2010初级会计实务第06章利润讲义.doc

【考查方式】 【例题】 【例题单选题】 【答案】 【解析】 第六章 利 润第一节 利润概述 考点一、利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【考查方式】1.利润概念判断。 考点二、利润的构成(一) 营业利润营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+投资收益(或减投资损失) +公允价值变动收益(或减公允价值变动损失)营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失：坏账、存货；长期股权投资、固定资产、无形资产；(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 （三）净利润 净利润是企业利润总额减去所得税费用以后的余额，即企业的税后利润。 净利润=利润总额一所得税费用【考查方式】1.影响营业利润的因素。【例题2007单选题】某企业207年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A13B15C18D23【答案】D【例题2007多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）A.固定资产盘盈B.确认所得税费用C.对外捐赠固定资产D.无形资产出售利得【答案】CD【例题2008多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A处置无形资产净收益 B出租包装物取得的收入C接受公益性捐赠利得 D经营租出固定资产的折旧额【答案】 BD【例题2009多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失 B. 计提无形资产减值准备C. 公益性捐赠支出 D. 出售交易性金融资产损失【答案】ABD【例题2009多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。A. 原材料盘亏损失 B. 固定资产减值损失C. 应收账款减值损失 D. 无形资产处置净损失【答案】BC第二节 营业外收支考点一、营业外收入营业外收入：包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、政府补助。营业外支出：包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失。1.固定资产报废清理的净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入-非流动资产处置利得 2.政府补助利得： 借：银行存款 贷：营业外收入 借：递延收益 （与资产相关及未摊完的递延收益、与收益相关中补偿以后各期费用） 贷：营业外收入3.现金盘盈利得： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 考点二、营业外支出1.处置固定资产损失：借：营业外支出贷：固定资产清理2.处置无形资产损失： 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费一应交营业税 差额借：营业收外支出 3.盘亏支出： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢4.税款滞纳金： 借：营业外支出 贷：银行存款【考查方式】1.营业外收入的构成；2.营业外支出的构成；【例题2007单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A.公益性捐赠支出B.无形资产出售损失C.固定资产盘亏损失D.固定资产减值损失【答案】D【例题2007判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（）【答案】错【例题2008多选题】25下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A无形资产处置损失 B存货自然灾害损失C固定资产清理损失 D长期股权投资处置损失【答案】 ABC【例题2009多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余【答案】第三节 所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税考点一、应交所得税的计算当期所得税=应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交给税务部门的所得税金额。应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额1.纳税调整增加额：（1）超过税法规定扣除标准的金额：职工福利费、工会经费、职工教育经费：工资总额的14%、2%、2.5%业务招待费：发生额的60%，但不超过营业收入的千分之五；公益性捐赠支出：年度利润总额的12%；广告费和业务宣传费：营业收入的15%.（2）已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)2.纳税调整减少额：前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。纳税调整数=福利(300 000280 000)+工会(50 00040 000)+教育(100 00050 000)+罚款120 000=200 000(元)应纳税所得额=19 800 000+200 000=20 000 000(元)当期应交所得税额=20 000 00025=2 500 000(元)净利润=19 800 0002 500 000=17 300 000【考查方式】1.调增调减因素；2.所得税的计算。【例题2007单选题】某企业207年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的全年计税工资为250万元，实际分配并发放工资为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33%。该企业207年所得税费用为（）万元。A92.4B99C105.6D181.5【答案】B答案解析：（315-15）33%=99考点二、所得税费用的账务处理所得税费用=当期所得税+递延所得税【例题】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年未数为200 000元。甲公司的会计处理如下： 甲公司所得税费用的计算如下： 递延所得税=(500 000-400 000)+(250 000-200 000) =150 000(元)所得税费用=当期所得税+递延所得税=5 000 000+150 000=5 150 000(元)借：所得税费用 5 150 000 贷：应交税费_应交所得税 5 000 000 递延所得税负债 100 000 递延所得税资产 50 000【考查方式】1.所得税费用的构成；2.结转的分录。【例题2009单选题】某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考试其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。A.400 B.401.5C.450 D.498.5【答案】B【例题2009多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所得税 B.递延所得税收益C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税【答案】ABC第三节 本年利润的核算考点一、结转本年利润的方法1.表结法各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。2.账结法每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。考点二、结转本年利润的会计处理1.账户本年利润：借方：转入的费用贷方：转入的收入收入费用结转后，“本年利润”科目的余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目无余额。2.损益类科目余额结转。(1)结转各项收益。借：收入类贷：本年利润 (2)结转各项成本、费用或支出。借：本年利润 贷：费用类 (3)将“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。借：本年利润 贷：利润分配未分配利润【例题】2009年有关损益类科目的年末余额如下(该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25) 主营业务收入 贷 6 000 000 其他业务收入 贷 700 000 公允价值变动损益 贷 150 000 投资收益 贷 600 000 营业外收入 贷 50 000 主营业务成本 借 4 000 000 其他业务成本 借 400 000 营业税金及附加 借 80 000 销售费用 借 500 000 管理费用 借 770 000 财务费用 借 200 000 资产减值损失 借 100 000 营业外支出 借 250 000 (1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目 结转各项收入、利得类科目 借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 l50 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 500 000 结转各项费用、损失类科目借：本年利润 6 300 000 贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 l00 000 营业外支出 250 000 (2)经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。 (3)假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。 (4)应交所得税=1 200 00025=3