浅析新企业所得税法下的税务筹划.doc

浅析新企业所得税法下的税务筹划税务筹划lTAXATIONPLANNING浅析新企业所得税法下的税务筹划石家庄经济学院李晓永杜艳娣一,纳税主体的税务筹划其一,设立分支机构的税务筹划.新企业所得税法规定纳税主体必须具有独立法人资格.也就是说,企业具有法人资格的子公司要独立纳税,无法人资格的分支机构要合并纳税.因此,企业在考虑设立子公司还是设立不具法人资格的分支机构时,应注意以下两个方面:一是预测该分支机构的盈亏状况.如果预测分支机构在运营初期会发生亏损,且在短期内不会扭亏为盈,以致无法享受五年内用税前利润补亏的税收优惠,此时,应选择设立分公司.如果分公司运营一段时间后扭亏为盈,在可能的情况下,企业可以通过变更工商登记,将分公司转为子公司.此外,还应考虑总机构本身的盈亏状况.在不考虑其他因素的前提下,如果预测总公司未来几年是亏损的,则应设立无法人资格的分支机构;如果预测总公司未来几年是盈利的,则应设立子公司.二是总机构所在地和分支机构所在地的税率.如果总机构所在地的税率大于分支机构所在地的税率,应选择设立子公司,利用子公司独立纳税,享受较低的税负.如果机构所在地的税率小于分支机构所在地的税率,应选择设立分公司,通过汇总纳税,降低企业的整体税负.如果企业已经设立了子公司,但该子公司长期处于亏损的状态.在可能的情况下,注销原有子公司,再新设为不具有法人资格的分支机构,汇总缴纳企业所得税.这样在缴纳企业所得税时,就可互相抵减,达到少缴企业所得税的目的.其二,居民企业和非居民企业的税务筹划.区分居民企业和非居民企业的重要标志是其实际经营管理地是否在中国境内.由于国家还未对实际经营管理地是否在中国做出确切的判别标准,实际经营管理地在税法上还是一个比较模糊的概念.所以,企业可以在实际经营管理地上做一些筹划,使企业成为非居民企业,获得节税收益.二,税率的税务筹划其一,小型微利企业的税务筹划.由于应纳税所得额不同,适用的税率不同,所以并不是应纳税所得额越大,税后利润就越大.当应纳税所得额是3o7i元时,适用税率为20%,税后利润为24万元(3080%);当应纳税所得额增大到3l万元时,适用税率为25%,税后利润为23.25万元(3175%).可见,盈利水平在限额稍稍偏上的企业(假设不考虑从业人数和资产总额),可以通过税务筹划,将盈利水平控制在限额以下,以适用较低税率,实现税后利润最大.经计算,当应纳税所得额在3o7Y元以上,32万元以下时,按25%的税率缴纳完企业所得税,余下的净利润不足24万元(30X80%).而当应纳税所得额为30万元时,适用税率为20%,税后利润为24万元(3080%).因此,企业应把应纳税所得额控制在30万元,使其适用20%的低税率.其二,企业拆分的税务筹划.企业为降低适用税率,可以在不影响相关资质或其他条件的情况下,考虑拆分成若干个具有法人资格的小型微利企业,从而降低整个集团的总体税负.例如,甲公司2008年的应纳税所得额为100万元,2oo8年应纳企业所得税税额=100250/o=25万元.如果将甲公司拆分成A,B,C,D四个具有独立法人资格的子公司,根据规定,此时应该分开纳税.假设当年A,B,l一财务通.L?综合c中l2009年第8期C,D应纳税所得额分别为307:f元,30万元,20万元,2O万元.则20o8年A应纳企业所得税税额=3020%=6万元,2008年B应纳企业所得税税额=3020%=6万元,20o8年C应纳企业所得税税额=20x20%=4万元,2008年D应纳企业所得税税额=2020%=4万元,2008年整个集团一共应缴纳企业所得税税额=6+6+4+4=20万元.可以看出,企业节省所得税税金5万元(2520),获得了节税收益.三,收入确认的税务筹划由于符合条件的居民企业之间的股息,红利等权益性投资收益为免税收入,所以企业在选择对外投资方式时,可以考虑选择符合条件的股票.不管是哪种投资方式,其收益与风险都是成正比的,但上述项目的投资所得是免税的,这在一定程度上提高了企业的实际收益水平.例112008年A企业从其子公司分回投资收益100万元,假设2008年应纳税所得额为1000万元,2oo8年应纳税额为100025%=250万元.若A企业取得的是不符合免税条件的投资收益100万元,则应纳税额为(1000+100)25%=275万元,使企业多交税款25万元(275250).四,税前扣除项目的税务筹划其一,工资.由于新税法规定,工资可以据实扣除,而职工福利费却还是有扣除限额,扣除限额为工资的14%.所以在企业的实务中,如果职工福利费支出超过了扣除限额,可以在不违反税法的情况下,尽量把职工福利以工资的形式发放给职工,以减少职工福利费开支,使职工福利费不至于超出扣除限额,从而达到少缴企业所得税的目的.同时,企业还应注意同行业的正常工资水平.虽然税法规定工资可据实扣除,但也是有一个度的,通常情况下,不能超过同行业的正常工资水平.其二,广告费与业务宣传费.企业广告费(业务宣传费)和业务招待费的计提基数没有发生变化,还是当年的销售收入,只是比率发生了变化,原筹划方法仍然适用.原主要的筹划方法是把内部的销售部门独立出来,成立一个独立的销售公司.生产型企业把产品卖给销售公司,销售公司再把商品对外出售,这样就增大了整个企业集团的销售收人,而利润总额是不变的.销售收入增大了,也就增大了广告费(业务宣传费)和业务招待费的税前列支金额,使企业集团的所得税负担降低了.其三,业务招待费.由于业务招待费的计提基数同于广告费的计提基数,所以上述广告费的筹划方法同样适用于业务招待费.除此之外,由于税法规定业务招待费最多扣除当期发生额的60%,也就是说,不管本期发生了多少业务招待费,都要做纳税调增,至少调增当期发生额的40%.因此,企业在日常的生产经营活动中,应尽量减少业务招待费的支出.在不违反税收法律法规的前提下,企业应尽量把招待费用计入其他费用里.其四,捐赠.捐赠的扣除限额为企业当年会计利润的l2%所以对捐赠这部分内容的筹划,重点是研究企业的会计利润.企业有闲置资金进行短期投资时,可以优先考虑购买股票和债券,并把这些金融资产作为交易性金融资产核算.新会计准则规定,对交易性税务筹划lTAXATIONPLANNING新所得税法下企业投资决策税务筹划青岛农业大学杨焕玲税收作为影响企业财务决策的重要变量,客观上影响着企业的财务管理活动,进而影响企业价值最大化财务管理目标的实现.因此,企业有必要从税收的财务影响出发,运用税务筹划手段有效配置企业资源,从而在减轻税收负担的基础上获得最大的财务收益.投资作为企业财务管理的一项重要内容,影响着企业的整体经济利益,因此,企业需要重视并理性开展投资活动的税务筹划.具体而言,税收影响投资活动的内容很多,本文拟主要探讨企业组织形式,投资方向,投资地点和分支机构设置的税务筹划问题.一,企业组织形式的税务筹划企业组织形式的选择是任何经济主体从事经营活动所必须考虑的首要问题之一,也是企业运营过程中时常会遇到的难题之一.按经营形式分类,企业可以分为个人独资企业,合伙企业和公司企业三种形式,公司又分为有限责任公司和股份有限公司,其中股份有限公司是一种最为普遍的组织形式.我国对公司和合伙企业,个人独资企业实行不同的税收政策,不同经营形式享受的税收优惠及其实际承担的税负水平是不同的,这在客观上为企业组织形式的选择提供了具体的筹划空间.因此,投资者应根据自身发展定位和经营管理水平等因素,从税收,管理,风险,收益等方面考虑,选择适合自己经营特点和发展要求的组织形式.个人独资企业是指依照个人独资企业法在我国境内设立的,由一个自然人投资,财产为投资人所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体.按照税法规定,我国对个人独资企业从2000年1月1日起,比照个体工商户的生产,经营所得,只征收个人所得税,适用5%一35%的五级超额累进税率.合伙企业是指依照中华人民共和国合伙企业法在中国境内设立的,由各合伙人订立合伙协议,共同出资,合伙经营,共享收益,共担风险,并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利组织.按照中华人民共和国企业所得税法规定,个人独资企业和合伙企业并不适用企业所得税法,因此,我国对合伙企业不征收企业所得税,而是分别对各合伙人从合伙企业分得的利润比照个体工商户生产,经营所得征收个人所得税.公司是指依照公司法在我国境内设立的由两人以上集资,有自己公司章程的企业组织形式,主要包括有限责任公司和股份有限公司两种形式.作为企业法人,我国税法对于公司企业的纳税义务作了统一的规定.公司企业在做了相应的扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算,缴纳企业所得税;同时,对于有限责任公司和股份有限公司,税收利润作为股息或红利分配给投资者的,还要代扣代缴投资者的个人所得税(投资者个人分回的股息或红利,税法规定适用20%的比例税率).也就是说,公司企业要分别负担企业所得税和投资个人的个人所得税,由此产生了对公司利润的双重征税.从不同组织形式的税收特点可以看出,如果单纯从税收角度考金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益(公允价值变动损益),影响当期会计利润.在企业合理预计所购买的股票和债券的公允价值上升的情况下,因公允价值上升而产生的公允价值变动损益使企业当期的会计利润上升,进而允许扣除的捐赠数额也就相应增大了.税法又规定,企业没有真正实现的收益不纳税,要等到收益真正实现时才纳税.所以,公允价值变动损益在当期不需要纳税.虽然会计利润增大了,但是人们在纳税时要做纳税调整,在会计利润的基础上调减应纳税所得额.同时,新税法规定,对技术进步,更新换代比较快,常年处于强震动高腐蚀的固定资产可以缩短折旧年限和采用加速折旧法.如果企业对符合上述规定的固定资产在会计核算中采用直线法,就减少了折旧费用的支出,从而增大了会计利润,扩大了捐赠扣除额.根据规定,超出限额的捐赠支出在当期不能扣除,以后期间也不能结转扣除,而折旧不论采用何种折旧方法,最终都可以全部扣除,只是时间的问题.因此,企业应权衡由于扩大捐赠扣除金额少缴的税款和采用直线法比采用加速折旧法提前缴纳税款的货币时间价值.五,税收优惠的税务筹划新企业所得税法税收优惠政策规定,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,为第一个免税年度.因此,企业应尽量在年初实现第一笔生产经营收人,以使免税的期限相对较长,而不要在年末实现.企业在投资风险和报酬相同的情况下,应尽量投资于未上市的中小高新技术企业,以享受创投企业优惠.企业购置环境保护,节能节水,安全生产等专用设备的,该专业设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后五个纳税年度结转抵免.而原所得税法规定的是国产设备的税收优惠.当普通设备的价格是环保等专用设备价格的90%以上时,企业应购进环保等专用设备;当普通设备的价格正好是环保等专用设备价格的9o%时,也应购进环保等专用设备,因为环保设备的性能由于普通设备.企业对技术进步,更新换代比较快,常年处于强震动高腐蚀的固定资产可以缩短折旧年限