5固定资产的核算.doc

固定资产的核算固定资产的特征：1、 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、 使用寿命超过一个会计年度。计量：1、 初始计量即固定资产成本的确定，包括为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，特殊行业考虑弃置费用。借：固定资产 贷：银行存款2、 后续计量折旧的计提：哪些情况不须提折旧？1、 已提足折旧继续使用的固定资产2、 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地3、 正在改扩建而停止使用的固定资产，这种情况下转入“在建工程“计提折旧的时间：当月增加当月不提，从下月开始提；当月减少当月照提折旧计提折旧的方法：直线法、年数总和法、双倍余额递减法、工作量法1.年限平均法（特点：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期的折旧额是相等的） 公式：年折旧率=【（1-预计净残值率）/预计使用寿命】*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率 2.工作量法（根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法） 公式：单位工作量折旧额=【固定资产原价*（1-预计净残值 率）】/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 3.双倍余额递减法（一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销） 公式：年折旧率=【2/预计使用年限】*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率 4.年数总和法（指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额） 公式：年折旧率=【尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和】*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率4、 固定资产的处置固定资产出售、报废或毁损转入“固定资产清理”，发生的清理费或收回残料或保险赔偿等计入或冲减“固定资产清理”，最后清理完成后转入“营业外支出”或“营业外收入”编辑本段固定资产清理的核算程序（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值）累计折旧 （已计提的折旧）固定资产减值准备 （已计提的减值准备）贷：固定资产 （固定资产的帐面原价）（2）发生清理费用时，借：固定资产清理贷：银行存款（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，借：银行存款原材料等贷：固定资产清理（5）应由保险公司或过失人赔偿时，借：其他应收款贷：固定资产清理（6）固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理贷：长期待摊费用 （属于筹建期间）营业外收入处理固定资产净收益 （属于生产经营期间）（7）固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用 （属于筹建期间）营业外支出非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）营业外支出处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失）贷：固定资产清理 编辑本段固定资产清理的示例例一某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金，495机器已提折旧800元。会计分录：（1）先注销固定资产和折旧：借：固定资产清理495机器400累计折旧800贷：固定资产1200（2）收回价款：借：现金900贷：固定资产清理495机器900（3）结转净收益：借：固定资产清理495机器500贷：其它收入500例二某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。资产会计分录：（1）先注销固定资产和折旧：借：固定资产清理仓库30000累计折旧22000贷：固定资产 仓库52000（2）支付清理费用：借：固定资产清理仓库1300贷：现金1300（3）保险公司赔偿：借：银行存款15000贷：固定资产清理仓库15000（4）残料变卖收入：借：现金1100贷：固定资产清理仓库1100（5）结转净损失（30000+1300-15000-1100）借：其他资产 递延资产15200贷：固定资产清理仓库15200（6）结转当年摊销数（15200/4）借：其他支出3800贷：其他资产 递延资产3800例三某村因多日的阴雨天气，导致办公室房顶塌陷，经过抢修支付砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计12000元，劳务费2000元，款从银行支付。经过村民理财小组讨论通过，决定分4年摊销。会计分录：（1）支出时：借：其他资产 递延资产14000贷：银行存款 14000 （2）分年摊销时：借：管理费用3500贷：其他资产 递延资产3500 编辑本段固定资产清理的会计处理一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。三、固定资产清理的主要账务处理（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，