上市公司现行财务报表局限性分析.doc

财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业一定时点的财务状况和一定期间经营效果、资金变动情况的书面文件，是政府实施宏观调控，投资者和债权人做出投资决策的依据。就现行上市公司财务报表的状况来看，仍然存在着一些不足，往往是来自于财务报表自身所具有的局限性，或是由人为原因造成报表不能真实、完整地反映企业经济情况。1上市公司现行财务报表局限性1.1现行财务报表对无形资产确认与披露不完整按现行会计准则的规定，在资产负债表中只确认已入账的无形资产价值，而且是以其摊余成本表示，不能向报表使用者显示无形资产真实信息。不仅会导致错误决策，而且披露不完整、不及时。主要表现在两个方面：一是只确认已开发完成或已履行购买手续入账的无形资产，对正在开发研究并很可能成功，而且对企业有重要影响的无形资产信息没有必要的反映和说明。二是现行会计准则只允许企业购买与合并时可以计量商誉，而不允许对自创商誉进行计量与报告，这种商誉定义与实务差异的结果便造成会计账面价值背离了企业实际价值。1.2现行财务报表缺乏人力资源会计信息披露随着知识经济的到来，人力资源投资的社会效益和它的预期收益远远优于物质投资。现有的财务报表是建立在传统的会计体制下，企业投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，而不是作为资产进行核算，使资产负债表和利润表的数字失真。这样很容易给报表使用者传递一种假象，越重视科技开发和人力资源的企业当期收益越少，获利能力越差，这显然不符合实际情况。1.3现行财务报表未能反映企业全面业绩现行财务会计收益概念是以权责发生制和收入费用配比原则为基础定义的，损益表中反映已实现并确认的损益，而对未实现的利得或损失不予反映。在经济活动相对简单，价值变化不大的情况下，该收益与企业上市公司现行财务报表局限性分析齐磊（甘肃农业职业技术学院，甘肃兰州730020）摘要：介绍了上市公司现行财务报表局限性的表现形式，分析了其存在的主要原因，提出了防范上市公司现行财务报表局限性的措施和改进办法。关键词：上市公司；财务报表；局限性；分析56农业科技与信息9年第4期理论与研究全面收益差异不大，财务报告使用者利用这种收益也可做出较为正确的决策。但随着经济活动的复杂化和币值变化的频繁化，那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现损益，因其缺乏客观计量的相关条件或不能通过一些经济事项加以证实而不予确认。1.4现行财务报表滞后性严重按照会计期间假设，财务报告是定期编制和披露的。我国企业会计制度规定，中期财务报告于每个会计年度前6个月结束后的10d内编制完成并披露。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，对决策是有用的。信息使用者可以基本准确地预测企业以后年度的业绩，而在新经济时代，科技不断创新，行业竞争不断加剧，企业生产经营活动所处的环境瞬息万变，导致信息使用者的决策风险增大，这就要求企业的财务信息要及时披露。1.5现行财务报表无法广泛披露非财务信息现行财务报告披露的是与企业过去交易或事项相关的财务信息，但随着新经济的到来，财务报告不仅要提供财务信息，而且要提供非财务信息。所谓非财务信息是指与企业财务状况无直接联系，但与企业生产经营密切相关的各种信息。这部分信息的披露，可以有效地弥补财务信息的不足，帮助信息使用者全面了解企业生产经营活动，深刻理解企业财务信息。2原因分析2.1企业获取信贷资金和商业信用随着商业银行法的颁布实施和金融企业风险防范意识的不断加强，银行等金融企业为降低风险，一般不愿对亏损和财务状况较差的企业发放贷款，供应商也不愿提供商业信用。2.2企业调整纳税企业所得税是企业的一项重要税收负担，为达到偷税、漏税或推迟缴税的目的，企业往往对财务报表进行调整，不计、少计或推迟确认收入，虚列、多计或提前确认成本以减少利润，达到少交或迟交税金的目的。2.3企业运行经营业绩考核企业经营业绩的考核，不仅涉及企业经营情况的整体考评，而且直接影响企业领导的提升、奖罚。为此，企业就有可能对财务报告进行粉饰、包装甚至造假。2.4企业发行上市股票根据国家有关规定，企业上市必须符合连续3年盈利，业绩突出等基本条件，才能通过证监会的批准。为发行股票和配股，尽量多地筹集资金，企业会对财务报表进行包装和造假。3防范措施和改进办法3.1完善财务报表法律体系我国在规范财务报告方面制定了会计法、公司法、各种会计制度和会计准则及监管办法等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。但不可否认其间存在一些漏洞，不同行业、不同经济性质、经济主体间的信息披露方法不尽一致，会计主体能通过一些技术手段调节财务报告信息。因此，应进一步制定出系统的、科学合理的财务报告规范体系。3.2建立全面的信息交流制度随着信息技术的发展，信息的提供和获取日趋容易，为建立全面的信息交流制度提供了技术基础和信息环境。可以设想某一政府部门或政府授权的几个单位，设立类似于专门报送财务报表的网站，所有需要报告的单位、投资者都可以以登陆网站的方式获得某一单位独一无二的对外报送的财务报表，从制度上根绝财务报表的局限性。3.3加大对虚假财务报告的处罚对虚假财务报告的处置已有法律和规范，在处理处罚上要严格执法，加大查处力度；要建立起严厉的处罚规定，包括刑事处罚和经济处罚等，增大造假者的“后成本”，使造假者在算经济账时觉得不合算，从而从利益上遏制住了虚假财务报表的蔓延。3.4建立健全企业内部控制制度良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用，减少犯错误的机会，降低财务造假几率。健全的内审机制，可及时发现企业制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。参考文献1候新霞,候淑华.论虚假财务报告的成因与防范J.金融会计,2006,1.2陈如意.现代企业财务报表分析及对策J.会