第3章 消费税法9.20.ppt

A B C D四公司2008年10月发生如下业务 1 A公司是国内一家汽车制造企业 当月生产奔腾牌小汽车800辆 其中当月销售出奔腾牌小汽车580辆 每辆售价25万 另将新研制的10辆华晨牌CRV赠送关系客户 没有同类产品的销售价格 2 B公司是一家卷烟制造企业 当月为了尽快完成客户的订单 委托另一卷烟制造企业E公司代其制造符合要求的卷烟 烟丝全部由B公司提供 当月中旬 该批委托生产的卷烟已经验收入库 当月月底 B公司将委托加工收回的卷烟对外销售其中的一半 3 C公司是一家具有进出口经营权的外贸企业 当月该公司从国外进口一批化妆品 价值人民币150万元 4 D公司是一家注册登记的黄金首饰制造企业 主要从事各种黄金首饰的生产 但为了降低成本 D公司并没有建设自己的销售网络 而是将其产品全部出售给一家商业联锁企业 F公司 再由F公司利用自己的销售网络对外销售 当月共生产了价值1200万元的首饰 并通过F公司零售了720万元 请描述A B C D四公司应如何缴纳消费税 第1节消费税概述 一 消费税的含义 消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 第1节消费税概述 二 消费税的特点 1 征收范围的选择性2 征税环节的单一性3 征收方法和税率设计的灵活性4 财源集中 易于征管5 平均税率水平较高且税负差异大6 税负具有转嫁性消费税特点体现出消费税与增值税的关系 构成对流转额交叉征税 双层征收 的格局 第1节消费税概述 三 消费税的作用 调节消费结构限制消费规模 引导消费方向及时足额地保证财政收入在一定程度上缓解了社会分配不公 四 消费税与增值税差异 第2节消费税的征税范围和纳税人 一 消费税的征税范围 1 特殊消费品2 奢侈品和非生活必需品3 高能耗及高档消费品4 不可再生和不可替代的稀缺消费品5 有特定财政意义的消费品 二 消费税的纳税人 凡在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 都是我国消费税的纳税人 生产者委托加工的单位和个人进口的单位和个人零售业务的单位和个人注意新规 自2009年5月1日起 在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人 第2节消费税的征税范围和纳税人 第2节消费税的征税范围和纳税人 注意 委托加工应税消费品的确定判断是否为委托加工的关键是谁提供原材料和主要材料 凡是由委托方提供原材料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的 才是委托加工 以下三种均为假委托加工 都应按自制产品征税 1 由受托方提供原材料生产的应税消费品 2 受托方先将原材料卖给委托方后再接受加工的应税消费品 3 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 第2节消费税的征税范围和纳税人 注意 代收代缴税款的规定 条件 受托方是非个体经营者如果受托方个体经营者 由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税对于确实属于委托加工应税消费品的 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 这样 受托方就是法定的代收代缴义务人 对于受托方没有按规定代收代缴税款的 委托方要补缴税款 对受托方不再重复补税了 但要处以应代收代缴税款50 以上3倍以下的罚款 详见教材P112 一 消费税的税目 1 烟 卷烟 雪茄烟和烟丝三个子目 2 酒及酒精 粮食白酒 薯类白酒 黄酒 啤酒 果啤和其他酒 酒精3 化妆品 4 贵重首饰及珠宝玉石 5 鞭炮 焰火6 成品油 成品油包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 航空煤油 润滑油 燃料油七个子目 第3节消费税的税目税率 7 汽车轮胎8 小汽车9 摩托车10 高尔夫球及球具11 高档手表12 游艇13 木制一次性筷子14 实木地板 第3节消费税的税目税率 一 消费税的税目 说明 卷烟 每标准箱 50000支每标准条 200支每标准箱 50000 200 250条每标准条定额税率 150 250 0 6元 条或0 003元 支甲类卷烟 每标准条 200支 对外调拨价格在70元以上的 含70元 不含增值税 56 乙类卷烟你 每标准条对外调拨价格在70元以下的 36 2009 5 1起批发环节所有卷烟按其销售额征收5 的消费税 第3节消费税的税目税率 下列卷烟一律适用56 的比例税率 进口卷烟 白包卷烟 手工卷烟 自产自用没有同牌号 规格调拨价格的卷烟 委托加工没有同牌号 规格调拨价格的卷烟 未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟 第3节消费税的税目税率 啤酒的适用税率甲类 每吨啤酒出厂价格 含包装物及包装物押金 在3000元 含3000元 不含增值税 以上的 单位税额250元 吨 乙类 每吨啤酒出厂价格在 不含3000元 不含增值税 以下的 单位税额220元 吨 娱乐业 饮食业自制啤酒 单位税额250元 吨 果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围 第3节消费税的税目税率 二 消费税的税率 我国消费税税率适用的一般规定1 比例税率2 定额税率 黄酒 啤酒 成品油3 比例税率加定额税率 卷烟 白酒具体参见P105 106 第3节消费税的税目税率 二 消费税的税率 我国消费税税率适用的特殊规定纳税人兼营两种税率以上的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 未分别核算或将不同税率的的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率 第3节消费税的税目税率 例题解析 例题 单选题3 1 依据消费税的有关规定 下列行为中应缴纳消费税的是 A 进口卷烟B 进口服装C 零售化妆品D 零售白酒 答案 A 例题解析 单选题3 2 依据消费税的有关规定 下列消费品中属于消费税征税范围的是 A 高尔夫球包C 护肤护发品B 竹制筷子D 电动汽车 答案 A 例题解析 多选题3 3 依据消费税的有关规定 下列消费品中属于化妆品税目的有 A 香水 香精B 高档护肤类化妆品C 指甲油 蓝眼油D 演员化妆用的上妆油 卸妆油E 香皂 洗发水 答案 ABC 一 从价定率计税方法的计税依据 1 生产销售应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 一般规定 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购买方收取的增值税税款 一 从价定率计税方法的计税依据 1 生产销售应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 特殊规定 1 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的 无论包装是否单独计价 也不论在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 一 从价定率计税方法的计税依据 1 生产销售应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 特殊规定 2 销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定 一般情况下 押金不应并入销售额征税 因逾期收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金 应并入应销售额征税 酒类生产企业收取的押金是例外 一 从价定率计税方法的计税依据 1 生产销售应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 特殊规定 3 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 一 从价定率计税方法的计税依据 1 生产销售应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 特殊规定 4 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额征收消费税 5 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的 以套装产品的销售额 不含增值税 为计税依据 第4节消费税的计税依据 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 1 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的卷烟交易价格 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易会2000年各牌号 规格卷烟的调拨价格确定 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格 计算公式为 某牌号规格卷烟计税价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 56 1 生产销售应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 1 生产销售应税消费品销售额的确定 2 没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 35 1 实际销售价格高于核定价格的卷烟 按实际销售价征收消费税 实际价格低于核定价格的 按核定价格计税 2 非标准条包装应折算成标准包装卷烟的数量 并确定税率 一 从价定率计税方法的计税依据 2 自产自用应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 1 自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时 不纳税 2 用于其他方面的 移送使用时纳税 同类消费品的销售价格 参见P111 组成计税价格 实行从价定率方法 第4节消费税的计税依据 一 从价定率计税方法的计税依据 组成计税价格 实行复合计税方法 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税额 1 比例税率 例 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 这批化妆品的成本8000元 计算应纳消费税额 答案 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 8000 8000 5 1 30 8400 0 7 12000 元 应纳税额 12000 30 3600 元 计算题 某酒厂将自产薯类白酒1吨 2000斤 发放给职工作福利 其成本4000元 吨 成本利润率5 计算当月应纳的消费税和增值税销项税 答案 消费税从量税 2000 0 5 1000 元 从价税税组成计税价格 4000 1 5 1000 1 20 6500 元 应纳消费税 1000 6500 20 2300 元 增值税销项税额 6500 17 1105 元 或增值税销项税额 4000 1 5 2300 17 6500 17 1105 元 例 某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位 已知在当月销售的200箱化妆品中 第一次70箱 单价200元 第二次销售50箱 单价240元 第三次销售20箱 单价100元 第四次销售60箱 单价216 67元 计算赠送这5箱化妆品应纳的消费税 答案 第三次价格明显偏低 不能列入加权平均范围 加权平均销售价格 200 70 50 240 60 216 67 70 50 60 216 67 元 应纳税额 216 67 5 30 325 元 一 从价定率计税方法的计税依据 3 委托加工应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 1 受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品 2 受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品 单选题3 4 甲企业为增值税一般纳税人 2007年4月接受某烟厂委托加工烟丝 甲企业自行提供烟叶的成本为35000元 代垫辅助材料2000元 发生加工支出4000元 甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元 则甲企业应纳增值税和消费税分别为多少 解析 1 本题不属于委托加工业务 而属于甲企业自制应税消费品销售 2 组价 35000 2000 4000 1 5 1 30 61500 元 甲企业应纳增值税 61500 17 340 10115 元 应纳消费税61500 30 18450 元 一 从价定率计税方法的计税依据 4 进口应税消费品销售额的确定 第4节消费税的计税依据 应税消费品的计税依据为海关核定的组成计税价格 一位客户向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 定购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计 改装费30000元 该辆汽车计征消费税的销售额为多少元 答案 计算消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的增值税销项税 应税销售额 250800 30000 1 17 240000 元 语希化妆品厂在 三八 妇女节将新研制的香水赠送给女职工 该香水无同类的销售价格 其生产成本为5000元 成本利润率为5 适用消费税税率30 请问该香水是否需要缴纳消费税 如需缴纳 计算香水的计税销售额 答案 按照消费税法规定 纳税人将自产的应税消费品用于馈赠的 在移送使用时纳税 应税消费品没有同类消费品销售价格的 依组成计税价格计算纳税 组成计税价格 5000 1 5 1 30 7500 元 泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔夫球具 俱乐部提供主要材料的成本12000元 球具厂收取的不含税的加工费为4012元 代垫辅料费188元 球具厂没有同类球具的销售价格 消费税税率为10 请问此项经济业务中 谁应缴纳消费税 计税销售额是多少 答案 委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售价格的 委托方按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 12000 4012 188 1 10 18000 元 凯达商贸公司12月从国外进口一批应税消费品 已知关税完税价格为150000元 按规定应缴纳关税30000元 假定进口的应税消费品适用的消费税税率为10 请计算该批消费品进口环节的计税价格 答案 组成计税价格 150000 30000 1 10 200000 元 二 从量定额计税方法的计税依据 对实行从量定额征收的应税消费品 以实际销售数量为计税销售数量 第4节消费税的计税依据 1 纳税人通知自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的 按照门市部对外销售数量 2 自产自用应税消费品的 应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 委托人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品 为海关核定的进口数量 三 复合计税方法的计税依据 卷烟 白酒实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法 即对卷烟 白酒先从量定额计征 然后再从价定率计征 注意新规 自2009年5月1日起 对卷烟还要在批发环节加征一道从价税 第4节消费税的计税依据 第5节消费税应纳税额的计算 实行从价定率办法计算的应纳税额 销售额 比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量 定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 一 生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算 1 未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品 纳税人自产自销没有使用已税消费品生产的应税消费品 可直接套用上述公式 第5节消费税应纳税额的计算 蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人 12月10日向维多利商厦销售化妆品一批 开具增值税专用发票 取得不含增值税销售额50万元 增值税额8 5万元 12月20日向某零售商销售化妆品一批 开具的发票上注明的含增值税销售额为35 1万元 计算蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税 答案 化妆品的应税销售额 50 35 1 1 17 80 万元 应缴纳的消费税额 80 30 24 万元 星月啤酒屋2008年3月销售乙类啤酒50吨 每吨出厂价格2600元 计算3月啤酒屋应缴纳的消费税 已知 乙类啤酒适用单位税额220元 答案 应纳税额 50 220 11000 元 纯粮酒业公司为增值税一般纳税人 8月份销售粮食白酒50吨 取得不含增值税的销售额150万元 计算纯粮酒业公司8月应缴纳的消费税额 答案 应纳税额 50 2000 0 00005 150 20 35 万元 从价税 从量税 第5节消费税应纳税额的计算 一 生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算 2 用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品 纳税人使用外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的 可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除 按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款 外购应税消费品的买价 期初库存买价 当期购进买价 期末库存买价 使用外购的已税消费品连续生产 当期准予扣除已纳税款 外购应税消费品的买价 适用税率 第5节消费税应纳税额的计算 第5节消费税应纳税额的计算 委托加工收回的已税消费品 委托方收回后直接出售的 不再征收消费税 委托方收回后自用的 按以下办法处理 收回的应税消费品用于连续生产应税消费品 生产出的最终应税消费品对外出售 要征收消费税和增值税 同时准予扣除委托加工环节征收的消费税 用于其他方面 不征收消费税 只征收增值税 按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款 使用委托加工收回的已税消费品连续生产 当期准予扣除已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 第5节消费税应纳税额的计算 云昆卷烟厂2009年6月用外购已税烟丝生产卷烟 当月销售额为180万元 每标准条不含增值税调拨价格为180元 共计40标准箱 当月月初库存外购烟丝账面余额100万元 当月购进烟丝80万元 月末库存外购烟丝账面余额为120万元 请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款 卷烟适用比例税率为56 定额税率150元 每标准箱 烟丝适用比例税率30 上述款项均不含增值税 答案 当月应纳消费税税额 180 56 40 0 015 101 4 万元 当月准予扣除外购烟丝已纳税款 100 80 120 30 18 万元 当月销售卷烟实际应交纳消费税 101 4 18 83 4 万元 第5节消费税应纳税额的计算 二 自产自用应税消费品应纳税额的计算 从价定率 从量定额 注意 组价中含定额税 复合计税 五铃摩托车厂将2辆自产的摩托车奖励给本厂的优秀职工 摩托车的成本8000元 该摩托车无同类产品市场销售价格 但已知其成本利润率为6 消费税税率为10 请问五铃摩托车厂此项业务是否需要缴纳增值税和消费税 如需缴纳 税额是多少 答案 视同销售行为 需要缴纳增值税和消费税 摩托车没有同类销售价格的 按照组成计税价格计税 组价 8000 1 6 1 10 9422 22 元 应纳消费税 9422 22 10 942 22 元 增值税销项税额 9422 22 17 1601 78 元 水井酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 消费税税率为20 每斤0 5元 粮食白酒的成本利润率为10 请计算应缴纳的增值税和消费税 答案 1 应纳消费税 从量征收的消费税 2000 0 5 1000 元 从价征收的消费税组成计税价格 12 2000 1 10 1000 1 20 34250 元 从价征收的消费税 34250 20 6850 元 应纳消费税 1000 6850 7850 元 2 应纳增值税 12 2000 1 10 7850 17 34250 17 5822 5 元 第5节消费税应纳税额的计算 三 委托加工应税消费品应纳税额的计算 从价定率 从量定额 注意 组价中含定额税 复合计税 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品 甲企业为乙企业提供原材料等 实际成本为7000元 支付乙企业加工费为2000元 其中包括乙企业代垫的辅助材料500元 已知适用消费税税率为10 同时该消费品 受托方无同类消费品的销售价格 请计算应纳消费税税额 答案 组成计税价格 7000 2000 1 10 10000 元 应纳税额 10000 10 1000 元 四 进口应税消费品应纳税额的计算 注意 组价中含定额税 复合计税 第5节消费税应纳税额的计算 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 应税消费品数量 消费税单位税额 例如 1 进口卷烟消费税组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 进口卷烟消费税适用比例税率 2 应纳消费税税额 进口卷烟消费税组成计税价格 进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税 消费税定额税 海关核定的进口卷烟数量 消费税定额税率 第5节消费税应纳税额的计算 四 进口应税消费品应纳税额的计算 从价定率 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 第5节消费税应纳税额的计算 四 进口应税消费品应纳税额的计算 从量定额 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 奥