现行《利润分配表》中“提取盈余公积”的做法不合理.doc

现行利润分配表中“提取盈余公积”的做法不合理一、利润分配表的基本概况现行会计制度利润分配表总共有四大项：一是净利润；二是可供分配的利润；三是可供投资者分配的利润；四是未分配利润。四大项的构稽关系是：（一）净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配的利润（二）可供分配利润-提取法定盈余公积-提取法定公益金-提取职工奖励及福利基金-提取储备基金-提取企业发展基金-利润归还投资=可供投资者分配的利润（三）可供投资者分配的利润-应付优先股股利-提取任意盈余公积-应付普通股股利-转作资本（或股本）的普通股股利=未分配利润（四）未分配利润=下年年初未分配利润。从以上构稽关系中可以看出，提取法定盈余公积、法定公益金的基数应该是可供分配的利润；然而现行会计制度中明确规定提取盈余公积是在净利润中提取的，两者之间存在着明显的矛盾。现行会计制度对科目“3121盈余公积”的解释是：1、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。2、本科目应当设置以下明细科目：（1）法定盈余公积；（2）任意盈余公积；（3）法定公益金；（4）储备基金；（5）企业发展基金；（6）利润归还投资。那么倒底要以哪个项目作为提取基数呢？笔者个人认为，应当以“净利润”为提取基数，而不是以“可供分配的利润”为基数。所以，可以推断出现行利润分配表的做法有误。二、举例分析说明：（一）假设某企业2000年年未净利润为：100万元，企业按净利润的25%提取盈余公积；接下来2001、2002年分别亏损10万元、20万元。（假如不考虑其他因素影响）分别计算每年的盈余公积。按目前利润表的做法计算结果如下：2000年提取的盈余公积=100*25%=25万元；2001年提取的盈余公积=（100-25-10）*25%=16.25万元；2002年提取的盈余公积=（100-25-10-16.25-20）*25%=7.1875万元。按现行会计制度对盈余公积的解释计算结果如下：2000年提取的盈余公积=100*25%=25万元；2001年提取的盈余公积=0（因为当年没有实现利润）2002年提取的盈余公积=0（因为当年没有实现利润）通过上述比较可以看出，按利润分配表的做是2001、2002年没有实现利润仍要提取盈公积于理不合。再如：（二）假设某企业2000年年未净利润为：100万元，企业按净利润的25%提取盈余公积；接下来2001、2002年分别实现净利润10万元、20万元。（假如不考虑其他因素影响）分别计算每年的盈余公积。按目前利润表的做法计算结果如下：2000年提取的盈余公积=100*25%=25万元；2001年提取的盈余公积=（100-25+10）*25%=21.25万元；2002年提取的盈余公积=（100-25+10-21.25+20）*25%=20.9375万元。按现行会计制度对盈余公积的解释计算结果如下：2000年提取的盈余公积=100*25%=25万元；2001年提取的盈余公积=10*25%=2.5万元；2002年提取的盈余公积=20*25%=5万元。通过上述比较分析，再次证明按利润分配表的做法不合理；每年提取盈余公积的基数为以前年度的“累计未分配利润”加上“本年实现的净利润”，这样对以前年度实现的利润一直重复提取盈余公积于理不合。三、结论：总之，要么改