2011第二章 增值税

第2章增值税主讲人 山东财经大学潘明星教授 2 1增值税概述 2 1 1增值税的概念增值税 是对增值额征收的一种税 W C V M举例说明 某企业2008年5月份实现销售收入10000元 其构成为 W10000 C7000 V1500 M1500 假定税率为10 则 按消费税 营业税 全值征税 计税为 10000 10 1000元 按增值税计税为 1500 1500 10 300元 2 1 1 1增值额的含义 1 从理论上讲 增值额是企业新创造的价值 W C V M2 从全社会考察 增值额相当于国民收入 V M 3 从商品生产经营全过程来看 一个商品的总价值 等于该商品各环节增值额之和 4 从一个生产经营单位来看 增值额是商品销售全值 减去购进货物价值后的余额 V M W C 2 1 1 2增值税的类型 分析公式 V M W CC1 劳动对象 原材料等流动资产允许一次性扣除 C2 劳动手段 固定资产1 允许购进当期一次扣除 消费型 2 允许按折旧额分期扣除 收入型 3 不允许扣除 生产型 2 1 1 3增值税的计税原理 1 加法 V M T 1500 1500 10 300 2 减法 W C V M 10000 7000 10 300 3 扣税法 WT CT V M T 10000 10 7000 10 1000 700 300即 应纳税额 销售额 增值税率 购进货物金额 购进货物的增值税税率 销项税额 进项税额显然 三种计税方法可相互转化 加法 减法为直接计税法 扣税法为间接计税法 2 1 2增值税产生的客观必然性 2 1 2 1传统流转税的 全值征税 带来的 重复征税 税负不平 的弊端 阻碍了专业化协作生产的发展假如A产品400个单位的价值 由甲 乙 丙 丁4家企业协作生产完成 各创造了100 税率为4 计税为 甲 100 4 4 乙 100 100 4 8 丙 200 100 4 12 多阶段阶梯式 税负状态丁 300 100 4 16 40A商品税负 40 400 10 全能厂税负4 我国流转税模式 布局 增 消 资 营 四税并存 交叉征收 的 交叉 模式 石油等七类资源产品又征资源税 烟酒等十多种消费品又征消费税 增值税 增值税 营业税 2 2我国增值税制的基本内容2 2 1纳税人 第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 第9条条例第一条所称单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 条例第一条所称个人 是指个体工商户和其他个人 第10条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的 以承租人或者承包人为纳税人 纳税人2 第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 2 2 2征税对象 征税范围 2 2 2 1基本规定 3条 1 在我国境内销售货物 所谓销售货物 是指有偿 以从购买方收取货币 货物或其他经济利益为条件 转让货物 指有形资产 包括电力 热力 气体在内 的所有权 征税对象 征税范围 基本规定2 2 在我国境内提供加工 修理修配劳务 应税劳务 提供加工 修理修配劳务 是指有偿 以从购买方收取币 货物或其他经济利益为条件 提供加工 修理修配劳务 解释 加工 修理修配 加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 征税对象 征税范围 基本规定3 3 进口货物进口货物 是指报关进口的货物 2 2 2 2征税对象 征税范围 特殊规定 三方面 立法精神 虽未销售货物 但应视同销售征税 平衡自制货物与外购货物的税负 凭专用发票抵扣税款的需要 1 视同销售货物行为的征税 8项 1 第4条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 1 视同销售货物行为的征税 8项 2 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 混合销售行为的征税1 第5条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 除本细则第六条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 本条第一款所称非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 本条第一款所称从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内 混合销售行为的征税2 第6条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 兼营非增值税应税项目的征税 第7条纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 2 2 3税率2 2 3 1适用税率规定1 第二条增值税税率 一 纳税人销售或者进口货物 除本条第 二 项 第 三 项规定外 税率为17 二 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 三 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 四 纳税人提供加工 修理修配劳务 以下称应税劳务 税率为17 税率的调整 由国务院决定 适用税率规定2 第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 2 2 3 2税率设计的政策精神 分析 1 17 的基本税率 其税负是高 是低 2 13 的低税率 可归纳为4类 某些生活必需品 某些农业生产资料 某些初级矿产品 图书 报纸 杂志 3 零税率 在工作中表现为出口货物退税 2 2 3 3税率设计的特点 1 增值税税率反映的是货物的整体税收负担 2 增值税税率为不含税价税率 同样税负条件下 较含税价税率偏高 3 不宜采用多档税率 4 基本保持原税负 2 2 3 5零税率与出口退税 零税率 在工作中表现为出口退税我国出口退税 率 政策的沿革出口退税的计算值得研究的问题 零税率与出口退税 一 出口退税原理及零税率的设计1 从出口退税的法律依据谈起 增值税暂行条例 第二条规定 纳税人出口货物 税率为零 零税率如何计税呢 不妨把它带入计税公式 应纳税额 销售额 税率0 进项税额 进项税额这说明 出口货物不仅不征税 还要把出口货物已纳的税额退还给出口者 使出口商品不含税 因此 在实际工作中 零税率表现为出口退税 一 出口退税原理及零税率的设计2 2 我国实行 包括94年税制改革的17 的退税率 的 征多少 退多少 未征不退 彻底退税 的原则 体现了零税率的原则精神 也有力地推动了出口贸易的发展 3 出口退税 进口征税 是世界各国的通行做法 也体现了普遍征税 公平税负的原则 二 基本出口退税率的变动 及其与零税率的冲突 1 95年 96年降低退税率的分析94年制定的体现零税率17 的基本退税率 在运行中难以为继 在95年降为14 96年再降为9 9 6 3 三档 平均退税率6 7 其原因 一是面对猖獗的出口骗税 二是所谓的 征少退多 带来的问题 一是企业退税不足 影响竞争力 二是事实上否定了零税率 2 为应对亚洲金融危机 1998年我国又两次提高了出口退税率 将平均出口退税率提高到15 左右 3 现行多档差别出口退税率的分析 2004年1月 出口退税改革作为新一轮税制改革的第一项 对出口退税率进行了结构性调整 实行了差别较大的 档退税率17 13 11 8 体现了宏观调控的特点 中国税务报 2006 10 13 后来 国家又多次调整出口退税政策 2008年下半年以来 为应对国际金融危机 国家又连续多次提高出口退税率 现在应当研究的重要问题是 现行退税率事实上否定了 征多少 退多少 未征不退 彻底退税 的零税率原则 零税率原则还需不需要坚持 三 出口退税的计算 1 免 退 法 专业外贸公司收购出口2 免 抵 退 法 有进出口经营权的生产企业自营出口自产商品3 免 税法 免税货物出口 四 在各级政府之间合理分配出口退税的负担 原来 企业的出口退税是全部由中央财政负担的 结果 拖欠退税严重 2003年曾达到3000亿元 2004年的出口退税改革 按 新账不欠 老账要还 完善机制 共同负担 推动改革 共同发展 的原则 2004年将超基数 2003年 部分实行中央与地方分别承担75 和25 针对地方负担过重的问题 2005年又将地方负担退税的比例降为7 5 04年出口退税制度改革要点归纳 由1994年的 零税率制 改为对不同出口货物实行差别税率 改革出口退税负担机制 由94年中央全部负担 03年 改为超基数部分 中央地方按75 25比例分担 05年 改为中央地方按92 5 7 5分担 出口退税管理制度的改革 2 2 4增值税税收优惠2 2 4 1基本规定 1 起征点 2011年11月1日起执行 只限于个人 第十七条纳税人销售额未达到国务院财政 税务主管部门规定的增值税起征点的 免征增值税 达到起征点的 依照本条例规定全额计算缴纳增值税 第37条增值税起征点的适用范围限于个人 增值税起征点的幅度规定如下 一 销售货物的 为月销售额5000 20000元 二 销售应税劳务的 为月销售额5000 20000元 三 按次纳税的 为每次 日 销售额300 500元 前款所称销售额 是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额 省 自治区 直辖市财政厅 局 和国家税务局应在规定的幅度内 根据实际情况确定本地区适用的起征点 并报财政部 国家税务总局备案 2 2 4增值税税收优惠2 2 4 1基本规定 2 免税项目第十五条下列项目免征增值税 一 农业生产者销售的自产农产品 二 避孕药品和用具 三 古旧图书 四 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 五 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 六 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 七 销售的自己使用过的物品 除前款规定外 增值税的免税 减税项目由国务院规定 任何地区 部门均不得规定免税 减税项目 第十六条纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算销售额的 不得免税 减税 免税项目细解 第35条条例第十五条规定的部分免税项目的范围 限定如下 一 第一款第 一 项所称农业 是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业 农业生产者 包括从事农业生产的单位和个人 农产品 是指初级农产品 具体范围由财政部 国家税务总局确定 二 第一款第 三 项所称古旧图书 是指向社会收购的古书和旧书 三 第一款第 七 项所称自己使用过的物品 是指其他个人自己使用过的物品 第36条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的 可以放弃免税 依照条例的规定缴纳增值税 放弃免税后 36个月内不得再申请免税 2 2 4增值税税收优惠2 2 4 2政策精神 1 增值税本身抵扣机制的要求 不宜多减免 若实施减免 可采用先减后返或先减后退来补救 2 现行增值税减免项目较少 且税权高度集中 3 现行增值税优惠方式较多 有 起征点 减税 免税 先征后返 先征后退多种 2 3增值税的计算 引子 1 为什么要划分为一般纳税人税额计算和简易征收制的税额计算两类 第28条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为 一 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 下同 的 二 除本条第一款第 一 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 第29条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 2 关于购进扣税法的可行性 2 3 1一般纳税人应纳税额的计算 2 3 1 1解析计税公式 第四条除本条例第十一条规定外 纳税人销售货物或者提供应税劳务 以下简称销售货物或者应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 2 3 1 1 1销项税额 第五条纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 为销项税额 销项税额计算公式 销项税额 销售额 税率 解析 销售额 第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 销售额以人民币计算 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的 应当折合成人民币计算 解析 价外费用 第12条条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 2 3 1 2计税销售额的其他规定 1 含税销售额 销售额第14条一般纳税人销售货物或者应税劳务 采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 注 主要适用于从零售和小规模纳税人得到的销售额 2 无销售额 销售额偏低的确定 第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 第16条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 一 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 二 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 公式中的成本是指 销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为实际采购成本 公式中的成本利润率由国家税务总局确定 3 混合销售行为的销售额 第13条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的 其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计 4 销货退回 折让的处理 第11条小规模纳税人以外的纳税人 以下称一般纳税人 因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 因购进货物退出或者折让而收回的增值税额 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减 一般纳税人销售货物或者应税劳务 开具增值税专用发票后 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 5 销售额以人民币计算 第15条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率 确定后1年内不得变更 2 3 1 1 2进项税额 1 进项税额含义 扣除范围 合法凭证 常态与特例 第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务 以下简称购进货物或者应税劳务 支付或者负担的增值税额 为进项税额 第九条纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 第19条条例第九条所称增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据 2 进项税额抵扣2常态 2特例 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 第八条 一 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 二 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 三 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率 四 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整 由国务院决定 解析 买价 运输费用金额 第17条条例第八条第二款第 三 项所称买价 包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 第18条条例第八条第二款第 四 项所称运输费用金额 是指运输费用结算单据上注明的运输费用 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 建设基金 不包括装卸费 保险费等其他杂费 3 不得抵扣的进项税额 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 不得抵扣细解 第21条条例第十条第 一 项所称购进货物 不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税 以下简称免税 项目 集体福利或者个人消费的固定资产 前款所称固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 第22条条例第十条第 一 项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费 第23条条例第十条第 一 项和本细则所称非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 第24条条例第十条第 二 项所称非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 第25条纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 4 兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 第26条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 5 混合销售可以抵扣进项税额 第20条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的 该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额 符合条例第八条规定的 准予从销项税额中抵扣 6 已抵扣进项税额改变用途 当期冲减 第27条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务 发生条例第十条规定的情形的 免税项目 非增值税应税劳务除外 应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减 无法确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 2 3 2小规模纳税人应纳税额的计算 2 3 2 1基本规定 第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法 并不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率小规模纳税人的标准由国务院财政 税务主管部门规定 第十二条小规模纳税人增值税征收率为3 征收率的调整 由国务院决定 第30条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额 小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 征收率 第31条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减 2 3 2 2小规模纳税人的标准及适用范围 第28条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为 一 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 下同 的 二 除本条第一款第 一 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 第29条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 2 3 2 3小规模纳税人的认定 变更 第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 具体认定办法由国务院税务主管部门制定 小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请资格认定 不作为小规模纳税人 依照本条例有关规定计算应纳税额 第32条条例第十三条和本细则所称会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 第33条除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 第34条有下列情形之一者 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 一 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的 二 除本细则第二十九条规定外 纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的 2 3 3进口货物应纳税额的计算 第十四条纳税人进口货物 按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额 组成计税价格和应纳税额计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 税率 2 3 4出口货物应纳 退 税额的计算 出口货物应纳 退 增值税税额 销售额X税率0 进项税额 2 4增值税的会计处理 几笔核心会计分录例 光明机器厂2009年6月发生如下会计分录 1 销售各种机器产品一批 开出增值税专用发票 注明 金额 2000万元 税额 340万元 款收货发 2 购进各种材料一批 取得增值税专用发票 注明 金额 1000万元 税额 170万元 款已付 料入库 试做相关会计分录 1 销售 借 银行存款2340万元贷 主营业务收入2000万元应缴税金 应缴增值税 销项税额340万元 2 购进会计分录 2 购进 借 原材料1000万元应缴税金 应缴增值税 进项税额170万元贷 银行存款1170万元 3缴税会计分录 3 月份终了 缴税 借 应缴税金 应缴增值税 已缴税金170万元贷 银行存款170万元 记账 借应缴税金贷 销项 34000001700000 进项 1700000 缴税 2 5增值税的申报缴纳及专用发票的管理 2 5 1增值税的申报缴纳2 5 1 1纳税义务发生时间第十九条增值税纳税义务发生时间 一 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 二 进口货物 为报关进口的当天 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 细解 纳税义务发生时间 第38条条例第十九条第一款第 一 项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的不同 具体为 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 细解 纳税义务发生时间 38条 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 七 纳税人发生本细则第四条第 三 项至第 八 项所列视同销售货物行为 为货物移送的当天 第39条条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人 小规模纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定 2 5 1 2纳税期限 第二十三条增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人解缴税款的期限 依照前两款规定执行 2 5 1 2纳税期限2 第二十四条纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 第二十五条纳税人出口货物适用退 免 税规定的 应当向海关办理出口手续 凭出口报关单等有关凭证 在规定的出口退 免 税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退 免 税 具体办法由国务院财政 税务主管部门制定 2 5 1 3纳税地点 第二十二条增值税纳税地点 一 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经国务院财政 税务主管部门或者其授权的财政 税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 二 固定业户到外县 市 销售货物或者应税劳务 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税