点内容 企业所得税概述企业应纳税所得确定企业所得税中资产的税务处理所得税应纳税额的确定企业所得税的会计处理企业所得税的申报与缴纳 第一节 企业所得税概述 一 企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 包括居民企业和非居民企业 居民企业 依照中国法律 法规在中国境内成立 或实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 依照外国 地区 法律 法规在中国境内成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或在中国境内未设立机构 场所但有来源于中国境内所得的企业 二 企业所得税的税率 1 企业所得税的税率25 2 非居民企业在中国境内未设立机构 场所 或虽设立机构 场所的 但取得的所得与其设立机构 场所没有实际联系的 其使用税率为20 3 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 4 国家重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 第二节 企业应纳税所得额的确定 一 企业应纳税收入的确定 一 纳税人收入总额1 销售货物收入2 提供劳务收入3 转让财产收入4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入6 租金收入7 特许权使用费收入8 接受捐赠收入9 其他收入 坏账收回 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 二 免税收入1 国债利息收入2 居民企业间的股息 红利收入3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 4 符合条件的非营利公益组织的收入 二 限额扣除项目 一 借款利息1 企业在生产经营过程中发生的合理的 不需资本化的借款费用准予扣除 2 非金融机构向金融机构借款的利息支出 金融机构的各项利息支出 企业经批准发行债券的利息支出准予扣除 3 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分 准予扣除 二 工资薪金1 企业在生产经营过程中发生的合理的工资薪金支出准予扣除 2 企业安置残疾人员所支付的工资可以加计100 扣除 3 工资三项费用扣除 1 企业发生的职工福利费 不超过工资薪金总额的14 的部分 准予扣除 2 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额的2 部分 准予扣除 3 企业发生的职工教育经费 不超过工资薪金总额的2 5 部分 准予扣除 超过部分准予在以后年度结转扣除 三 公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额的12 以内 准予扣除 四 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 五 保险费1 企业依照国务院有关部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 2 企业为投资者或职工支付的补充养老保险费 补充养老保险费 在国务院财政 税务部门规定的范围和标准内 准予扣除 3 企业为投资者或职工支付的商业保险费不得扣除 4 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 六 三新 研究开发费 设备购置费企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 加计50 扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 如果当年亏损 不执行加扣政策 七 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入的15 的部分 准予扣除 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 八 佣金纳税人发生的有合法真实凭证 支付给独立有权从事中介服务的纳税人的佣金可据实扣除 但支付给个人的佣金一般不超过服务金额的5 三 不得扣除项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税款 3 罚金 指违法经营被有关部门或司法机关处以的罚款 罚金和被没收财物 4 税收的滞纳金 5 自然灾害或意外事故损失的有赔偿部分 6 超过规定标准的捐赠支出 7 各种非广告性质的赞助支出 8 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 9 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 10 与取得收入无关的其他各项支出 四 税收优惠 1 税额抵免企业用于环保 节能节水 安全生产等专用设备的投资额的10 可以从购置设备当年的应纳税额中抵免 不足抵免部分 可以在以后五个纳税年度结转抵免 但上述设备五年内转让 出租的 应停止享受优惠 并补缴已经抵免的企业所得税款 2 加计扣除研发费用实行150 加计扣除 残疾人员工资实行200 加计扣除 3 亏损弥补企业纳税年度发生的亏损 准予用连续5年的以后年度的税前所得弥补 4 其他优惠 1 创业投资 投资额的70 抵减应税所得 不足抵扣的可结转抵扣 2 企业综合利用资源 取得收入减按90 计入收入总额 五 企业应纳税所得确定 应纳税所得额 会计税前利润 调增项目 调减项目某公司2000年实现销售收入24000万元 税前会计利润5000万元 年内发生如下事项 1 向中国希望工程基金会捐款800万元 2 全年发放职工工资1000万元3 计提各种准备金750万元 4 全年支付广告费600万元 5 全年支付业务招待费150万元 6 国债利息收入210万元要求 计算该公司本年应当交纳的所得税 该公司适用的所得税税率为25 计算 1 准备金超支 750万2 业务招待费超支 150 150万 60 60万 24000万 0 5 3 国债利息调减 210万应纳税所得 5000万 750万 60万 210万 5600万4 公益性捐赠超支 800万 5600万 800万 12 32万本年应交所得税额 5600万 32万 25 1408万 第三节 企业所得税中资产的税务处理 一 固定资产的税务处理二 生物资产的税务处理三 无形资产的税务处理四 投资资产的税务处理五 存货资产的税务处理 一 固定资产的税务处理 二 生物资产的税务处理 三 无形资产的税务处理 四 投资资产的税务处理 五 存货资产的税务处理 第四节 所得税会计处理 一 所得税费用概念 企业所得税是国家依照税法的规定 对企业来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税 所得税的计税依据是应纳税所得额 应纳税所得额等于收益扣除准予抵减的成本 费用 损失和有关税金后的余额 企业只要有应纳税所得额 就必须向国家纳税 因此所得税应看作是企业的一项费用 企业所得税税额应等于应纳税所得额乘以适应的所得税税率 企业应纳税所得额和企业按会计制度的规定计算的税前利润不是同一概念 企业必须按税法的规定对税前会计利润按应纳税所得额的要求进行调整 并按调整后的数额申报纳税 二 税前会计利润与应纳税所得额差异的表现形式 税前会计利润属于企业财务会计核算的范畴 应纳税所得额属于税收的范畴 由于会计和税收是经济领域中的两个不同分支 分别遵循不同的原则 两者对收支的确认范围 计量标准不同 其结果必然会产生差异 这种差异分永久性差异和暂时性差异两种1 永久性差异 永久性差异 是指某一会计期间 由于会计制度和税法在计算收益 费用 损失时的口径不同 所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差额 这种差异在本期发生 不会在以后各期转回 一般包括两种情况 税前会计利润小于应纳税所得额 税前会计利润小于应纳税所得额 2 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 1 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 2 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 3 暂时性差异的区分方法 当资产的账面价值大于计税基础时 产生应纳税暂时性差异 当资产的账面价值小于计税基础时 产生可抵扣暂时性差异 当负债的账面价值大于计税基础时 产生可抵扣暂时性差异 当负债的账面价值小于计税基础时 产生应纳税暂时性差异 4 新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异 新增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异 只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异 转回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异 5 递延所得税资产 的余额 该时点可抵扣暂时性差异 当时的税率 6 递延所得税负债 的余额 该时点应纳税暂时性差异 当时的税率 例 甲公司2008年税前会计利润为100万元 所得税税率为25 当年发生如下业务 1 罚没支出10万元 2 国债利息收入6万元 3 领用自产产品用于工程建设 该产品的账面成本为8万元 计税价10万元 增值税税率为17 4 库存商品年初账面余额为50万元 已提跌价准备12万元 年末账面余额为56万元 相应的跌价准备为20万元 5 某销售部门用的固定资产自2007年初开始计提折旧 原价为200万元 税务上对此原价是认可的 假定无残值 会计上采用四年期年级总和法提取折旧 税法上则采取5年期直线法 6 2006年初甲公司开始自行研制某专利权 历时6个月研究成功投入使用 于2006年7月1日开始摊销 账面原价为400万元 摊销期为5年 假定无残值 该专利权在自行研发中耗费了100万元的研究费用 200万元的开发费用 假定此开发费用按新会计准则