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2016年5月 财务基本知识培训 有兴趣的朋友 先回答下面的问题 测试一下自己对财务了解的程度 回答 是 得10分 回答 差不多 得5分 回答 否 得0分 1 你知道会计的工作范围吗 2 随便找个人当会计是对企业不负责任吗 3 你能看懂会计的账本吗 4 你能看懂会计报表吗 5 你懂财务管理吗 6 应收账款的周转天数越少越好吗 7 负债率40 合适吗 8 借款买的设备算自己的资产吗 9 现金为王这话对吧 10 利润率越高越好吗 分数出来了吧 如果你打60分以上 恭喜一下 说明你对财务知识还是有所了解的 打60分以下 别灰心 以后多利用业余时间多掌握一些财务知识 到最后像这样的问题打90分 100分也是很容易的事 宏观了解会计 在会计学体系里 有一个庞大的家族 有企业会计 行政单位会计 事业单位会计 在企业会计里 又分为财务会计 成本会计 金融企业会计 现在又出现了税务会计 法务会计 等等 以前 在大学的会计专业 还有管理会计 有人把会计分为两类 财务会计和管理会计 前者叫外部会计 后者叫内部会计 可实际上执行管理会计的很少 企业更注重财务管理 你没必要对会计业务很精通 但要知道资金是怎么来的 还要知道它是怎么没的 至少心里有本账 平时你交代会计工作的时候 使用一些专业俗语 让人家知道你不是外行 宏观了解会计 不管怎么说吧 了解点财务会计 懂点财务管理 至少能使企业的管理水平更上一层楼 在会计上 把企业的所有经济业务分为六个部分 叫六大要素 分别是资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资产 负债 所有者权益反映的是财务状况 收入 费用 利润反映是经营成果 前三个要素组成的会计报表叫资产负债表 后三个要素组成的会计报表叫利润表 小企业会计制度 里的会计报表有三张 也就是常说的三大报表 资产负债表 利润表 现金流量表 下面开始逐一介绍 资产 教科书里的概念是这样的 资产是指企业过去交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 说白了 有权支配的有形物和无形物 都是你的资产 比如 库存里的现金 银行里的存款 销售应收的欠款 商品等流动资产 拥有产权的房屋 设备等固定资产 还有商标权 专利权等无形资产 不管是怎么来的 只要在你这里功能使用和耗费 就是你的资产 负债 买资产的时候 自己的钱不够 就要借外债 赊货 这就是负债 比如银行贷款 是欠银行的 应付账款 是欠供应商的 应付税款 是欠税务局的 应付工资 是欠员工的 凡是欠别人的就是负债 所有者权益 所有者权益 也叫股东权益 公司开始时投资者投入的钱 经营一段时间后 企业积累的钱 这些都属于所有者权益 用公式表示 资产 负债 所有者权益企业里能看到的东西 是资产 比如材料 库存商品 生产用的设备 厂房 还有看不到的无形资产 你的资金周转不灵时借的款项或者买货赊款等 就是负债 资产减去负债 就是所有者权益了 那才是真正属于你自己的家底 如果负债大于资产 就叫资不抵债 企业就要破产了 但是 话说回来 这种状况谁都不愿意看到 把上面三个要素联系起来举个例子 企业购进一批设备需要80万元 你只有30万元 怎么办 你从银行贷款50万元 这样就把设备买回来了 现在企业的财务状况是 资产80万元 负债50万元 所有者权益30万元 分录 借 固定资产80万贷 短期借款50万现金30万 收入 日常销售商品 提供劳务获取的就是收入如果你是生产卷纸的企业 那么卖卷纸的收入叫 主营业务收入 你把加工剩下的废塑料 废浆渣卖掉了 叫 其他业务收入 或者也可以叫做 营业外收入 这些都是收入 费用 会计要素里的费用是个大概念 包括成本 税金及附加 期间费用 成本 工业是指生产成本 商业是指进货成本 税金及附加 包括营业税和消费税 还有城市维护建设税 期间费用一共有三个 管理费用 营业 销售 费用 财务费用 利润 利润 就是经营成果 分营业利润 利润总额和净利润 收入 费用 利润 这三个要素举例说明 假如你是一般纳税人的工厂 本月销售电源一个500元 单位成本300元 销售过程中会产生费用100元 收入是500元 费用是300 100 400元 利润是500 400 100元 顺便讲个故事 月底 会计报给老板一份会计报表 老板发现这个月的管理费用达18万元 以前每个月是12万元左右 上个月还盈利呢 这个月就接近亏损了 连忙找来会计问怎么回事 会计告诉他 上个月 你买来的小轿车 这个月开始折旧 多出3千多 还有参加展会 支出1万多 还有一笔欠款4万多的欠款 已经三年多了 算坏账 计入了 管理费用 所以这个月的费用一下就增加了 费用增加了 利润就减少了 15 财务报表概述 财务报表 资产负债表 损益表 现金流量表 资产负债所有者权益 财务状况 经营成果 现金流量 收入成本费用利润 现金流入现金流出 16 财务报表概述 理解企业财务报表能够帮助我们 了解企业以前 现在和未来的发展状况准确分析企业目前存在的困难采取有效的措施 去解决企业所面临的难题预测经营决策将会给企业带来何种财务上的影响 17 利润表概述 利润表又称损益表 是用来解释企业的利润是如何产生的 利润表记载企业在一定时期内收入 成本费用和非经营性的损益 从中可以看出企业产生的净利润 或净亏损 利润 收入 成本费用 损益表遵循的会计等式 18 现金流量表概述 反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的报表 体现了企业资产的流动性企业的血液 贯穿企业经营的全过程中以收付实现制作为记录原则 现金净流量 现金流入 现金流出 现金流量表遵循的会计等式 19 净利润与经营性现金净流量的关系 净利润是采用权责发生制会计原则计算的企业经营成果经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营成果收入费用发生与现金收支之间产生了一个重要的时间差净利润只是潜在的现金 而经营性现金净流量是企业经营过程中实际发生的现金净流入或者净流出 净利润不等于增加的现金 20 净利润同现金流量的差异 权责发生制 收付实现制 会计报告显示公司本年实现净利润100万元 会计说公司的经营现金流量为负数 原因 企业的产品发生积压由于客户财务困难 企业的应收帐款增加不能利用商业信用延长付款期限 现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道 来补充经营所需要的流动资金 21 将净利润调整为经营性现金净流量 22 净利润 企业健康发展 企业面临关闭 经营性现金流 企业经营困难 企业经营困难 企业运营正常 自身能够产生经营现金流入 企业的实现长期发展所需的资源能够得到保障 企业没有经营现金流入 说明盈利质量不佳 需要外部融资来补充自身的现金不足 企业应加强内部管理 特别是对流动资金的管理 如存货管理 应收帐款管理 充分利用商业信用延迟付款期 企业虽然亏损 但仍有经营现金流入 能够确保生产销售的正常进行 应重点提高产品的盈利能力 如降低成本 提高产品价格 加大市场投入以提升销量 企业自身失去造血的机能 持续亏损 经营恶化 又得不到外部资金的补充 将面临破产清算的局面 23 财务预警指标体系 即时监控企业的各项经营管理活动发现和纠正企业管理活动的重大失误和波动及时发出警报 建立免疫机制 不断提高企业抵抗财务风险的能力使企业的财务管理活动始终处于安全 可靠的运行状态 24 企业的财务预警指标体系 财务预警指标体系 偿债能力 营运能力 盈利能力 销售能力 发展能力 控制能力 3项 6项 4项 9项 2项 4项 6大类 28个指标 25 偿债能力指标分析 偿债能力分析包含以下3个指标 流动比率 现金比率 资产负债率 企业的财务管理目标之一就是到期偿债流动比率和现金比率反映企业偿还短期债务能力资产负债率反映企业长期的偿债能力 一般认为流动比率为2的时候 企业偿还短期债务的能力比较强 企业在短期内是比较安全的 流动比率小于1是一个警告信号 说明企业有可能无法及时偿还即将到期的债务 现金比率需要维持的合理水平要看企业的流动资金需求及即将到期的债务情况而定 短期偿债能力 26 偿债能力指标分析 资产负债率越大 企业面临的财务风险越大 如果企业资金不足 依靠欠债维持经营 导致资产负债率特别高 偿债能力弱 风险大 经营者应特别关注 长期偿债能力 合理稳健 资产负债率55 65 预警信号 资产负债率70 以上 如果企业的资产负债率小于50 在企业盈利时 可以通过适度增加借款用以实施新的经营项目 或者进行新产品的推广 以获取额外的利润 但前提是新的项目要确保盈利 增强企业的盈利能力 27 偿债能力指标分析 注意 即使企业的资产负债率和流动比率指标非常稳健 但企业也可能会面临到期无法偿还债务的可能企业所拥有的现金或者经营性现金流入才是偿还到期债务最有力的保障企业虽然可以通过债务重组的方式以非现金资产偿还债务 或者达成延长还债期限协议的方式缓解到期债务压力 但这通常意味着企业利益的更大流失 28 偿债能力指标分析 增强短期偿债能力 可以动用的银行贷款指标 增加贷款 准备很快变现的长期资产或固定资产 处置闲置资产 偿债能力的声誉 如 银行对企业的信用评级 未作记录的或有负债 如 未决诉讼 企业可能败诉 但企业并没有预计损失由于对外提供担保 可能引发的连带责任 减弱短期偿债能力 未在财务报表上列示的影响短期偿债能力的其他因素 29 营运能力指标分析 流动资产周转率 流动资产周转率越高 资产周转速度就越快 能够相对节约流动资金投入 增强企业的盈利能力 提高企业的短期偿债能力 如果周转速度过低 会形成资产的浪费 使企业的现金过多的占用在存货 应收帐款等非现金资产上 变现速度慢 影响企业资产的流动性及偿债能力 流动资产周转率比较高 说明企业在以下四个方面全部或某几项做的比较好 快速增长的销售收入合理的货币资金存量应收帐款管理比较好 货款回收速度快存货周转速度快 销售收入 平均流动资产 30 营运能力指标分析 货币资金周转天数 存货周转天数 对流动资产周转率分析的重要补充反映企业最重要的三项流动资产的使用效率三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应的变化其管理水平的高低直接影响企业的盈利能力及偿债能力 应收帐款周转天数 计算分析应收帐款周转天数的目的 在于促进企业通过制定合理赊销政策 严格购销合同管理 及时结算货款等途径 加强应收帐款的前中后期管理 加快应收帐款回收速度存货周转速度的快慢 能够反映出企业采购 储存 生产 销售各环节管理工作的好坏 31 营运能力指标分析 如果企业形成应收帐款 意味着企业提前交税 而税金都是以现金方式支付 这会影响企业的经营性现金流减少 从而影响企业的资金周转速度减慢如果因为应收帐款和存货的增加导致企业经营现金流为负数 企业就要通过银行贷款来补充经营中短缺的现金 企业负债增加 同时需要支付相应的利息费用 导致企业偿债风险加大 减弱企业的盈利能力 32 营运能力指标分析 固定资产周转率 固定资产周转率高 表明企业固定资产投资得当 固定资产结构合理 能够充分发挥效率 反之 则表明固定资产使用效率不高 提供的生产成果不多 企业的运营能力不强 如何提高固定资产周转率 规模得当规模太大 造成设备闲置 形成资产浪费规模过小 生产能力小 形不成规模效益结构合理生产性和非生产性的固定资产结构合理有效 销售收入 平均固定资产 33 营运能力指标分析 总资产周转率 综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标反映出企业单位资产创造的销售收入体现企业在一定期间全部资产从投入到产出周而复始的流转速度 销售收入 平均总资产 34 营运能力指标分析 在企业盈利能力较高的前提下 通过适当降低产品售价 提高销售量 加快资金的周转速度 从而提高企业总资产周转率 提高企业盈利能力在企业资产规模不变 生产效率不变的情况下 通过提高产品销售价格 增加销售收入 可以提高企业总资产周转率企业通过处置闲置的固定资产 减小资产规模 也会提高企业的总资产周转率在企业资产规模不变时 通过提高生产效率 提高产能利用率 从而达到提高企业总资产周转率的目的 提高企业的总资产周转率 35 盈利能力指标分析 销售毛利率 销售利润率 指标表示销售收入的收益水平指标的变化反映企业经营理财状况的稳定性 面临的危险或可能出现的转机 盈利是企业内部产生的资金 是企业发展所需资金的重要来源销售毛利率是企业是销售净利率的最初基础 没有足够大的销售毛利率便不能形成盈利销售利润率可以分解成为销售毛利率 销售费用率 管理费用率 财务费用率等指标进行分析 判断企业目前存在的问题 36 净资产收益率 评价企业投资者投入企业的资本获取净收益的能力反映企业持续收益的能力 该指标如果持续增长 说明企业的盈利能力持续提高 如果该指标降低 可能并非是企业的盈利减少影响 是由于其他的一些相关因素导致该指标降低 比如 增发股票 接受捐赠等企业经营管理业绩的最终反映 是偿债能力 营运能力 获利能力综合作用的结果 是评价企业资本经营效益的核心指标 100 盈利能力指标分析 净利润 平均净资产 37 该指标在我国评价上市公司业绩综合指标的排序中居于首位一般认为 企业净资产收益率越高 企业的运营效益越好 对投资者 债权人的保证程度越高 对该指标的综合对比分析 可以看出企业获利能力在同行业中所处的地位 以及与同类企业的差异水平 盈利能力指标分析 38 销售能力指标分析 销售成本率 销售费用率 管理费用率 财务费用率 指标反映企业经营中每一元销售收入负担多少成本费用支出比率的增长均会导致销售利润率的下降 比重类销售指标 多数情况下 企业管理费用总额是相对固定的 在企业销售持续增长的一定范围内管理费用率应当呈下降趋势 多数情况下 在保持贷款规模不变的情况下企业财务费用总额是相对固定的 如果该项指标偏高 说明企业资金管理出现问题 比如 应收帐款过高 39 评价企业的市场竞争力 判断企业同竞争对手相比的竞争优势及竞争劣势集中在哪些方面 企业在市场竞争中所处的位置销售能力指标的高低 同企业经营管理及控制的水平直接相关 指标不正常的偏高 总会反映出企业经营中存在的某些问题企业控制各项成本费用支出的重要参考依据 通过对各个指标的分析 我们可以确定影响利润的主要原因 应作何种改进措施 销售能力指标 销售能力指标分析 40 销售收入偏差率 销售量偏差率 销售费用偏差率 利润总额偏差率 公式 偏差率 本期指标数额同预算数的差额 本期预算指标数 100 反映实际指标同预算的偏离程度评价管理层对企业运营的控制力评价企业对经营未来预计的准确程度 控制能力指标分析 利润总额偏差率是公司对经营者考核指标之一 41 预算 正向偏差 负向偏差 偏差率绝对值越小 说明企业预算控制越好 这与从经营角度看待指标好与差的标准不同 比如 企业本期销售收入同预算相比增幅很大 站在经营角度看值得赞赏 但从预算能力角度看反映企业预算编制不准确 未能预计到本期收入的增长因素 控制能力指标分析 几个重要的财务理念 企业价值的核心是追求净利润企业价值的产生过程 第一关 毛利额 即收入与成本的价差 第二关 控制经营费用 管理费用 需要控制人员 控制资产规模 提高经营管理的效率 第三关 控制财务费用 需要合理的资金控制与安排 第四关 控制营业外支出第五关 控制所得税 需要合理的纳税筹划 以上每一个环节 都有可能让股东的净利润流失 几个重要的财务理念 现金为王企业的价值等于未来企业存续期现金流的贴现加上清算价值现金是公司的血液 而经营性现金流是惟一属于自己的健康的血液 投资性和筹资性现金流固然可以输入企业维持生命 但毕竟不具备健康的造血机能 经营性现金流要建立在合理 稳健的商业模式上 过度的赊购也会放大企业的现金风险 几个重要的财务理念 管理者如何了解企业财务状况1 要经常看报表及分析报表海信董事长周厚健 自从我把执行总裁一位让出来后 对许多具体事情都不管了 但有一件事没有放松 每天通过电脑观察集团的经营特别是财务状况 我可能对企业当期的整体过程不熟悉 但是对结果以及结果反映出来的问题十分了解 2 养成对经济上的数据进行 平衡 思维的习惯 3 记住一些重要数据和基本财务指标 用数据说话 几个重要的财务理念 你的企业 保本规模和维持企业的正常营运需要多少现金 你的企业状况如何 与预计 预算 比 与同期比 与同行比6 特别关注 营业现金收支 销售及销售毛利 债权债务 供产销稳定 资本性支出 在日常工作中 部分员工对财务知识比较欠缺 对公司财务报销流程及报销规定不太了解 出现报销单据不规范 报销内容不明确等情况 给公司财务部及个人带来不必要的麻烦 目录 先审批后支出原则 谁批准谁负原则 手续完整原则 即时清结原则 M1 M2 M4 M3 费用报销四大原则 让我们来看看这几个原则分别是什么意思 凡支出项目均需事先申请经批准后才可支出 没有申请或未经批准的费用不得支出 审核人 批准人要对由本人审核 批准支付的费用支出负责任 凡借用公款者 前帐不清 后款不借 报销必须有经办人 规定各级审核人及审批人的亲笔签名 财务不得受理手续不全的报销单据 先审批后支出原则 谁审批谁负责原则 即时清结原则 手续完整原则 借款流程 财务付款 借款人按规定填写 借款单 注明借款事由 借款金额 大小写须完全一致 不得涂改 注明借款形式 支票或现金 审批流程 借款人借款 审批流程 部门负责人审核签字 主管签字 财务部复核 总经理 徐书记审批 需要OA的需流程审批完毕 财务付款 借款凭审批后的借款单到财务部办理领款手续 审批流程主要是这样的 根据职责 权限和相应程序对支付申请进行审批 审核各项手续是否齐全 报销标准是否合规 金额计算是否有误 报销单据是否合法 有效 是否有预算 审核真实性 合理性 审核是否符合合同或协议 资金该不该支付 用什么方式支付等 正确填写 并自我检查是否符合合同或协议 公司制度要求 审批人 总经理 徐书记 财务部门 部门主管及分管 经办人 目录 因公出差的员工必须事先填写 出差申请单 注明出差随同人员 时间 地点 事由 天数 所需资金 经部门负责人 公司负责人审批签字 出差人员借款需持批准后的 出差申请单 填写 借款申请单 由部门负责人批准 公司负责人审批 财务负责人核准后方可借款 原则上前次出差没有报销 本次出差不予借款 差旅费报销流程 凡与原 出差申请单 规定的地点 天数 人数 交通工具不符的差旅费不予报销 因特殊原因或情况变化需改变路线 增加天数 人数 改乘交通工具需经部门负责人 公司负责人签署意见后方可报销 出差期间发生的共同费用报销 报销单需有同行人员签名确认 出差人员原则上应在回公司后五个工作日内办理报销事宜 根据差旅费标准填写 费用报销单 后附 出差申请单 执行费用报销流程 差旅费报销流程 住宿费报销时必须提供住宿发票 实际发生额未达到住宿标准金额 差额不予补偿 超出住宿标准部分由出差人自行承担 费用标准为 省内各地区 郊县 不含郑州市 交通费用核定实报实销 住宿不超过120元 天 实际发生额未达到住宿标准金额不予补偿 超出标准部分由员工自行承担 津贴补助30元 天 郑州市各郊县无住宿费用 交通费同上 伙食和交通补助依据实际出差天数凭相应发票结算 原则上采用额度内实报实销形式 特殊情况需要上报公司负责人审批 差旅费报销流程 续 出差期间招待客户需要事先经公司负责人同意后方可报销招待费 回来后补办招待申请程序 出差期间因公招待客人 其招待费已报销的 应扣除招待当天对应的伙食补贴 不得因私事或借故延长出差时间 否则不予报销差旅费外并依情节按照公司 惩罚制度 论处 差旅费报销流程 续 办公费报销流程 人事行政部 办公室 负责办公用品统一采购 填写购买办公用品借款单 后附 办公用品请购申请单 执行公司借款流程 人事行政部在借款之后5个工作日内 必须采购完成并办理报销事宜 执行公司费用报销流程 办公用品根据公司定额按季采购 业务招待费报销流程 公司级招待费用原则上由人事行政部统一安排 统一结算 部门因公需招待时 应事先申请 经公司负责人批准后方可招待 进行招待申请时应填写 业务招待申请单 应详细注明招待时间 地点 对方人员 己方陪同人员等信息 其它非公招待客人一律由个人承担 发票相关法规及制度宣讲 1 中华人民共和国发票管理办法 第二十二条及实施细则规定 不符合规定的发票 指开具或取得的发票应经而未经税务机关监制 伪造 或填写项目不齐全 内容不真实 字迹不清楚 没有加盖发票专用章 作废以及其他不符合税务机关规定的发票 不得作为财务报销凭证 任何单位和个人有权拒收 发票相关法规及制度宣讲 2 员工应履行的责任为 财务事项发生后按 票据管理规定 索取真实 合法 有效的票据 3 报销人对报销的费用及支付的款项真实性 合法合规性 合理性 准确性负责 4 公司全体员工应取得真实 合法的票据 销售货物发票分类 税控发票 非税控发票 增值税专用发票 增值税普通发票 普通发票 销售货物发票分类 增值税纳税人分类及税率 增值税一般纳税人 税率 17 营改增后11 建筑 销售不动产 13 水 天然气 沼气 6 金融 电信 餐饮等生活类 0 国际运输 出口 特点 销货 对外开具增值税专用发票 普通发票购货 取得的增值税专用发票进项可以抵减销项 增值税纳税人分类及税率 增值税小规模纳税人 税率 3 特点 销货 只能对外开具普通发票 增值税专用发票需向税务局申请代开购货 取得的增值税专用发票进项不可以抵减销项 计入购货成本 为什么要取得增值税专用发票 一般纳税人 小规模纳税人 为什么要取得增值税专用发票 销售额计算公式 销售额 价税合计 1 17 销售额 价税合计 1 3 税额计算公式如下 税额 价税合计 销售额不含税单价计算公式如下 不含税单价 销售额 数量 因普通发票不能用于抵扣 因此采购应当要求供应商开具增值税专用发票 为什么要取得增值税专用发票 举例 假设管理部购买一台打印机 税率为17 如果开增值税专用发票 含税金额为1170元 如果开普通发票 含税金额为1100元 那么 在这种情况下 提供哪种发票对我公司有利呢 为什么要取得增值税专用发票 因普通发票不能用于抵扣 因此采购应当要求供应商开具增值税专用发票 解答 如果提供专用发票 最后公司承担的费用是 1170 1 17 1000 如果提供普通发票 最后公司还是需要承担1100元 则提供增值税专用发票比提供普通发票可减少100元 进入生产成本的材料都是不含税的 不要单纯的看价格而是看去税后的价格 虚假或无效发票的识别方法 虚假发票以定额发票 手写发票居多 贸易公司 茶叶店提供虚假发票的情况较多 以下是一些识别虚假或无效发票的方法 相关人员在取得发票时就需要辨别发票的真伪及有效性 避免事后查出是假票再进行更换 造成相关成本的增加 发票要素不全 错误或涂改的发票无效 发票要素包括 开票单位发票专用章 抬头 开票日期 商品名称 数量 单价 金额 规格 型号 大小写 是否一致 开票人 税务监制章等 虚假或无效发票的识别方法 自带复写发票 定额及机打发票除外 如为剪贴式发票 注意剪贴金额是否正确 且必须保留所在位数字样 如 发票为万元版 所报金额为4000元 则发票剪切后应为万 肆仟 佰 拾 而不是只有肆仟字样 否则发票无效 这种发票很少有了 虚假或无效发票的识别方法 开票单位盖章必须为发票专用章 加盖的发票专用章不得压到税务监制章 如两章有重合不予报销 发票上的收款单位或收款人名称必须与发票上的发票专用章相符 若为地税代开发票必须加盖税务局章 虚假或无效发票的识别方法 对于经营范围与报销内容可能不相符的发票需附开具单位营业执照复印件 如 XX贸易公司 开具广告费用发票 则其营业执照经营范围中要有该项内容 发票内容不能太笼统 如食品 办公用品 劳保用品等 附有盖有发票专用章的销售货物或提供应税劳务清单的除外 虚假或无效发票的识别方法 白条 存根联 发货联 记帐联不能作报销单据 公务中因个人原因违章的罚款单据不予报销 办公用品 日用品 装修材料等须附清单 清单上盖章必须与发票上一致 票据注意事项 1 关于增值税发票的取得 公司自用的办公用品 礼品 汽油票等 不要求必须取得增值税发票 2 关于发票抬头 凡提交财务的报销单据必须由对方单位一次性开具 改填 补填的发票一律不予报销 发票管理 3 关于发票丢失 请所有员工妥善保存取得的原始单据 发生发票丢失的 无论任何人签字 财务一律不予报销 增值税发票丢失按照相关的规定进行登报挂失 出具证明等 4 关于发票替代 不允许任何形式的以办公用品 出租车票 油票或其他任何发票替代劳务费 员工补助等行为 发票管理 借支单的填写 20121215 市场部 李四 购办公设备 3 000 00 壹仟贰佰元整 主管 李四 差旅费报销单的填写 李四 与客户谈业务 1211 武昌 深圳 火车 300 14 150 600 1212 1213 深圳 1214 武昌 火车 300 补助 20121215 人民币壹仟贰佰元整 1 200 00 3 000 00 1800 00 7 市场部 由财务根据公司差旅费制度核定 费用报销单的填写 李四 20121215 市场部 5 招待费 200000 200000 贰零零零零 书写注意事项 蓝黑色水笔 整 的写法 整 的写法 必须手工签字 蓝黑色水笔 不可以使用签名章 在公司有备案除外 圆珠笔或铅笔填写 中文大写金额数字到 元 为止的 在 元 之后 应写 整 或 正 在 角 之后可以不写 整 或 正 字 大写金额数字有 分 的 分 后面不得写 整 或 正 字 将发票 收据整理分类 将车票及发票一律用胶水整齐粘贴在粘贴单内 不能使用订书机 注明张数 金额 交通票据等小票据的粘贴范围以粘贴单大小为界 须紧粘贴单顶界和右界从左往右横向粘贴 原始票据必须按不同类别 分门别类进行粘贴 不能混合粘贴 票据有金额的一面朝上 票据粘贴时请注意 报销凭证票据粘贴方法 票据较多时 票据按票面金额 纸张的大小依次从右向左粘贴在粘贴单上 1 2 3 提示 粘贴好的票据附于报销单据封面后 3 提示 票据固定点 报销凭证票据粘贴方法 票据较少时 票据按票面金额 纸张的大小依次从左向右粘贴在粘贴单上 也可直接附于报销单据后 1 提示 票据固定点 2 3 提示 粘贴好的票据附于报销单据封面后 财务风险案例 一 销售与收款循环内部控制 案例简介 2000年 造假历史悠久的郑百文公司遭到证监会的处罚 据查 郑百文在上市前就采取虚提返点 少计费用 费用跨期入账等方法需增利润 并据此制作了上市公司的申报材料 上市后三年一直采取虚提饭点 费用挂账 无依据冲减成本费用等手段虚增利润 据悉 为激励员工 郑百文公以 实现 销售收入为考核指标 完成指标者封为副总 可以自配轿车 结果各销售网点为完成指标 不惜购销倒挂 商品大量高进低出 最终关门歇业 留下4亿多元的未收账款 而任职几年的分公司经理 却开上了属于自己的价值上百万的宝马轿车 住上了价值几百万的豪宅 案例分析 从以上资料可以看出 郑百文的内部控制严重缺乏 因此也给其带来了严重的后果 郑百文销售与收款内部控制的缺乏突出表现在以下两点 1 销售网点负责人为了增加销售额而搞购销倒挂 竟然没有人察觉和制止 说明其在销售定价方面的控制是相当薄弱的 根据 内部会计控制规范 销售与收款 施行 的规定 企业应当建立销售定价控制制度 制定价目表 折扣政策 付款政策等并予以执行 在该案例中 销售网点的负责人明显违背销售定价的规律 但由于缺乏相应的内部监督制约机制 使其可以损坏公司利益而中饱私囊 2 根据 内部会计控制规范 销售与收款 试行 的规定 企业应当加强对赊销业务的管理 在案例中 由于没有建立涉小的审批和控制制度 许多形式上销售出去的产品实际上其款项的收回存在重大疑问 根本不符合销售收入确认的原则和条件 不应该确认为收入 此外 对于郑百文留下了4亿多元的未收账款 在其内部控制如此薄弱 盲目扩大销售额的条件下 这笔庞大的未收账款究竟能收回多少实在难以预料 这将导致验证的资产和收入的虚增 最终将企业拖进了严重亏损的境地 二 采购与付款循环内部控制案例简介 据2010年10月5日的 新闻晨报 报到 北京市中级人民法院判处利用职务之便贪污公款480万元人民币的元北京市第六市政工程公司水电工程处主人沈某实行 缓期两年执行 剥夺政治权利终身 并没收个人全部财产 法院经审理查明 1998年2月至10月 沈某在担任北京市第六市政工程公司水电工程处主任期间 利用职务之便 用向他人索要的空白合同及空白商业零售专用发票伪造了工矿产品购销合同 虚构了水电工程从北京某电线电缆有限公司购买价值382 6万元电力电缆的事实 并指令保管员填写虚假的材料入库验收单 又用写有187万元和195 6万元的两张空白发票平账 在此期间 沈某还分别将其所在单位共计358万元的两张转账支票转入其女友刘某的个人股票账户内 用于个人炒股和购买房产 汽车等 案发后退回及追缴人民币141余万元 港币130余万元 案例分析 从本案可以看出 沈某之所以能够贪污挪用公款达840万元 除其自身政治道德因素外 还表明在该市政工程公司的采购和付款流程内部控制中存在严重的缺陷 1 电力电缆的请购 审批和实际采购全由沈某一个人完成 没有达到前述不相容职务相互牵制的要求 为虚假采购创造了空间 2 采购和验收没有形成牵制 在采购过程中采购人员不能同时兼任货物验收工作 否则可能造成采购人员购买劣质材料 本案例中虽然采购任何验收人为两个人 但是由于保管员受到沈某牵制 实际上采购职务与验收职务两者根本没有起到相互牵制的作用 导致采购与验收如同一个人执行 从而产生了虚假的材料入库 3 在采购的最后环节 即应付账款的控制上对于入账凭证的审核不严密造成应付账款的入账依据不真实 沈某是用两张空白发票平账 可能是由于会计部门在审核该应付账款入账依据时没有审核这两张发票的真实性或者会计部门也受沈某一人控制 造成虚假应付账款 4 该公司的支票管理也存在漏洞 在支票支出时 必须有经核准的发票或其他必要凭证作为书面依据 在支票上写明收款人和金额 且由专人签发 在本案例中 沈某两张转账支票转入个人账户时 没有提供任何支票支出所需的任何有效书面证据 造成公款变成私款 三 工资与薪金循环内部控制案例简介 据2000年11月13日网易新闻频道报道 上海某公司出纳员周某 生财有道 伪造虚假职工工资单 侵占公款5万元 1998年 周某进入上海某服饰公司当上出纳员 平时 周某出手大方 千把块的工资是在满足不了需求 于是 上班不足半年的周某利用职务之便 从1998年12月开始伪造工资单 给职工的工资加上20至40元不等 将增加的数额占为已有 他给辞退人员也编造工资单 然后将工资单上的钱款悉数装进自己的腰包 至1999年10月 周某每月作案一次 最多一次竟私吞1万多元 期间 曾有公司会计发现账面不平而提出疑问 单周某以 业务不熟 算错了 为由蒙混过去 2000年10月 公司做工资分析表时 才发现了周某侵占公款的事实 上海市闵行区法院以职务侵占罪判处周某有期徒刑2年 缓刑2年 案例分析 案例中周某采用了虚增员工工资 编造虚假的工资支付单等手法 将虚增的工资装进了自己的腰包 让周某轻松得手的主要原因是没有人能够独立稽核他的工作 从工资表的编制到货币资金的发放到会计账簿的记录 都由他一人完成 1 职工的工资薪金支付单据应经过人力资源部门主管的签字认可 这一控制可以对员工编制的工薪支付单进行审查和复核 比如 辞退人员 捏造姓名的员工是否该发工资 主管经过审核后就一目了然 而不会让周某的伎俩得逞 2 财务部门在发放现金的过程中 直接支付款项的出纳人员和会计记录人员应严格职责分工 这样可以防止出纳在支付现金的过程中发生错误和舞弊而通过修改会计记录予以掩盖 案例中的当事人周某既是出纳 又自己编制虚假的工资单 然后根据虚假的工资单将虚增的现金支出并装入自己的口袋 但若有独立的职员对其工作进行复核监督 那么这种舞弊将很快就会被发现 该企业设置部门时未能顾及不相容职务相互分离的原则 导致许多不相容职务由一人担任 本该由两个部门之间相互牵制完成的工作也仅由一个部门完成 如此严重的内部控制缺陷 也使该企业付出了代价 四 货币资金循环内部控制案例简介 新华网2001年10月12日报道 原国航财务处成本二科副科长杨宁涉嫌贪污公款人民币2500多万元的特大贪污 挪用公款案已经检查机关侦查终结 目前 此案已进入审查阶段 据检察机关介绍 1996年7月14日 中国国际航空公司纪委开始调查杨宁私自挪用国航处理废旧飞机器材款购置富康轿车一事 并要求他接受审查 然而杨宁自此以后不见踪影 国航纪委以杨宁涉嫌侵吞公款7 5万元向北京市朝阳区人民检察院报案 朝阳区检察院反贪局经过进一步调查 认为杨宁涉嫌贪污公款 于1997年1月立案侦查 同时追捕已经外逃的杨宁 反贪部门经过对杨宁经手的全部掌门进行清查 发现从1993年10月中旬到12月下旬短短两个多月时间内 杨宁在收取他人好处后 先后8次从国航账上支取1400万元公款给他人 年底结账时 狡猾的杨宁又用国航购置航空器材的发票冲抵亏空 当他发现发票金额比亏空多出691万元后 再次实施犯罪 在以后的几个月内 杨宁也又将这笔钱通过朋友转移 这样 近2100万元巨款经杨宁之手流出国航账户 承办人发现 杨宁利用职务之便私自以国航机务处名义在天津某银行开设账户 存入490万元 帮助其他同学开展高息揽存业务 并收取好处费 杨宁作案6年来 累积涉嫌贪污公款达2500余万元 挪用200万元 案例分析 从本案可以看出 国航的内部控制制度至少存在三方面的问题 一是小小成本科科长多次从账上支取巨款易如反掌 程序太简单 不需要合同证明或申请审批 只是在事后用发票抵冲 这反映了国航没有在职务的权限上设置贪污的障碍 没有任何牵制 在业务方面来讲 没有合同 没有任何手续就可以直接从银行账上支取巨款 这说明国航对职位的授权过大 二是开始帐户的问题 国航对银行账户管理不严谨 没有相关的管理措施或监督机制 单位在银行的账户数量在需要的前提下应该尽量的少 以方便管理